Статья 326. Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления

Комментарий к статье 326 Налогового кодекса РФ

 

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст. ст. 301 — 305, 326 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 326 Налогового кодекса РФ налогоплательщик выделяет для отдельного налогового учета операции с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенных с целью компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя базового актива (объекта хеджирования).

Расчет составляется налогоплательщиком по каждой операции хеджирования отдельно и должен содержать следующие данные:

описание операции хеджирования, включающее наименование объекта хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный, процентный и тому подобные риски), планируемые действия относительно объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), финансовые инструменты срочных сделок, которые планируется использовать, условия исполнения сделки;

дату начала операции хеджирования, дату ее окончания и (или) ее продолжительность, промежуточные условия расчета;

объем, дату и цену сделки (сделок) с объектом хеджирования; объем, дату и цену сделки (сделок) с финансовыми инструментами срочных сделок;

информацию о расходах по осуществлению данной операции.

Аналитический учет ведется раздельно по сделкам, совершаемым с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, и по сделкам с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, а также по сделкам, заключенным с целью хеджирования.

При этом если потоки денежных средств (объект хеджирования) существенным образом зависят от базового актива финансового инструмента срочных сделок, используемого для снижения риска неблагоприятного изменения обязательств, связанных с объектом хеджирования, операция с таким финансовым инструментом срочных сделок могла быть квалифицирована в качестве операции хеджирования при условии составления расчета, предусмотренного ст. 326 Налогового кодекса РФ.

Обязанность составлять уточненный расчет по операции хеджирования на конец отчетного (налогового) периода гл. 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрена.

Обратим внимание, что с 1 января 2015 г. предусматривается, что премия по опционному контракту в соответствии с соглашением сторон независимо от его квалификации как финансового инструмента срочной сделки или как сделки с отсрочкой исполнения признается в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии в соответствии с условиями договора для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.

Если объектом хеджирования являются требования (обязательства) по конкретной сделке, в случае ее досрочного расторжения (прекращения по иным основаниям) доходы (расходы), связанные с финансовыми инструментами срочных сделок, определяются на конец отчетного (налогового) периода, в котором произошло досрочное расторжение сделки (ее прекращение по иным основаниям) с объектом хеджирования, или на дату исполнения сделки (сделок), если указанная дата исполнения наступила ранее отчетной даты периода, и включаются в налоговую базу, при расчете которой учитываются доходы (расходы), связанные с объектом хеджирования. При этом доходы (расходы), связанные с финансовыми инструментами срочных сделок, возникающие после отчетной даты периода, в котором произошло досрочное расторжение указанной конкретной сделки, учитываются при определении налоговой базы с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом доходов (расходов), учтенных ранее в налоговой базе по операциям, связанным с объектом хеджирования.

 

Статья 327. Порядок организации налогового учета по срочным сделкам при применении кассового метода

 

Комментарий к статье 327

 

Комментируемая ст. 327 Налогового кодекса РФ регламентирует порядок налогового учета операций с финансовыми инструментами, доходы и расходы по которым определяются по кассовому методу.

В этом случае доходы (расходы) признаются в момент фактического поступления (перечисления) денежных средств. Соответственно, организации, применяющие кассовый метод, должны учитывать доходы и расходы по операциям с финансовыми инструментами в том же порядке, в каком они учитывают доходы и расходы по другим операциям.

 

Статья 328. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

 

Комментарий к статье 328

 

Статья 328 Налогового кодекса РФ посвящена порядку ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В соответствии с п. 1 ст. 328 Налогового кодекса РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 — 273 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 3 ст. 328 Налогового кодекса РФ определено, что проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

На основании п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету, если иное не предусмотрено ст. 328 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ.

Признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, определяемую в порядке, установленном соответственно п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ.

 

Статья 329. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг

 

Комментарий к статье 329

 

Статья 329 Налогового кодекса РФ посвящена порядку ведения налогового учета при реализации ценных бумаг.

Доходом от реализации ценных бумаг признается выручка, полученная при продаже. В состав прямых расходов, связанных с реализацией ценных бумаг, включаются расходы, которые организация понесла при их приобретении и продаже. Цену приобретенных ценных бумаг фирма включает в состав расходов либо по методу ФИФО, либо по стоимости единицы. Выбранный метод организация должна указать в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Обратите внимание, что организацией должен вестись раздельный налоговый учет доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, которые обращаются и не обращаются на организованном рынке.

Также обратим внимание на изменения, которые вносит Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в ст. 329 Налогового кодекса РФ с 1 января 2015 г.

Во-первых, из ее положений исключается упоминание о возможности учета ценных бумаг методом ЛИФО. Устанавливается, что при реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, по стоимости единицы).

Во-вторых, ст. 329 Налогового кодекса РФ дополняется новыми положениями, а именно:

а) ч. 7 ст. 329 Налогового кодекса РФ, которой предусматривается, что если ценная бумага получена налогоплательщиком безвозмездно либо выявлена в результате инвентаризации, ее стоимость для целей налогового учета, в том числе в случае последующей реализации (выбытия), определяется исходя из рыночной (расчетной) стоимости, определяемой в соответствии со ст. 280 Налогового кодекса РФ;

б) ч. 8 ст. 329 Налогового кодекса РФ, которой предусматривается, что банки и профессиональные участники рынка ценных бумаг вправе вести налоговый учет поступлений и выбытия ценных бумаг по соответствующим портфелям ценных бумаг, сформированным в зависимости от срока и целей их приобретения, в соответствии с требованиями Центрального банка Российской Федерации и (или) Министерства финансов Российской Федерации и применять один из методов, указанных в ст. 280 Налогового кодекса РФ, в отношении каждого портфеля ценных бумаг. При этом порядок такого учета должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

 

Статья 330. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций

 

Комментарий к статье 330

 

Статья 330 Налогового кодекса РФ посвящена особенностям ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций.

Налогоплательщики — страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по видам страхования.

Между страховщиками, осуществляющими обязательное страхование, в соответствии со ст. 26.1 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее — Закон N 40-ФЗ) должно быть заключено соглашение о прямом возмещении убытков. Таким соглашением определяются порядок и условия расчетов между страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков (страховщиком потерпевшего), и страховщиком, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред (страховщиком причинителя вреда).

Суть системы прямого возмещения убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее — обязательное страхование) состоит в том, что потерпевший — владелец транспортного средства вправе предъявить требование о возмещении причиненных ему убытков непосредственно своему страховщику, с которым у него заключен договор обязательного страхования.

Расчеты между указанными страховщиками могут производиться путем возмещения суммы оплаченных убытков по каждому требованию или исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат.

В случае если расчеты между страховщиками по соглашению о прямом возмещении убытков осуществляются исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, у страховщиков на конец отчетного периода могут возникать разницы, которые признаются доходами (расходами) в налоговом учете в соответствии с пп. 11.1 и 11.2 п. 2 ст. 293, пп. 9.1 и 9.2 п. 2 ст. 294 Налогового кодекса РФ.

В пп. 11.1 и 11.2 п. 2 ст. 293 Налогового кодекса РФ речь идет о доходах в виде, соответственно:

— суммы положительной разницы, возникшей у страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, в результате превышения средней суммы страховой выплаты, полученной от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, над суммой выплаты потерпевшему, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

— суммы положительной разницы, возникшей у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, в результате превышения страховой выплаты по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков, над средней суммой страховой выплаты, возмещенной страховщику, осуществившему прямое возмещение убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

В пп. 9.1 и 9.2 п. 2 ст. 294 Налогового кодекса РФ речь идет о расходах в виде, соответственно:

— суммы отрицательной разницы, возникшей у страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, в результате превышения выплаты потерпевшему, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, над средней суммой страховой выплаты, полученной от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред;

— суммы отрицательной разницы, возникшей у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, в результате превышения средней суммы страховой выплаты, возмещенной страховщику, осуществившему прямое возмещение убытков, над страховой выплатой по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Статьей 330 Налогового кодекса РФ также предусмотрено, что признание доходов, указанных в пп. 11.1 и 11.2 п. 2 ст. 293 Налогового кодекса РФ, и расходов, указанных в пп. 9.1 и 9.2 п. 2 ст. 294 Налогового кодекса РФ, осуществляется в случае, если исполнение обязательств между страховщиками по соглашению о прямом возмещении убытков осуществляется исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат.

Способ расчетов исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат не предполагает сверку расчетов между страховщиками и составление каких-либо актов взаимозачетов. Списание положительных и отрицательных разниц, возникающих в результате таких расчетов на конец отчетного периода, на финансовые результаты страховщика обусловлено тем, что затраты времени и сил на осуществление сверки по взаиморасчетам будут нерациональными и неэффективными по сравнению с размером указанных доходов и расходов, которые вследствие корректировки размера средних сумм страховых выплат должны стремиться к нулю.

 

Статья 331. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков

 

Комментарий к статье 331

 

Статья 331 Налогового кодекса РФ первая описывает общие и отдельные правила налогового учета доходов и расходов банков.

Согласно комментируемой статье банковские операции отражаются в аналитическом учете по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ, хозяйственные и прочие операции, относящиеся к будущим периодам, отражаются в том периоде, к которому относятся. Перечень банковских операций приведен в Федеральном законе от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности». Часть из них относится к доходам (и расходам) от реализации, часть — к внереализационным.

Вторая часть статьи состоит из правил налогового учета отдельных операций. Скажем, в данной статье описан порядок формирования налоговой базы по операциям с драгоценными металлами: учетная стоимость драгоценных металлов принимается равной цене приобретения с учетом переоценки в течение срока нахождения данных металлов у налогоплательщика. В результате этого в налоговом учете при покупке драгоценного металла по цене, отличной от учетной цены Банка России, не возникает дохода или расхода.

 

Статья 331.1. Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями

 

Комментарий к статье 331.1

 

Бюджетные учреждения исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций на основании ст. 247 Налогового кодекса РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признается разница между доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. То есть прибылью для бюджетного учреждения признается прибыль, полученная от приносящей доход деятельности.

К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 248 Налогового кодекса РФ).

К доходам от реализации относится выручка, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги (ст. 249 Налогового кодекса РФ).

Внереализационными доходами в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации, то есть доходы, не перечисленные в ст. 249 Налогового кодекса РФ.

В ст. 251 Налогового кодекса РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Определяя налоговую базу по налогу на прибыль, бюджетные учреждения уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, что соответствует требованиям абз. 1 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. При этом не следует забывать о расходах, не учитываемых в целях налогообложения, перечень которых приведен в ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Расходами согласно абз. 2 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Произведенные расходы в целях исчисления налога на прибыль согласно п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, на основании п. 2 ст. 253 НК РФ подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Для признания доходов и расходов бюджетное учреждение может выбрать один из двух предлагаемых НК РФ методов признания доходов и расходов — метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ) или кассовый метод (ст. 273 Налогового кодекса РФ).

При методе начисления согласно ст. 271 Налогового кодекса РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления в оплату реализованных товаров (работ, услуг) денежных средств, а также иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

 

Статья 332. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом

 

Комментарий к статье 332

 

Статья 332 Налогового кодекса РФ посвящена особенностям ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом.

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Доходы от доверительного управления признаются учредителем управления (выгодоприобретателем) «по начислению» независимо от порядка признания организацией всех других, в том числе внереализационных доходов. Дополнительно то же самое устанавливается и по отношению к вознаграждению доверительного управляющего.

Вознаграждение доверительному управляющему уплачивается за счет доходов от использования имущества, переданного в доверительное управление.

Порядок отнесения имущества к амортизируемому и разделения его на амортизационные группы установлен ст. ст. 257 и 258 Налогового кодекса РФ.

Комментируемым абзацем не установлено, в каком порядке начисляется амортизация в период доверительного управления амортизируемым имуществом.

 

Статья 332.1. Особенности ведения налогового учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

 

Комментарий к статье 332.1

 

Особенности ведения налогового учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки указаны в ст. 332.1 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 332.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщик в аналитическом учете формирует сумму расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки с учетом группировки по видам работ (договорам) всех осуществленных расходов.

Данные регистров налогового учета должны содержать информацию, указанную в перечне, установленном п. 2 ст. 332.1 Налогового кодекса РФ.

 

Статья 333. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов по сделкам РЕПО с ценными бумагами

 

Комментарий к статье 333

 

Статья 333 Налогового кодекса РФ посвящена особенностям ведения налогового учета доходов (расходов) по операциям РЕПО.

По каждой сделке РЕПО организация ведет отдельный аналитический регистр налогового учета. Участники этой сделки РЕПО отражают в налоговом учете даты продажи и стоимость ценных бумаг при исполнении первой части РЕПО, а также дату выкупа и стоимость ценных бумаг при исполнении второй части сделки.

Обратите внимание, что изменение курса валюты, в которой выражена стоимость ценных бумаг, приобретенных по сделке РЕПО, влечет за собой и изменение выкупной стоимости ценных бумаг. Но образующийся при этом доход (расход) никак не связан со сделкой РЕПО. Он должен быть включен в состав внереализационных доходов (расходов).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code