Статья 293. Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)

Комментарий к статье 293 Налогового кодекса РФ

 

Статья 293 Налогового кодекса РФ посвящена особенностям определения доходов страховых организаций (страховщиков).

Налог на прибыль страховые компании платят с прибыли, полученной от своей деятельности. Определяется она по правилам ст. 247 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 293 Налогового кодекса РФ к доходам страховой организации, помимо доходов, предусмотренных ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ, относятся доходы от страховой деятельности, установленные п. 2 комментируемой статьи. В частности, налогом на прибыль облагаются страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования. Доходы страховой организации в виде страховой премии признаются на дату возникновения права на получение страховой премии (взноса) от страхователя (перестрахователя), вытекающего из условий договора страхования, сострахования, перестрахования.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 293 Налогового кодекса РФ суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, также являются доходами страховых организаций от осуществления страховой деятельности.

Кроме того, к доходам страховых организаций от осуществления страховой деятельности относятся:

— вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

— вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

— суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

— суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

— доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

— суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

— вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

— вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдача заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

— суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.

Перечень доходов страховых организаций от осуществления страховой деятельности является открытым.

 

Статья 294. Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков)

 

Комментарий к статье 294

 

Статья 294 Налогового кодекса РФ посвящена особенностям определения расходов страховых организаций (страховщиков).

Согласно ст. 294 Налогового кодекса РФ расходы, установленные ст. ст. 254 — 269 Налогового кодекса РФ, для страховых организаций определяются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 294 Налогового кодекса РФ. К таким расходам относятся:

— суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;

— страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

— суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Положения данного подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;

— вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

— суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

— вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

— возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

— вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

— расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

услуг актуариев;

медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

услуг медицинских организаций и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

инкассаторских услуг.

Перечень расходов, непосредственно связанных со страховой деятельностью, так же как и перечень доходов, является открытым (пп. 10 п. 2 ст. 294 Налогового кодекса РФ).

 

Статья 294.1. Особенности определения доходов и расходов страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование

 

Комментарий к статье 294.1

 

Статья 294.1 Налогового кодекса РФ посвящена особенностям определения доходов и расходов страховых медицинских организаций — участников обязательного медицинского страхования.

Согласно п. 1 ст. 294.1 Налогового кодекса РФ к доходам страховых медицинских организаций — участников обязательного медицинского страхования, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме доходов, предусмотренных ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ, относятся также средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования и предназначенные на расходы на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию, и средства, являющиеся вознаграждением за выполнение действий, предусмотренных указанным договором.

Пунктом 2 ст. 294.1 Налогового кодекса РФ определено, что к расходам страховых медицинских организаций — участников обязательного медицинского страхования, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме расходов, предусмотренных ст. ст. 254 — 269 Налогового кодекса РФ, относятся также расходы, понесенные указанными организациями при осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию.

 

Статья 295. Особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов

 

Комментарий к статье 295

 

Статья 295 Налогового кодекса РФ устанавливает особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов (НПФ).

Негосударственный пенсионный фонд — организация, исключительной деятельностью которой является негосударственное пенсионное обеспечение, в том числе досрочное негосударственное пенсионное обеспечение, и обязательное пенсионное страхование. Такая деятельность осуществляется фондом на основании лицензии на осуществление деятельности по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию (ст. 2 Федерального закона от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»).

Такие организации обязаны вести раздельный учет по доходам (расходам), полученным от:

— размещения пенсионных резервов;

— инвестирования пенсионных накоплений;

— уставной деятельности данных фондов.

 

Статья 296. Особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов

 

Комментарий к статье 296

 

Статья 296 Налогового кодекса РФ устанавливает особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов (НПФ).

К расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме расходов, указанных в ст. ст. 254 — 269 Налогового кодекса РФ (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством Российской Федерации о негосударственном пенсионном обеспечении), относятся те, которые поименованы в ст. 296 Налогового кодекса РФ.

 

Статья 297. Утратила силу. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

 

Статья 297.1. Особенности определения доходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций

 

Комментарий к статье 297.1

 

Статья 297.1 Налогового кодекса РФ посвящена особенностям определения доходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.

Кредитный потребительский кооператив (далее — кредитный кооператив) — добровольное объединение физических и (или) юридических лиц на основе членства и по территориальному, профессиональному и (или) иному принципу в целях удовлетворения финансовых потребностей членов кредитного кооператива (пайщиков) (п. 2 ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 18 июля 2009 г. N 190-ФЗ «О кредитной кооперации» (далее — Закон N 190-ФЗ)).

При этом различаются кредитные потребительские кооперативы:

а) граждан, которым является кредитный кооператив, членами которого являются исключительно физические лица;

б) второго уровня, которым является кредитный кооператив, членами которого являются исключительно кредитные кооперативы.

В соответствии со ст. 3 Закона N 190-ФЗ кредитный кооператив является некоммерческой организацией. Деятельность кредитного кооператива состоит в организации финансовой взаимопомощи членов кредитного кооператива (пайщиков) посредством:

1) объединения паенакоплений (паев) и привлечения денежных средств членов кредитного кооператива (пайщиков) и иных денежных средств в порядке, определенном Законом N 190-ФЗ, иными федеральными законами и уставом кредитного кооператива;

2) размещения вышеуказанных денежных средств путем предоставления займов членам кредитного кооператива (пайщикам) для удовлетворения их финансовых потребностей.

Кредитный кооператив помимо организации финансовой взаимопомощи своих членов вправе заниматься иными видами деятельности с учетом ограничений, установленных ст. 6 Закона N 190-ФЗ, при условии, если такая деятельность служит достижению целей, ради которых создан кредитный кооператив, соответствует этим целям и предусмотрена уставом кредитного кооператива.

В соответствии со ст. 4 Закона N 190-ФЗ кредитный кооператив привлекает денежные средства своих членов на основании:

1) договоров займа, заключаемых с юридическими лицами;

2) договоров передачи личных сбережений, заключаемых с физическими лицами в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Кредитный кооператив предоставляет займы своим членам на основании договоров займа, заключаемых между кредитным кооперативом и заемщиком — членом кредитного кооператива (пайщиком). Кредитный кооператив вправе осуществлять профессиональную деятельность по предоставлению потребительских займов своим членам в порядке, установленном Федеральным законом «О потребительском кредите (займе)».

Микрофинансовая организация — юридическое лицо, зарегистрированное в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения (за исключением казенного учреждения), некоммерческого партнерства, хозяйственного общества или товарищества, осуществляющее микрофинансовую деятельность и внесенное в государственный реестр микрофинансовых организаций в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 июля 2010 г. N 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» (далее — Закон N 151-ФЗ).

Микрозаем — заем, предоставляемый заимодавцем заемщику на условиях, предусмотренных договором займа, в сумме, не превышающей 1 000 000 руб. (п. 3 ч. 1 ст. 2 Закона N 151-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 297.1 Налогового кодекса РФ к доходам налогоплательщиков — кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций относятся доходы, предусмотренные ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ и определяемые с учетом особенностей, предусмотренных ст. 297.1 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 297.1 Налогового кодекса РФ к доходам кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ относятся, в частности, следующие доходы:

1) доходы в виде процентов по займам, предоставленным в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) доходы в виде сумм, полученных по возвращенным займам, убытки от списания которых ранее были учтены в составе расходов при определении налоговой базы;

3) доходы в виде сумм, полученных кредитными потребительскими кооперативами и микрофинансовыми организациями по возвращенным займам, списанным за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее были учтены в составе расходов при определении налоговой базы в порядке, установленном ст. 297.3 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 297.1 Налогового кодекса РФ не включаются в доходы кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций доходы в виде страховых выплат, полученных по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, и страховых выплат, полученных по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой за счет указанных страховых выплат.

 

Статья 297.2. Особенности определения расходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций

 

Комментарий к статье 297.2

 

Статья 297.2 Налогового кодекса РФ посвящена особенностям определения расходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.

В соответствии с п. 2 ст. 297.2 Налогового кодекса РФ к расходам кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций относятся, в частности, следующие расходы:

1) расходы в виде процентов по займам, кредитам и иным долговым обязательствам, связанным с привлечением денежных средств в соответствии с законодательством о кредитной кооперации и микрофинансовой деятельности, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Налогового кодекса РФ;

2) расходы по гарантиям, поручительствам, предоставляемым кредитным потребительским кооперативам и микрофинансовым организациям другими организациями и физическими лицами;

3) расходы в виде сумм отчислений в резерв на возможные потери по займам, расходы на формирование которого учитываются кредитными потребительскими кооперативами и микрофинансовыми организациями в составе расходов в порядке и на условиях, установленных ст. 297.3 Налогового кодекса РФ;

4) расходы в виде сумм страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика кредитного потребительского кооператива или микрофинансовой организации, в которых кредитный потребительский кооператив или микрофинансовая организация является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками.

 

Статья 297.3. Расходы на формирование резервов на возможные потери по займам кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций

 

Комментарий к статье 297.3

 

Статья 297.3 Налогового кодекса РФ посвящена расходам на формирование резервов на возможные потери по займам кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.

Согласно п. 1 ст. 297.3 Налогового кодекса РФ микрофинансовые организации вправе кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 Налогового кодекса РФ, создавать резервы на возможные потери по займам.

В соответствии с п. 2 ст. 297.3 Налогового кодекса РФ суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом Банком России в соответствии с Законом N 190-ФЗ «О кредитной кооперации» и Законом N 151-ФЗ.

На основании п. 3 ч. 2 ст. 5 Закона N 190-ФЗ Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У «О порядке формирования кредитными потребительскими кооперативами резервов на возможные потери по займам» установлен порядок формирования кредитными потребительскими кооперативами (далее — кредитные кооперативы) резервов на возможные потери по займам (далее — Указание Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У).

В соответствии с п. 1 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У резервы на возможные потери по займам формируются кредитными кооперативами ежеквартально по состоянию на последнее число квартала в отношении неисполненных (полностью либо частично) заемщиками кредитного кооператива обязательств по займам, а также в отношении обязательств по реструктурированным займам, установленных по результатам инвентаризации задолженности по займам по состоянию на последнее число квартала, которая осуществляется кредитным кооперативом посредством проверки числящейся на балансе по состоянию на последнее число квартала задолженности по выданным займам с целью выявления и определения продолжительности просроченных платежей по займам.

В соответствии с п. 2 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У резервы на возможные потери по займам формируются:

по сумме основного долга по займам, в которую не включаются платежи в пользу кредитного кооператива, вытекающие из договора займа, за исключением основного долга;

по сумме требований по начисленным процентным доходам по займам, в которые включаются проценты за пользование займом, а также любые заранее установленные договором займа доходы по займу.

В соответствии с п. 3 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У при формировании резерва на возможные потери по займам в части основного долга по займу кредитные кооперативы формируют резервы на возможные потери по займам в следующем порядке:

а) предоставленные кредитным кооперативом займы группируются по видам заемщиков и объединяются в следующие группы займов:

займы, предоставленные членам кредитного кооператива (пайщикам) — физическим лицам;

займы, предоставленные членам кредитного кооператива (пайщикам) — юридическим лицам;

б) займы, по которым кредитный кооператив заключил с заемщиком дополнительное соглашение, изменяющее существенные условия первоначального договора займа, на основании которого заемщик получает право исполнять обязательства по займу в более благоприятном режиме (например, изменение срока погашения займа, размера процентной ставки, порядка ее расчета) (далее — реструктурированные займы), независимо от вида заемщиков объединяются в отдельную группу;

в) сформированные вышеуказанные группы займов в зависимости от обеспечения исполнения обязательств по займу подразделяются на следующие подгруппы:

займы, обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией;

иные займы;

г) в зависимости от наличия и продолжительности просроченных платежей по займам займы подразделяются на:

займы без просроченных платежей;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 60 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 61 до 90 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 120 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 121 до 180 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 181 до 270 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 271 до 360 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью свыше 360 календарных дней.

В соответствии с п. 5 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У кредитные кооперативы определяют размер резервов, отражающих величину возможных потерь кредитного кооператива по займам, путем умножения сумм основного долга, составляющих задолженность по займам, на значение резервов в зависимости от группы и подгруппы займов и от продолжительности просроченных платежей по займам. Размер резерва на возможные потери по займу, сформированный по сумме основного долга по займу, не может превышать сумму основного долга по займу.

В соответствии с п. 6 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У резерв на возможные потери по займам в части требований по начисленным процентным доходам формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва на возможные потери по займам по основному долгу, определенного в соответствии с п. п. 3 — 5 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У, к сумме основного долга по займу в отношении соответствующих займов.

В соответствии с п. 7 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У сформированные в соответствии с настоящим Указанием резервы на возможные потери по займам используются кредитными кооперативами при списании с баланса задолженности по займам, в отношении которых кредитным кооперативом были предприняты необходимые юридические и фактические действия по ее взысканию, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев либо договора займа, и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по займу, при наличии актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании задолженности по займу за счет сформированных под нее резервов, либо документов, доказывающих невозможность взыскания задолженности по займу (далее — безнадежная задолженность). Списание с баланса кредитного кооператива безнадежной задолженности по займу является обоснованным при неисполнении заемщиком обязательств по договору займа в течение не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по займу.

В соответствии с п. 8 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У списание кредитным кооперативом безнадежной задолженности по займу за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа кредитного кооператива.

Одновременно со списанием с баланса безнадежной задолженности по основному долгу за счет резерва на возможные потери по займам по решению уполномоченного органа кредитного кооператива списывается задолженность по процентам, начисленным по соответствующему займу.

В соответствии с п. 9 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У формирование резервов на возможные потери по займам осуществляется кредитными кооперативами в размере не менее:

5% от установленной в соответствии с Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2014 г.;

30% от установленной в соответствии с Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2015 г.;

60% от установленной в соответствии с Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2016 г.;

100% от установленной в соответствии с Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2017 г.

На основании п. 5 ч. 4 ст. 14 Закона N 151-ФЗ Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам» (далее — Указание Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У) установлены порядок формирования, в том числе создания, использования, размер и периодичность расчета микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам.

В соответствии с п. 1 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У резервы на возможные потери по займам формируются по микрозаймам, выданным микрофинансовой организацией со дня внесения сведений о ней в государственный реестр микрофинансовых организаций.

В соответствии с п. 2 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У резервы на возможные потери по займам формируются ежеквартально по состоянию на последнее число квартала при наличии неисполненных (полностью либо частично) заемщиками обязательств по микрозаймам перед микрофинансовой организацией, а также в отношении обязательств по реструктурированным микрозаймам, установленных по результатам инвентаризации задолженности по микрозаймам по состоянию на последнее число квартала.

Инвентаризацией задолженности по микрозаймам в целях Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У признается осуществляемая микрофинансовой организацией проверка числящейся по состоянию на последнее число квартала задолженности по выданным микрозаймам с целью выявления и определения продолжительности просроченных платежей по микрозаймам.

В соответствии с п. 3 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У резервы на возможные потери по займам формируются:

по сумме основного долга по микрозаймам, в которую не включаются: платежи в виде процентов за пользование микрозаймом, комиссионные вознаграждения, неустойки, иные платежи в пользу микрофинансовой организации, вытекающие из договора микрозайма;

по сумме требований по начисленным процентным доходам по микрозаймам, в которые включаются проценты за пользование микрозаймом, а также любые заранее установленные договором микрозайма доходы по микрозайму.

В соответствии с п. 4 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У при формировании резерва на возможные потери по займам в части основного долга по микрозайму микрофинансовые организации формируют резервы на возможные потери по займам в следующем порядке:

а) предоставленные микрофинансовой организацией микрозаймы группируются по видам заемщиков и объединяются в следующие группы микрозаймов:

микрозаймы, предоставленные физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями;

микрозаймы, предоставленные индивидуальным предпринимателям;

микрозаймы, предоставленные юридическим лицам;

б) реструктурированные микрозаймы независимо от вида заемщиков объединяются в отдельную группу. Для целей Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У микрозаем признается реструктурированным, если микрофинасовая организация заключила с заемщиком дополнительное соглашение, изменяющее существенные условия первоначального договора микрозайма, на основании которого заемщик получает право исполнять обязательства по микрозайму в более благоприятном режиме (например, изменение срока погашения микрозайма, размера процентной ставки, порядка ее расчета);

в) сформированные вышеуказанные группы микрозаймов в зависимости от обеспечения исполнения обязательств по микрозайму подразделяются на следующие подгруппы:

микрозаймы, обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией;

иные микрозаймы;

г) в зависимости от наличия и продолжительности просроченных платежей по микрозаймам микрозаймы подразделяются на:

микрозаймы без просроченных платежей;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 60 календарных дней;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 61 до 90 календарных дней;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 120 календарных дней;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 121 до 180 календарных дней;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 181 до 270 календарных дней;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 271 до 360 календарных дней;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью свыше 360 календарных дней.

В соответствии с п. 6 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У микрофинансовые организации определяют размер резервов, отражающих величину возможных потерь микрофинансовой организации по займам, путем умножения сумм основного долга, составляющих задолженность по микрозаймам, на значение резервов в зависимости от группы и подгруппы микрозаймов и от продолжительности просроченных платежей по микрозаймам. Размер резерва на возможные потери по займу, сформированный по основному долгу по микрозайму, не может превышать сумму основного долга по микрозайму.

В соответствии с п. 7 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У резерв на возможные потери по займам в части требований по начисленным процентным доходам формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва на возможные потери по займам по основному долгу, определенного в соответствии с п. п. 4 — 6 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У, к сумме основного долга по микрозайму в отношении соответствующих микрозаймов.

Сформированные в соответствии с Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У резервы на возможные потери по займам используются микрофинансовыми организациями при списании с баланса безнадежной задолженности по микрозаймам. Задолженность по микрозаймам признается безнадежной в случае, если микрофинансовой организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев либо договора микрозайма, и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по микрозайму, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по микрозайму за счет сформированных под нее резервов, в том числе судебных актов, актов судебных приставов-исполнителей, актов органов государственной регистрации, а также иных актов, доказывающих невозможность взыскания безнадежной задолженности по микрозайму. Списание с баланса микрофинансовой организации безнадежной задолженности по микрозайму является обоснованным при неисполнении заемщиком обязательств по договору микрозайма в течение не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по микрозайму.

Списание микрофинансовой организацией безнадежной задолженности по микрозайму за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа микрофинансовой организации.

Одновременно со списанием с баланса безнадежной задолженности по основному долгу за счет резерва на возможные потери по займам по решению уполномоченного органа микрофинансовой организации списывается задолженность по процентам, начисленным по соответствующему микрозайму.

Формирование резервов на возможные потери по займам осуществляется микрофинансовыми организациями в размере не менее:

5% от установленной в соответствии с Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2014 г.;

30% от установленной в соответствии с Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2015 г.;

60% от установленной в соответствии с Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2016 г.;

100% от установленной в соответствии с Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2017 г.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 297.3 Налогового кодекса РФ при принятии кредитным потребительским кооперативом или микрофинансовой организацией решения о списании с баланса безнадежной задолженности по займам прекращается начисление процентов на данную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

В соответствии с п. 4 ст. 297.3 Налогового кодекса РФ суммы резервов на возможные потери по займам, отнесенные на расходы и не полностью использованные в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по займам, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в последнее число отчетного (налогового) периода.

 

Статья 298. Особенности определения доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг

 

Комментарий к статье 298

 

Статья 298 Налогового кодекса РФ устанавливает особенности доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг — юридические лица, которые осуществляют виды деятельности, указанные в ст. ст. 3 — 5, 7 и 8 Закона N 39-ФЗ. Так, профессиональными участниками рынка ценных бумаг являются:

а) брокеры, осуществляющие брокерскую деятельность;

б) дилеры, осуществляющие дилерскую деятельность;

в) управляющие, осуществляющие деятельность по управлению ценными бумагами, — именуется управляющим;

г) депозитарии, осуществляющие депозитарную деятельность;

д) держатели реестра (регистраторы), осуществляющие деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг.

Определяя свои доходы, профессиональные участники рынка ценных бумаг, как и все остальные организации, должны руководствоваться положениями ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ. Помимо этого комментируемая статья устанавливает дополнительный перечень доходов, присущих именно профессиональным участникам рынка ценных бумаг. К ним отнесены доходы:

— от оказания посреднических услуг на рынке ценных бумаг;

— часть дохода, полученного от использования средств клиентов до момента их возврата клиентам;

— от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и учету прав на ценные бумаги;

— от оказания депозитарных услуг;

— от предоставления консультационных услуг;

— доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (см. комментарий к ст. 300 Налогового кодекса РФ).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code