Статья 346.44. Налогоплательщики

Комментарий к статье 346.44 Налогового кодекса РФ

 

Комментируемая ст. 346.44 Налогового кодекса РФ определяет категорию налогоплательщиков, которые вправе применять патентную систему. Налогоплательщиками признаются только индивидуальные предприниматели и только при условии перехода их на патентную систему налогообложения в порядке, установленном гл. 26.5 Налогового кодекса РФ.

При этом переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.

Таким образом, индивидуальные предприниматели осуществляют выбор применяемой системы налогообложения самостоятельно.

 

Статья 346.45. Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения

 

Комментарий к статье 346.45

 

Статья 346.45 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения.

Выделим основные:

1) индивидуальный предприниматель, который уже осуществляет свою деятельность в этом качестве, должен подать (лично или через представителя, по почте или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи) заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения. Рекомендуемая форма «Заявление на получение патента (форма N 26.5-1)» была приведена в Приказе ФНС России от 14 декабря 2012 г. N ММВ-7-3/957@ «Об утверждении форм документов для применения патентной системы налогообложения», однако в связи с принятием Приказа ФНС России от 17 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/586@ «О внесении изменений в Приказ Федеральной налоговой службы от 14 декабря 2012 года N ММВ-7-3/957@» утратила силу. В настоящее время форма N 26.5-1 «Заявление на получение патента» утверждена Приказом ФНС России от 18 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/589@.

В случае если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации (абз. 2 п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).

В случае если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 17 февраля 2014 г. N 03-11-12/6270).

Обратим внимание, что с 1 января 2015 г. положения п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ были дополнены также положением о том, что в случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента (за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 10, 11, 32, 33 и 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ) на территории, которая определена законом субъекта Российской Федерации в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ и на которой он не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого осуществления указанным индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности;

2) в случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе, заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя;

3) налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления, а в случае, предусмотренном абз. 2 п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, — со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент либо уведомление об отказе в выдаче патента. Патент или уведомление об отказе в выдаче патента выдается индивидуальному предпринимателю под расписку либо передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

Основанием для отказа налоговым органом в выдаче патента является:

несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых введена патентная система налогообложения;

указание срока действия патента, не соответствующего периоду от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года;

нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абз. 2 п. 8 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ;

наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы налогообложения.

Обратим внимание, что с 1 января 2015 г. на основании Федерального закона от 21 июля 2014 г. N 244-ФЗ «О внесении изменений в статьи 346.43 и 346.45 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» появится еще одно основание для отказа налоговым органом в выдаче патента — незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента. Оно будет предусмотрено в пп. 5 п. 4 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ;

4) патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Патент выдается налоговым органом по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения. При этом патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением случаев, когда законом субъекта Российской Федерации определена территория действия патентов в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.

Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.

Форма патента утверждена Приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/599@ «Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения»;

5) налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

а) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). Обратим внимание, что указанное ограничение касается доходов только от тех видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Ведь Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками ПСН с другими специальными режимами налогообложения, например с УСН или ЕНВД. Если индивидуальный предприниматель — налогоплательщик УСН в течение календарного года переходит на ПСН по отдельному виду предпринимательской деятельности, то есть совмещает два указанных специальных налоговых режима, то он обязан представить налоговую декларацию по УСН, в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН. Согласно п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб. (Письмо УФНС России по г. Москве от 4 марта 2014 г. N 20-14/019803@);

б) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ о средней численности наемных работников, которая не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем (пп. 2 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). Обратим внимание, что указанное ограничение касается только тех видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Но индивидуальный предприниматель вправе совмещать патентную систему налогообложения, например с ЕНВД. В таком случае, по мнению Минфина России, индивидуальный предприниматель, совмещающий патентную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с гл. 26.5 Налогового кодекса РФ, за налоговый период не превышает 15 человек (Письмо Минфина России от 1 сентября 2014 г. N 03-11-12/43538);

в) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). Таким образом, в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения в связи с неуплатой налога (полной или частичной) в установленные сроки у индивидуального предпринимателя с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, возникает обязанность по исчислению и уплате налогов по общему режиму налогообложения. В этой связи после утраты индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения налог, который не был им уплачен (полностью или частично) в период применения патентной системы налогообложения, взысканию не подлежит.

В случае если налогоплательщик получил 2 и более патента на право применения патентной системы налогообложения и не уплатил (полностью или частично) налог по одному из патентов, он считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения только по тому патенту, налог по которому им не был уплачен (полностью или частично) (Письмо ФНС России от 5 февраля 2014 г. N ГД-4-3/1890 «О порядке применения главы 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации»). При этом после утраты индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения налог, который не был уплачен (полностью или частично) в рамках указанной системы налогообложения, взысканию не подлежит (Письмо Минфина России от 20 января 2014 г. N 03-11-09/1405).

В случае если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам;

6) суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

Действующая в настоящий момент форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), а также Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. N ММВ-7-3/760@, не предусматривают возможность отражения в декларации сумм налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями, утратившими право на применение патентной системы налогообложения, с целью их зачета при расчете в такой декларации подлежащих уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета) сумм налога на доходы физических лиц.

На основании изложенного до утверждения новой формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и Порядка ее заполнения индивидуальным предпринимателям, утратившим право на применение патентной системы налогообложения, ФНС России рекомендует учитывать суммы налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения, посредством уменьшения на них рассчитанных в декларации сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета), и отражать по строкам 100 (110) разд. 1 декларации только итоговые скорректированные суммы (Письмо ФНС России от 12 августа 2014 г. N ПА-4-11/15831).

Кроме того, по мнению ФНС России, в таких случаях одновременно с представлением декларации рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку с указанием в ней произведенных налогоплательщиком расчетов, по которым суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета), исчислены налогоплательщиком с применением положений абз. 2 п. 7 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию.

Одновременно ФНС России в Письме от 12 августа 2014 г. N ПА-4-11/15831 сообщила, что положениями абз. 2 п. 7 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ возможность возврата индивидуальными предпринимателями, утратившими право на применение патентной системы налогообложения, суммы налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения, не предусмотрена;

7) правила утраты права на применение патентной системы:

а) индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пп. 1 и 2 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (п. 8 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).

Обратим внимание, что в ранее действовавшей редакции п. 8 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель был обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по всем основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, в том числе и в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 2 декабря 2013 г. N 334-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» следует, что индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения только по основаниям, указанным в пп. 1 и 2 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, но не в случае, если налогоплательщик не уплатил налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ.

Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения подается в любой из налоговых органов, в которых индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, по выбору этого индивидуального предпринимателя с указанием реквизитов всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия. Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма N 26.5-3 «Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения» утверждена Приказом ФНС России от 23 апреля 2014 г. N ММВ-7-3/250@ «Об утверждении формы заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения»;

б) по основаниям, указанным в п. 6 настоящей статьи, — и о переходе на общий режим налогообложения, и о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года. В этом случае Минфин России обращает внимание, что п. 8 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ не предусмотрено ограничение для перехода в течение календарного года на патентную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей, которые утратили право на применение данного специального налогового режима в течение календарного года, зарегистрировали прекращение деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и вновь зарегистрировались в этом календарном году в качестве индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 23 мая 2013 г. N 03-11-12/18502);

8) налогоплательщики, применяющие патентную систему при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств, вправе не использовать контрольно-кассовую технику.

 

Статья 346.46. Учет налогоплательщиков

 

Комментарий к статье 346.46

 

Статья 346.46 Налогового кодекса РФ обязывает налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, встать на налоговый учет по данному основанию и указывает порядок этого учета.

  1. Постановка на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом по заявлению индивидуального предпринимателя о получении патента в течение пяти дней со дня получения заявления (абз. 1 п. 1 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ).

В случае, предусмотренном абз. 2 п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, индивидуальный предприниматель подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, в налоговом органе по месту его жительства со дня государственной регистрации этого физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Подача индивидуальным предпринимателем заявления на получение патента в налоговый орган, в котором этот индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, не влечет его повторную постановку на учет в этом налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

Датой постановки на учет является дата начала действия патента.

  1. Снятие с учета осуществляется в течение пяти дней со дня:

а) истечения срока действия патента. При этом снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения и имеющего одновременно несколько патентов, выданных указанным налоговым органом, осуществляется по истечении срока действия всех патентов (абз. 2 п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ);

б) получения налоговым органом заявления, представленного в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, или сообщения налогового органа, принявшего такое заявление, об утрате налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения либо в случае, предусмотренном пп. 3 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, со дня истечения срока уплаты налога (п. 3 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ).

  1. Датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

 

Статья 346.47. Объект налогообложения

 

Комментарий к статье 346.47

 

Статья 346.47 Налогового кодекса РФ устанавливает, что объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя.

Установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации (п. 2 ст. 346.48 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (в редакции, вступившей в действие с 1 января 2015 г.), законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать 1 млн руб., если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.

Указанный максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).

Установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации (п. 2 ст. 346.48 Налогового кодекса РФ).

Приказом Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. N 652 в целях гл. 26.5 Налогового кодекса РФ на 2014 г. установлен коэффициент-дефлятор в размере, равном 1,067.

С учетом изложенного размер потенциально возможного дохода должен быть установлен в отношении всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках гл. 26.5 Налогового кодекса РФ, в пределах минимального и максимального размеров с учетом индексации на коэффициент-дефлятор.

В 2014 г. минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода составляет 106,7 тыс. руб. (100 тыс. x 1,067), максимальный размер — 1067,0 тыс. руб., если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 21 января 2014 г. N 03-11-10/1767 «О размере потенциально возможного к получению годового дохода индивидуальным предпринимателем»).

Приказом Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. N 685 в целях применения гл. 26.5 Налогового кодекса РФ коэффициент-дефлятор на 2015 г. установлен в размере 1,147.

На 2015 г. размер потенциально возможного дохода должен быть установлен законом субъекта Российской Федерации в отношении всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках гл. 26.5 Налогового кодекса РФ, в пределах максимального размеров с учетом индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на 2015 г., то есть максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не должен превышать 1147 тыс. руб. (1 млн руб. x 1,147), если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ субъекты Российской Федерации вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

не более чем в 3 раза — по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 п. 2 данной статьи Налогового кодекса РФ;

не более чем в 5 раз — по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;

не более чем в 10 раз — по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 19, 45 — 47 п. 2 данной статьи Налогового кодекса РФ.

В связи с этим по указанным видам предпринимательской деятельности субъекты Российской Федерации могут увеличивать максимальные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода с учетом индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на 2015 г. Так, по предпринимательской деятельности в сфере сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, субъекты Российской Федерации могут установить размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не более 11 470 тыс. руб.

Если законодательным актом субъекта Российской Федерации установлено, что размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в 2015 г. применяется с учетом утвержденного коэффициента-дефлятора, то налоговые органы при исчислении налога учитывают потенциальный доход с учетом индексации.

В случае если законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по указанным видам деятельности не был увеличен на коэффициент-дефлятор, налоговые органы самостоятельно индексировать размер потенциально возможного дохода для целей исчисления суммы налога при патентной системе налогообложения не вправе (Письмо Минфина России от 13 января 2015 г. N 03-11-09/69405).

 

Статья 346.48. Налоговая база

 

Комментарий к статье 346.48

 

Комментируемая ст. 346.48 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок определения налоговой базы.

Налоговой базой признается денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система. Годовой доход устанавливается на календарный год в отношении каждого вида деятельности законом субъекта Российской Федерации.

Установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации.

По порядку определения размера потенциального годового дохода см. Письма от 21 сентября 2012 г. N 03-11-10/43, от 30 августа 2012 г. N 03-11-10/40, от 20 августа 2012 г. N 03-11-10/39, от 6 августа 2012 г. N 03-11-10/31.

 

Статья 346.49. Налоговый период

 

Комментарий к статье 346.49

 

Комментируемая ст. 346.49 Налогового кодекса РФ определяет, что налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено п. п. 2 и 3 ст. 346.49 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.49 Налогового кодекса РФ, если на основании п. 5 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Согласно п. 3 ст. 346.49 Налогового кодекса РФ, если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ.

 

Статья 346.50. Налоговая ставка

 

Комментарий к статье 346.50

 

Статья 346.50 Налогового кодекса РФ определяет, что налоговая ставка составляет шесть процентов от потенциально возможного годового дохода. Налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения, при наличии которой налог считается установленным (ст. 17 Налогового кодекса РФ).

Следует обратить внимание, что сумма налога, подлежащего уплате, пересчитывается исходя из количества месяцев срока действия патента. Данный вывод следует из положений п. 1 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ.

Обратим внимание, что с 1 января 2015 г. в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 379-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя», ст. 346.50 дополняется новым п. 2 ст. 346.50 Налогового кодекса РФ. Им предусматривается, что законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

в отношении периодов 2015 — 2016 гг. — до 0 процентов;

в отношении периодов 2017 — 2021 гг. — до 4 процентов.

Налоговые ставки, установленные в соответствии с настоящим пунктом законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение периодов, указанных в данном пункте, начиная с календарного года, с которого применяется пониженная налоговая ставка.

Федеральный закон от 29 декабря 2014 г. N 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» дополнил ст. 346.50 Налогового кодекса РФ новым пунктом — п. 3.

В соответствии с п. 3 ст. 346.50 Налогового кодекса РФ законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.

Индивидуальные предприниматели, указанные в абз. 1 настоящего пункта, вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более 2 налоговых периодов в пределах 2 календарных лет.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами Российской Федерации в соответствии с п. 2 и пп. 2 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

В случае если налогоплательщик осуществляет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения с налоговой ставкой в размере 0%, и иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения с налоговой ставкой в размере, установленном п. 1 ст. 346.50 Налогового кодекса РФ, или иной режим налогообложения, этот налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками, указанными в абз. 1 данного пункта, налоговой ставки в размере 0%, в том числе в виде:

ограничения средней численности работников;

ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0%.

В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0%, установленных гл. 26.5 Налогового кодекса РФ и законом субъекта Российской Федерации, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение налоговой ставки в размере 0% и обязан уплатить налог по налоговой ставке, предусмотренной п. п. 1 или 2 ст. 346.50 Налогового кодекса РФ, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.

 

Статья 346.51. Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

 

Комментарий к статье 346.51

 

Комментируемая ст. 346.51 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок, сроки исчисления налога.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В то же время если патент выдан на срок менее 12 месяцев, то сумма налога рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Налог уплачивается по месту постановки на учет в налоговом органе:

1) если патент получен на срок до 6 месяцев — в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от 6 месяцев до 1 года:

в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 дней после начала действия патента;

в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Следует иметь в виду требования ст. 346.49 Налогового кодекса РФ: налоговый период заканчивается в последний день действия патента либо в день досрочного прекращения предпринимательской деятельности, указанный в заявлении налогоплательщика.

Обратим внимание, что согласно п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.

При этом уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, производится на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

На основании п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере без применения ограничения в размере 50% от суммы данного налога.

В целях применения п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму единого налога на вмененный доход только за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

Одновременно следует отметить, что согласно п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, перешедшие в соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. Указанные налогоплательщики ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Исходя из п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом п. 12 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ установлено, что иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, раздельный учет при использовании нескольких специальных налоговых режимов должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

Уменьшение суммы налога, уплачиваемого в рамках патентной системы налогообложения, на сумму страховых взносов гл. 26.5 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 6 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения и осуществляющие иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых ими применяются иные режимы налогообложения, обязаны вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

Учитывая изложенное, Минфин России приходит к выводу, что в случае, если индивидуальный предприниматель, совмещающий применение УСН с уплатой ЕНВД, не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам при осуществлении видов деятельности, переведенных на данные специальные налоговые режимы, при этом также применяет патентную систему налогообложения в отношении деятельности, в которой задействованы наемные работники, такой предприниматель вправе с соблюдением вышеизложенного порядка уменьшить по своему усмотрению сумму единого налога на вмененный доход или сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере без ограничения (Письмо Минфина России от 3 октября 2014 г. N 03-11-11/49926).

 

Статья 346.52. Налоговая декларация

 

Комментарий к статье 346.52

 

Правила и сроки представления налоговой декларации не являются обязательными для того, чтобы налог считался установленным. Однако за нарушение срока представления налоговой декларации применяется штраф по ст. 119 Налогового кодекса РФ.

В то же время налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.

 

Статья 346.53. Налоговый учет

 

Комментарий к статье 346.53

 

Комментируемая ст. 346.53 Налогового кодекса РФ определяет правила ведения налогового учета при применении патентной системы налогообложения.

Книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, утверждена Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н.

Книга ведется отдельно по каждому полученному патенту. При этом заверять указанную книгу в инспекции не требуется.

Датой получения дохода признается день:

выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении дохода в денежной форме;

передачи дохода в натуральной форме — при получении дохода в натуральной форме;

получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения дохода у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В п. 4 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату получения доходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Индивидуальные предприниматели обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, если они осуществляют иные виды деятельности с применением других режимов налогообложения.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code