Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов

Комментарий к статье 346.5 Налогового кодекса РФ

 

Статья 346.5 Налогового кодекса РФ посвящена порядку определения и признания доходов и расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются следующие доходы:

а) доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;

б) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

При определении объекта налогообложения по ЕСХН не учитываются:

а) доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ;

б) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ, в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ. А с 1 января 2015 г. в указанный перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения по ЕСХН, включаются доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговой ставке, предусмотренной п. 1.6 ст. 284 Налогового кодекса РФ. Напомним, что п. 1.6 ст. 284 Налогового кодекса РФ указывает, что к налоговой базе по налогу на прибыль, определяемой налогоплательщиками — контролирующими лицами по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний, налоговая ставка устанавливается в размере 20%;

в) доходы индивидуального предпринимателя в виде дивидендов, а также доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 Налогового кодекса РФ, в порядке, установленном гл. 23 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2015 г. из указанного перечня исключаются доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, речь о которых идет в п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ для целей гл. 26.1 Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом отдельные виды расходов признаются с учетом следующих особенностей:

— материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

— расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Остальные расходы, предусмотренные п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ, учитываются на дату их фактической оплаты (Письмо Минфина России от 14 сентября 2012 г. N 03-11-06/1/19).

В целом перечень расходов, которые могут быть учтены в целях исчисления ЕСХН, аналогичен перечню расходов, которые могут быть учтены в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Однако, среди них есть и различия, которые обусловлены спецификой деятельности налогоплательщиков, применяющих ЕСХН.

Например, обусловлено спецификой деятельности налогоплательщиков, применяющих ЕСХН, осуществление ими таких расходов, как:

— расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

— расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы;

— расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции, указанной в п. 3 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ (к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции);

— расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации, за исключением случаев стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций. Так, Постановлением Правительства РФ от 10 июня 2010 г. N 431 «О нормах расходов в виде потерь от вынужденного убоя птицы и животных» утверждены Нормы расходов в виде потерь от вынужденного убоя птицы, Нормы расходов в виде потерь от вынужденного убоя животных.

Обратим внимание, что с 1 января 2015 г. утрачивают силу положения пп. 3 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ, согласно которому налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса РФ, не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

 

Расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений

 

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений.

Затраты, связанные с производством кормов, семян, молока (на приобретение биопрепаратов, кормов, выплату заработной платы обслуживающему персоналу и др.), в том числе кормов, семян, молока, используемых в качестве материальных расходов, учитываются в составе расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.

Материальные расходы включаются в состав расходов в целях исчисления единого сельскохозяйственного налога после их фактической оплаты независимо от факта списания их в производство.

Учитывая, что затраты, связанные с производством кормов, семян, молока, используемых в качестве материальных расходов, уже учтены при исчислении единого сельскохозяйственного налога после их фактической оплаты, стоимость продукции собственного производства, используемой в качестве материальных расходов (кормов, семян, молока), при исчислении единого сельскохозяйственного налога в составе расходов не учитывается (Письмо Минфина России от 14 сентября 2012 г. N 03-11-06/1/19).

 

Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков

 

В соответствии с пп. 31 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды, в том числе:

— на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;

— на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства.

В соответствии со ст. 77 Земельного кодекса РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Согласно п. 4.1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее 7 лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый период.

Сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки подлежит включению в состав расходов после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

В целях п. 4.1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию имущественных прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.

Указанные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 10 февраля 2014 г. N 03-11-11/5154).

Пунктом 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

При этом в состав основных средств и нематериальных активов в целях ст. 346.5 Налогового кодекса РФ включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ с учетом положений гл. 26.1 Налогового кодекса РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Налогового кодекса РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

При этом п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что не подлежит амортизации, в частности, земля.

Исходя из этого, п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ в отношении земельных участков не применяется.

Кроме того, гл. 26.1 Налогового кодекса РФ не предусмотрен перерасчет налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу при реализации земельных участков до истечения срока 7 лет (Письмо Минфина России от 4 июля 2012 г. N 03-11-06/1/15).

 

Расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций

 

В соответствии с пп. 44 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий.

Согласно Межгосударственному стандарту «Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Природные чрезвычайные ситуации. Термины и определения. ГОСТ 22.0.03-97/ГОСТ Р 22.0.03-95», утвержденному Постановлением Госстандарта России от 25 мая 1995 г. N 267, засуха (код 3.4.20) относится к опасным метеорологическим явлениям и процессам (подраздел 3.4) и является природной чрезвычайной ситуацией (разд. 3).

Исходя из этого, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 14 сентября 2012 г. N 03-11-06/1/19, расходы в виде убытка от засухи по погибшим площадям при введении на территории субъекта Российской Федерации чрезвычайной ситуации нормативным правовым актом органа исполнительной власти данного субъекта могут учитываться в составе расходов при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу при условии, что данные расходы не будут являться расходными обязательствами органов местного самоуправления, органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого сложилась чрезвычайная ситуация, либо федеральных органов исполнительной власти в вышеуказанном случае.

Если же часть расходов в виде убытка от засухи по погибшим площадям будет компенсироваться налогоплательщику из бюджета, то в составе расходов при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу будет учитываться разница между фактически полученным убытком от засухи по погибшим площадям и средствами, выделенными из бюджета на покрытие этого убытка.

 

Статья 346.6. Налоговая база

 

Комментарий к статье 346.6

 

Налоговой базой по единому сельскохозяйственному налогу признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, которые определяются нарастающим итогом с начала года.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 105.3 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Организации, которые до перехода на ЕСХН, исчисляя налог на прибыль организаций, использовали метод начислений, при переходе на уплату этого налога должны придерживаться некоторых правил.

Во-первых, на дату перехода на уплату ЕСХН в налоговую базу налогоплательщик включает полученные им еще до перехода на уплату этого налога суммы по договорам, которые налогоплательщик исполнит уже после перехода на ЕСХН. При этом в налоговую базу не включаются денежные средства, полученные после перехода на ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Во-вторых, расходами организации, возникшими после ее перехода на ЕСХН, признаются расходы, вычитаемые из налоговой базы, на дату их осуществления, если они были оплачены еще до перехода на ЕСХН, или же на дату оплаты, если оплата таких расходов была произведена уже после перехода организации на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В свою очередь, налоговую базу не уменьшают расходы организации, уплаченные после перехода на ЕСХН, если до перехода на уплату этого налога такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

И наконец, материальные расходы и расходы на оплату труда, на дату перехода на ЕСХН относящиеся к незавершенному производству, оплаченные еще до перехода на уплату этого налога, учитываются при определении налоговой базы в отчетном периоде изготовления готовой продукции.

При переходе организации на ЕСХН в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных, сооруженных или изготовленных основных средств и нематериальных активов, которые оплачены еще до перехода на уплату этого налога. Остаточная стоимость рассчитывается как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.

Если до перехода на ЕСХН организация применяла упрощенную систему налогообложения, то в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов.

Организации, применявшие до перехода на ЕСХН ЕНВД, в учете отражают остаточную стоимость приобретенных, сооруженных, изготовленных основных средств и нематериальных активов, которые оплачены до перехода на ЕСХН. Остаточная стоимость отражается в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Организации, которые уплачивали единый сельскохозяйственный налог, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения единого сельскохозяйственного налога, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения единого сельскохозяйственного налога товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, ст. 346.6 гл. 26.1 Налогового кодекса РФ дополнилась теперь и п. 7.1. Согласно его положениям доходы (расходы), упомянутые в пп. 1 и 2 п. 7 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ, признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

 

Перенос убытков

 

Согласно п. 5 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

При этом под убытком в целях гл. 26.1 Налогового кодекса РФ понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.

Указанные налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Таким образом, налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, самостоятельно выбрав при этом порядок переноса убытков на несколько последующих лет или перенеся всю сумму убытка на один год (Письмо Минфина России от 19 мая 2011 г. N 03-11-11/130).

 

Суммы денежных средств, полученные до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога

 

В соответствии с пп. 1 п. 6 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начисления, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога на дату такого перехода в налоговую базу включают суммы денежных средств, полученные до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Исходя из этого организации, получившие в период применения общего режима налогообложения денежные средства в виде предоплаты за товары (работы, услуги), при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога должны включить сумму полученного аванса в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по вышеуказанному налогу.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты за товары (работы, услуги), на сумму возврата уменьшаются доходы того отчетного (налогового) периода, в котором произведен возврат (Письмо Минфина России от 15 октября 2010 г. N 03-11-09/88).

 

Статья 346.7. Налоговый период. Отчетный период

 

Комментарий к статье 346.7

 

Для налогоплательщиков, уплачивающих ЕСХН, налоговым периодом признается календарный год, отчетным — полугодие.

 

Статья 346.8. Налоговая ставка

 

Комментарий к статье 346.8

 

Налоговая ставка по ЕСХН устанавливается в размере 6%.

Отметим, что с 1 января 2015 г. положения ст. 346.8 Налогового кодекса РФ изменяются.

Так, в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 379-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя», предусматривается, что законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка в отношении налоговой базы, определяемой по деятельности на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, может быть уменьшена для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

в отношении периодов 2015 — 2016 гг. — до 0 процентов;

в отношении периодов 2017 — 2021 гг. — до 4 процентов.

Указанное следует из нового п. 2 ст. 346.8 Налогового кодекса РФ.

Налоговые ставки, установленные в соответствии с п. 2 ст. 346.8 Налогового кодекса РФ законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение периодов, указанных в данном пункте, начиная с налогового периода, с которого применяется пониженная налоговая ставка.

 

Статья 346.9. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Зачисление сумм единого сельскохозяйственного налога

 

Комментарий к статье 346.9

 

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется налогоплательщиками самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и уплачивается по итогам налогового периода до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По итогам отчетного периода они исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из 6%-ной ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода.

Поскольку отчетным периодом по ЕСХН является полугодие, а налоговым периодом — календарный год, налоговую базу по ЕСХН надо определять дважды:

— по окончании полугодия — для расчета авансового платежа;

— по окончании года — для расчета итоговой суммы ЕСХН.

Сумму ЕСХН (авансового платежа по ЕСХН по итогам полугодия) рассчитывают следующим образом:

з58

Авансовые платежи должны быть уплачены в течение 25 дней со дня окончания отчетного периода. Просрочка уплаты авансового платежа влечет за собой начисление налоговыми органами пеней.

Следует иметь в виду, что в случае, если сумма единого налога (авансового платежа по налогу), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, меньше суммы платежа по налогу, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода, у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате налога.

Уплаченные авансовые платежи зачисляются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

Организации уплачивают ЕСХН по своему местонахождению, то есть там, где они проходили государственную регистрацию. А индивидуальные предприниматели в силу положений ст. 11 Налогового кодекса РФ — по месту своего жительства, где они постоянно или преимущественно проживают.

Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Другими словами, сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают этот налог в виде единого платежа, который впоследствии распределяется между бюджетами различного уровня и государственными внебюджетными фондами.

 

Статья 346.10 Налоговая декларация

 

Комментарий к статье 346.10

 

Налоговая декларация по ЕСХН подается организациями по месту своего учета. Индивидуальные предприниматели представляют декларацию по месту жительства.

Окончательный расчет по итогам года по ЕСХН производится организациями до 31 марта. Итоговая декларация отчетного периода подается до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, Формат представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу в электронной форме и Порядок заполнения налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу утверждены Приказом ФНС России от 28 июля 2014 г. N ММВ-7-3/384@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, Порядка ее заполнения, а также Формата представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу в электронной форме». Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу по утвержденным согласно данному Приказу форме и Формату представляется начиная с налогового периода 2014 г.

Декларация по единому сельскохозяйственному налогу представляется по итогам налогового периода, не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговые органы:

— по месту нахождения организации;

— по месту жительства индивидуального предпринимателя;

— по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

Декларация по единому сельскохозяйственному налогу состоит из:

титульного листа;

разд. 1 «Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» (разд. 1);

разд. 2 «Расчет единого сельскохозяйственного налога» (разд. 2);

разд. 2.1 «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период» (разд. 2.1);

разд. 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

Титульный лист заполняется налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

Раздел 2.1 декларации заполняется налогоплательщиком, получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки.

Раздел 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» является новым. Его заполняют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ. В Отчет не включаются средства в виде субсидий автономным учреждениям.

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют Декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.10 Налогового кодекса РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с п. 9 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ, им прекращена предпринимательская деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя, признаваемого таковым в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.

Рекомендуемая форма уведомления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-7), утверждена Приказом ФНС России от 28 января 2013 г. N ММВ-7-3/41@ «Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей».

Из п. 9 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ следует, что в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code