Статья 346.18. Налоговая база

Комментарий к статье 346.18 Налогового кодекса РФ

 

Статья 346.18 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок определения налоговой базы для тех, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. Соответственно, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Расходы учитываются только как фактически понесенные расходы с начала конкретного налогового периода.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, принцип пропорционального распределения расходов, то есть распределения расходов пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов, применяется только при условии невозможности разделения расходов.

Порядок определения и признания доходов и расходов установлен ст. ст. 346.15, 346.16, 346.17 Налогового кодекса РФ.

Следует обратить внимание, что в определенных в п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ случаях налогоплательщик уплачивает минимальный налог. Такая ситуация будет иметь место, когда за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Правила переноса убытков определены в п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ:

налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ;

налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток;

налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка;

убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет;

если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены;

в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации;

убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

 

Статья 346.19. Налоговый период. Отчетный период

 

Комментарий к статье 346.19

 

Согласно п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по общей УСН признается календарный год (с 1 января до 31 декабря включительно).

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ).

По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа по налогу. По окончании налогового периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

 

Статья 346.20. Налоговые ставки

 

Комментарий к статье 346.20

 

Налоговые ставки при применении упрощенной системы налогообложения установлены ст. 346.20 Налогового кодекса РФ и зависят от выбора налогоплательщиком объекта налогообложения. Если объектом налогообложения выбраны доходы, то налоговая ставка составит 6%. Если же объект — доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Однако законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Отметим, что с 1 января 2015 г. ст. 346.20 Налогового кодекса РФ дополнена новым пунктом — п. 3 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ. Им предусматривается, что законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации для всех или отдельных категорий налогоплательщиков.

В отношении периодов 2015 — 2016 гг. налоговая ставка может быть уменьшена до 0%.

В отношении периодов 2017 — 2021 гг. налоговая ставка может быть уменьшена:

до 4% — в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

до 10% — в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом налоговые ставки не могут быть ниже 3% и могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налоговые ставки, установленные в соответствии с настоящим пунктом законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение периодов, указанных в данном пункте, начиная с налогового периода, с которого применяется пониженная налоговая ставка.

Вышеуказанные изменения связаны с принятием Федерального закона от 29 ноября 2014 г. N 379-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя».

Кроме того, в ст. 346.20 Налогового кодекса РФ было внесено еще одно изменение. Так, Федеральным законом от 29 декабря 2014 г. N 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 477-ФЗ) ст. 346.20 Налогового кодекса РФ была дополнена новым пунктом — п. 4.

Пункт 4 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ предусматривает, что законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах. Эти налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение 2 налоговых периодов. Минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, в данном случае не уплачивается.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании ОКУН и (или) ОКВЭД.

По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70%.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками, указанными в абз. 1 настоящего пункта, налоговой ставки в размере 0%, в том числе в виде:

ограничения средней численности работников;

ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0%. При этом предусмотренный п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ предельный размер дохода в целях применения упрощенной системы налогообложения может быть уменьшен законом субъекта Российской Федерации не более чем в 10 раз.

В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0%, установленных гл. 26.2 Налогового кодекса РФ и законом субъекта Российской Федерации, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на ее применение и обязан уплатить налог по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 1, 2 или 3 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.

Положения п. 4 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ (в ред. Закона N 477-ФЗ) применяются с 1 января 2015 г. и не будут применяться с 1 января 2021 г.

 

Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога

 

Комментарий к статье 346.21

 

УСН позволяет платить налог, уплачиваемый в связи с ее применением, либо со всей суммы полученных доходов, либо с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).

Как установлено п. 1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ, налог по УСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом несколько различен порядок для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, и налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Сумма налога по общей УСН по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 2 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, в определенном порядке уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника;

платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму расходов более чем на 50%.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации ст. 346.23 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что с 1 января 2015 г. ст. 346.21 Налогового кодекса РФ была дополнена новым пунктом — п. 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ (введенным Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Так, п. 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 1 января 2015 г.) предусматривается, что в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл. 33 Налогового кодекса РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.

Положения п. 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Обратим внимание, что налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождаются от уплаты торгового сбора, введенного гл. 33 Налогового кодекса РФ.

Освобождение от уплаты торгового сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативным правовым актом муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен сбор, распространяется на:

а) индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения;

б) и налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества.

Указанное следует из п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ.

 

Статья 346.22. Утратила силу с 1 января 2013 г. — Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ.

 

Статья 346.23. Налоговая декларация

 

Комментарий к статье 346.23

 

Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, должна представляться в налоговую инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя:

организациями — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля года.

Однако в случаях, перечисленных в п. п. 2 и 3 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ, указаны несколько иные сроки представления деклараций:

а) налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения;

б) налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ он утратил право применять упрощенную систему налогообложения.

Приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. N ММВ-7-3/352@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, Порядка ее заполнения, а также Формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме» утверждены:

а) форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

б) Формат представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме;

в) Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утвержденная вышеуказанным Приказом, представляется начиная с налогового периода 2014 г.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, состоит из:

а) титульного листа;

б) разд. 1.1 «Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения — доходы), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика»;

в) разд. 1.2 «Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика»;

г) разд. 2.1 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения — доходы)»;

д) разд. 2.2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов)»;

е) разд. 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

При этом:

а) разд. 1.1 заполняют только налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы;

б) разд. 1.2 заполняют только налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов;

в) разд. 2.1 заполняют только налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы;

г) разд. 2.2 заполняют только налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов;

д) разд. 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» является новым. Его заполняют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ. В Отчет не включаются средства в виде субсидий автономным учреждениям.

В декларации учтены изменения, связанные с введением Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОКТМО).

Так, по кодам строк 010, 030, 060, 090 «Код по ОКТМО» разд. 1.1 указывается код по ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

При заполнении поля «Код по ОКТМО», под который отводится одиннадцать знако-мест, свободные знако-места справа от значения кода в случае, если код по ОКТМО имеет восемь знаков, заполняются прочерками. Например, для восьмизначного кода по ОКТМО 12445698 в поле «Код по ОКТМО» записывается одиннадцатизначное значение «12445698—«.

При этом поле «Код по ОКТМО» по коду строки 010 заполняется налогоплательщиком в обязательном порядке, а показатели по кодам строк 030, 060, 090 указываются только при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя).

Если налогоплательщик не менял место постановки на учет в налоговом органе, по кодам строк 030, 060, 090 проставляются прочерки.

 

Статья 346.24. Налоговый учет

 

Комментарий к статье 346.24

 

Налогоплательщики, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, а именно согласно ст. 346.24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Кроме того, в силу п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Форма книги учета и Порядок ее ведения утверждены Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н.

Данная книга может являться подтверждением дохода, полученного индивидуальным предпринимателем, от предпринимательской деятельности. Вместе с тем налогоплательщики — индивидуальные предприниматели обязаны подтверждать размер полученных доходов соответствующими первичными документами, к которым относятся, в частности, платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств (приходный кассовый ордер, банковские выписки о перечислении денежных средств), договоры купли-продажи с физическими лицами и другие документы, связанные с установлением порядка и размера оплаты, и иные первичные документы (Письмо Минфина России от 7 октября 2013 г. N 03-11-11/41441).

Отметим, что книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, не подлежит заверению в налоговых органах.

Обратим внимание, что в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) экономические субъекты обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с федеральным законом, если иное не установлено Законом N 402-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в соответствии с Законом N 402-ФЗ (Письмо Минфина России от 7 апреля 2014 г. N 03-11-11/15440).

В то же время напомним, что согласно п. 4 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения

 

Комментарий к статье 346.25

 

Статья 346.25 Налогового кодекса РФ раскрывает особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения.

В случае если организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на УСН выполняются следующие четыре правила:

а) на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

б) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

в) расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН;

г) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН (упрощенную систему налогообложения) в оплату расходов организации, если до перехода на УСН (упрощенную систему налогообложения) такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие два правила:

1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В то же время данные два положения признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

При переходе организации на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса РФ.

При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.

При переходе на УСН (упрощенную систему налогообложения) с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, определяемая исходя из их остаточной стоимости на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 345.5 Налогового кодекса РФ, за период применения гл. 25.1 Налогового кодекса РФ.

При переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

В случае если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на УСН, не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН (упрощенной системы налогообложения) в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные п. п. 2.1 и 3 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на УСН (упрощенную систему налогообложения) выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком НДС (налога на добавленную стоимость) с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика НДС на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков НДС.

 

Статья 346.25.1. Утратила силу с 1 января 2013 г. — Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ.

 

Комментарий к статье 346.25.1

 

Упрощенная система на основе патента, применяемая ранее индивидуальными предпринимателями до 31 декабря 2012 г. в соответствии со ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ, утратила силу, поскольку с 1 января 2013 г. введена новая гл. 26.5 «Патентная система налогообложения».

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code