Статья 283. Перенос убытков на будущее

Комментарий к статье 283 Налогового кодекса РФ

 

Порядку переноса убытков на будущее посвящена ст. 283 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и ст. ст. 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 Налогового кодекса РФ.

Вышеуказанные положения не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных п. п. 1.1, 1.3, 5, 5.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ. Вышеуказанные положения также не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в ст. 284.2 Налогового кодекса РФ акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций.

Также не переносится на будущее убыток от участия в инвестиционном товариществе, полученный в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору (в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом) (абз. 3 п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 283 Налогового кодекса РФ.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

При этом переносить на будущее убыток, полученный по итогам отчетного периода, организация не вправе, поскольку при расчете налога на прибыль она может перенести на текущий налоговый период сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах (предыдущих налоговых периодах) (абз. 1 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 283 Налогового кодекса РФ).

А для того, чтобы определить, возникнет ли у организации убыток, который можно перенести на следующий налоговый период (периоды), необходимо дождаться окончания текущего налогового периода (т.е. календарного года). Налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Финансовый результат каждого предыдущего отчетного периода учитывается при расчете налоговой базы каждого последующего периода. Также может возникнуть ситуация, что если в одном из отчетных периодов организация получила убыток, то в следующем отчетном периоде у нее может появиться прибыль. Таким образом, итоговый финансовый результат она сможет определить только по окончании налогового периода.

Убыток, возникший по итогам налогового периода, можно перенести как на следующий год, так и на любой другой, при условии, что общий период времени, в течение которого убыток может быть погашен, не превышает 10 лет с момента его получения. Начиная с 11-го года организация уже не вправе учесть убыток прошлых лет при расчете налога на прибыль (абз. 3 п. 2 ст. 283 Налогового кодекса РФ).

Убыток прошлых лет нужно переносить на будущее в порядке очередности его получения, т.е. ранее полученные убытки нужно учитывать при расчете налога на прибыль в первую очередь и только потом можно списывать вновь понесенные убытки (п. 3 ст. 283 Налогового кодекса РФ).

В случае если консолидированная группа налогоплательщиков понесла убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, ответственный участник такой группы вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы.

При этом не допускается суммирование убытков участников консолидированной группы налогоплательщиков (включая убытки, понесенные от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств, в соответствии со ст. 275.1 Налогового кодекса РФ), понесенных ими до вхождения в состав этой группы, с консолидированной налоговой базой. Указанное положение распространяется также на убытки, понесенные организациями, которые вошли в состав консолидированной группы налогоплательщиков путем присоединения к участнику этой группы или слияния с участником такой группы (Письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. N 03-03-06/1/256).

По мнению Минфина России, установленное в п. 6 ст. 278.1 Налогового кодекса РФ ограничение на суммирование убытков участников консолидированной группы налогоплательщиков, понесенных ими до вхождения в состав этой группы, с консолидированной налоговой базой распространяется на убытки, перенос которых на будущее (суммирование с налоговой базой) осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 283 Налогового кодекса РФ, и в отношении которых ст. 283 Налогового кодекса РФ установлен особый порядок их переноса после выхода организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков.

При этом предусмотренное абз. 2 п. 6 ст. 278.1 Налогового кодекса РФ ограничение не распространяется, в частности, на убытки, учитываемые в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (понесенные участниками консолидированной группы налогоплательщиков в связи с реализацией амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ), уступкой прав требования (п. 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ), реализацией земельного участка и зданий (строений, сооружений) (п. 5 ст. 264.1 Налогового кодекса РФ) до вхождения в указанную консолидированную группу налогоплательщиков).

Указанные убытки могут быть учтены в расходах при определении консолидированной налоговой базы в установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ порядке.

 

Статья 284. Налоговые ставки

 

Комментарий к статье 284

 

Налог на прибыль распределяется между двумя бюджетами: федеральным и региональным (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ) в следующей пропорции:

— 2% от суммы прибыли — в федеральный бюджет;

— 18% от суммы прибыли — в региональный бюджет (если региональным законодательством не установлена более низкая ставка).

Это относится к случаям, когда организация получила доходы, облагаемые по общей ставке 20% по налогу на прибыль.

Законами субъектов РФ ставка налога на прибыль, подлежащая уплате в региональный бюджет, может быть снижена для:

— отдельных категорий организаций, но не ниже 13,5% (абз. 4 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Так, Законом Московской области от 24 ноября 2004 г. N 151/2004-ОЗ «О льготном налогообложении в Московской области» предусмотрено снижение налоговой ставки налога на прибыль организаций для таких категорий налогоплательщиков, как организации, применяющие труд инвалидов, оказывающие поддержку некоммерческим организациям, бюджетным, государственным и муниципальным учреждениям, организациям народных художественных промыслов, протезно-ортопедическим организациям, товариществам собственников жилья;

— организаций — резидентов особой экономической зоны, для которых указанная ставка налога на прибыль не может быть выше 13,5% в части прибыли от деятельности на территории особой экономической зоны при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по деятельности на территории особой экономической зоны и вне нее (абз. 5 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

При этом распределять подлежащий уплате налог на прибыль между федеральным и региональным бюджетом в случае, когда организация получила доходы, облагаемые по специальным ставкам 9, 10, 15, 20%, не нужно, поскольку налог на прибыль, который рассчитывается по специальным ставкам 9, 10, 15, 20%, полностью поступает в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Статьей 284 Налогового кодекса РФ установлены следующие ставки по налогу на прибыль:

1) общая ставка по налогу на прибыль — 20%. Она применяется ко всем полученным доходам (например, к выручке от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг), за исключением доходов, налогообложение которых происходит по другим — специальным налоговым ставкам.

При этом в п. 1.4 ст. 284 Налогового кодекса РФ особо оговаривается, что к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 Налогового кодекса РФ, при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, применяется налоговая ставка 20%;

2) специальная ставка по налогу на прибыль — 30%;

3) специальная ставка по налогу на прибыль — 15%;

4) специальная ставка по налогу на прибыль — 10%;

5) специальная ставка по налогу на прибыль — 13%;

6) специальная ставка по налогу на прибыль — 9%;

7) специальная ставка по налогу на прибыль — 0%. Она применяется в отношении определенных Налоговым кодексом РФ видов доходов, а также в отношении некоторых видов доходов, полученных организациями, имеющими определенный Налоговым кодексом РФ статус.

Кроме того, иностранная организация, которая получила доход от деятельности в РФ, не связанной с деятельностью своего постоянного представительства, также обязана применять специальную налоговую ставку 20% при расчете налога на прибыль со всех доходов, кроме тех, которые облагаются по другим налоговым ставкам (пп. 1 п. 2 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

По специальной налоговой ставке 30% облагаются доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 310.1 Налогового кодекса РФ (п. 4.2 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

По специальной налоговой ставке 15% облагаются следующие виды доходов:

1) доходы, полученные иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме (пп. 3 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ);

2) в виде процентов по государственным ценным бумагам государств — участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (за исключением ценных бумаг, проценты от которых облагаются по ставкам 0 и 9%, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами России) (пп. 1 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ);

3) в виде процентов по государственным ценным бумагам, которые получены в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации и размещенным за пределами РФ при условии, что получателем дохода является первичный владелец государственных ценных бумаг РФ (пп. 1 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ);

4) в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г. (пп. 1 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ);

5) в виде доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г. (пп. 1 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

К доходам, облагаемым по ставке 10%, относятся доходы от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп. 2 п. 2 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

По специальной налоговой ставке 9% облагаются следующие виды доходов:

1) в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г. (пп. 2 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ);

2) в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. (пп. 2 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ);

3) в виде доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (пп. 2 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

По специальной налоговой ставке 13% облагаются доходы российских компаний в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных организаций (пп. 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ). С 1 января 2015 г. эта ставка была введена вместо ранее применяемой ставки 9%.

Отметим, что с 1 января 2015 г. в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ налоговая ставка 13% применяется по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп. 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»);

По специальной налоговой ставке 0% облагаются следующие виды доходов:

А) в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 г. включительно (пп. 3 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ);

Б) в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., выпущенным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III (пп. 3 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ);

В) в виде дивидендов, полученных российскими организациями от организаций (зависимых лиц) (пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Однако для этого должен соблюдаться ряд условий, а именно:

— получатель дивидендов должен быть российской организацией;

— получатель дивидендов на день принятия решения об их выплате должен в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеть не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале организации, выплачивающей дивиденды или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых дивидендов.

При этом в случае реорганизации организации, выплачивающей дивиденды, срок непрерывного владения вкладом (долей) в ее уставном (складочном) капитале необходимо отсчитывать заново — с момента государственной регистрации реорганизованной организации (п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ, Письма Минфина России от 11 января 2012 г. N 03-03-06/1/3, от 1 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/678);

— постоянное местонахождение организации, выплачивающей дивиденды, не должно быть включено в Перечень офшорных зон, утв. Приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. N 108н (пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ);

— получатель дивидендов должен представить налоговой инспекции документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, перечень которых указан в п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ.

Такими документами могут, в частности, являться:

— договоры купли-продажи (мены);

— решения о размещении эмиссионных ценных бумаг;

— договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения;

— решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования;

— ликвидационные (разделительные) балансы;

— передаточные акты;

— свидетельства о государственной регистрации организации;

— планы приватизации;

— решения о выпуске ценных бумаг;

— отчеты об итогах выпуска ценных бумаг;

— проспекты эмиссии;

— судебные решения;

— уставы;

— учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги;

— выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников);

— выписки по счету (счетам) «депо» и иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

При несоблюдении указанных выше условий организация не вправе применять ставку 0% при расчете налога на прибыль в отношении полученных дивидендов;

Г) от реализации (выбытия, погашения) акций (долей участия в уставном капитале другой российской организации), приобретенных после 1 января 2011 г. (п. 4.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ, ст. 284.2 Налогового кодекса РФ). Однако для этого должен соблюдаться ряд условий.

На дату реализации (выбытия, погашения) акции (доли участия в уставном капитале другой российской организации), приобретенные начиная с 1 января 2011 г., должны непрерывно принадлежать организации на праве собственности (ином вещном праве) более 5 лет.

При этом акции (доли участия в уставном капитале другой российской организации) должны являться, в том числе:

— или ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (в течение всего срока владения организации ими);

— или акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (в течение всего срока владения организации ими);

— или акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики на дату реализации (при условии, что на дату приобретения акции не обращались на организованном рынке ценных бумаг).

Форма оплаты указанных акций (долей участия в уставном капитале) значения не имеет.

При этом порядок отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики устанавливается Правительством РФ.

Соответствующие Правила отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики утверждены Постановлением Правительства РФ от 22 февраля 2012 г. N 156 «Об утверждении Правил отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики»;

Д) прибыли, полученной организацией — участником проекта «Сколково» после утраты права на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль (п. 5.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Однако при этом должны быть выполнены определенные условия:

— в году, следующем за тем, в котором организация прекратила использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль (по причине того, что ее годовой объем выручки от реализации, рассчитанной в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, превысил 1 млрд руб.), совокупный размер прибыли не превысил 300 млн руб.;

— организация не утратила статус участника проекта «Сколково».

Кроме того, налоговая ставка 0% устанавливается и применяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 284.3 Налогового кодекса РФ для организаций — участников региональных инвестиционных проектов (п. 1.5 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Также при расчете налога на прибыль специальную ставку 0% вправе применять следующие организации:

А) сельскохозяйственные товаропроизводители, которые соответствуют критериям п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, а также относящиеся к ним рыбохозяйственные организации, отвечающие требованиям одновременно п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, если они не перешли на уплату ЕСХН.

Указанная ставка установлена в отношении деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей по реализации произведенной ими либо произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ);

Б) организации, которые занимаются образовательной деятельностью (п. 1.1 ст. 284, ст. 284.1 Налогового кодекса РФ). Однако для этого должен соблюдаться ряд условий, а именно:

1) деятельность организации должна быть включена в перечень видов образовательной деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций утвержден Постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. N 917. В указанном Перечне в группе «Виды образовательной деятельности» поименованы следующие виды образовательной деятельности:

— реализация основной образовательной программы дошкольного образования;

— реализация аккредитованной основной образовательной программы начального общего образования;

— реализация аккредитованной основной образовательной программы основного общего образования;

— реализация аккредитованной основной образовательной программы среднего (полного) общего образования;

— реализация аккредитованных основных образовательных программ начального профессионального образования;

— реализация аккредитованных основных образовательных программ среднего профессионального образования;

— реализация аккредитованных основных образовательных программ высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста, программы магистратуры);

— реализация основных образовательных программ послевузовского профессионального образования;

— реализация дополнительных образовательных программ;

— реализация программ профессиональной подготовки, осуществляемая образовательными учреждениями;

2) организация должна иметь лицензию (лицензии) на осуществление образовательной деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3) доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, должны составлять не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, либо организация за налоговый период не имела доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ;

4) в штате организации непрерывно в течение налогового периода должны числиться не менее 15 работников. При этом соблюдение условия о численности работников должно выполняться непрерывно в течение налогового периода по состоянию на любую дату в течение налогового периода (Письмо Минфина России от 4 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/624);

5) организация не должна совершать в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

При этом выполнение условия о доле доходов от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения НИОКР в общей сумме доходов определяется в целом за налоговый период (т.е. календарный год).

Другие условия применения налоговой ставки в размере 0% (наличие соответствующих лицензий, численность работников организаций, квалификационные требования к ним, отсутствие операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок) должны выполняться непрерывно в течение налогового периода (Письмо Минфина России от 28 декабря 2012 г. N 01-02-03/03-482);

В) организации, которые занимаются медицинской деятельностью (п. 1.1 ст. 284, ст. 284.1 Налогового кодекса РФ). Однако для этого должен соблюдаться ряд условий, а именно:

1) деятельность организации должна быть включена в перечень видов медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций утвержден Постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. N 917. В указанном Перечне в группе «Виды медицинской деятельности» поименованы, в частности, следующие виды медицинской деятельности:

абдоминальная хирургия;

акушерство и гинекология;

акушерское дело;

аллергология и иммунология;

анестезиология и реаниматология;

бактериология;

вирусология;

восстановительная медицина;

диетология;

инфекционные болезни;

кардиология;

косметология (терапевтическая);

косметология (хирургическая);

лечебная физкультура и спортивная медицина;

медицинский осмотр (предварительный, периодический);

медицинский осмотр (предрейсовый, послерейсовый);

медицинский осмотр (предполетный, послеполетный);

медицинская статистика;

медицинское (наркологическое) освидетельствование;

неврология;

офтальмология;

педиатрия;

ревматология;

рентгенология;

сердечно-сосудистая хирургиям

скорая медицинская помощь;

стоматология;

терапия;

хирургия;

экспертиза временной нетрудоспособности;

2) организация должна иметь лицензию (лицензии) на осуществление медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3) доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, должны составлять не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, либо организация за налоговый период не имела доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ;

4) в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода должна составлять не менее 50%;

5) в штате организации непрерывно в течение налогового периода должны числиться не менее 15 работников. При этом соблюдение условия о численности работников должно выполняться непрерывно в течение налогового периода по состоянию на любую дату в течение налогового периода (Письма Минфина России от 7 ноября 2014 г. N 03-03-06/1/56356, от 4 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/624);

6) организация не должна совершать в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

При этом выполнение условия о доле доходов от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР в общей сумме доходов определяется в целом за налоговый период (т.е. календарный год).

Другие условия применения налоговой ставки в размере 0% (наличие соответствующих лицензий, численность работников организаций, квалификационные требования к ним, отсутствие операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок) должны выполняться непрерывно в течение налогового периода (Письмо Минфина России от 28 декабря 2012 г. N 01-02-03/03-482).

Г) организации — резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организации — резиденты туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер, — в части прибыли от деятельности на территории особой экономической зоны, резидентами которой они являются, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по деятельности на территории особой экономической зоны и вне нее.

Указанные организации вправе применять ставку 0% по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, с 1-го числа отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором организация приобрела статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер). Право на применение ставки 0% организация утрачивает с 1-го числа отчетного (налогового) периода, в котором она утратила статус резидента указанной особой экономической зоны.

Обратим внимание, что с 1 января 2015 г. положения п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ об установлении налоговой ставки в размере 20% не применяются:

а) налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 Налогового кодекса РФ, при исчислении налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;

б) при исчислении налоговой базы налогоплательщиками — контролирующими лицами по прибыли контролируемых ими иностранных компаний.

Кроме того, новым п. 1.6 ст. 284 Налогового кодекса РФ устанавливается, что к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками — контролирующими лицами по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний, налоговая ставка устанавливается в размере 20%.

Вышеуказанное следует из изменений, внесенных Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».

Также напомним, что с 1 января 2015 г. вместо ставки 9% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ, устанавливается ставка 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Кроме того, ст. 284 Налогового кодекса РФ дополняется новым пунктом — п. 1.7 (в ред. Федерального закона от 29 ноября 2014 г. N 379-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя»), согласно которому для организаций — участников свободной экономической зоны:

налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в течение десяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была впервые получена прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне;

налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя может устанавливаться в пониженном размере. При этом указанная в данном абзаце налоговая ставка не может превышать 13,5 процента.

Указанные в п. 1.7 ст. 284 Налогового кодекса РФ налоговые ставки применяются при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Также с 1 января 2015 г. ст. 284 Налогового кодекса РФ дополняется новым пунктом — п. 1.8 (в ред. Федерального закона от 29 ноября 2014 г. N 380-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации»), согласно которому для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации», налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном ст. 284.4 Налогового кодекса РФ.

Для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации», законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, в соответствии с положениями ст. 284.4 Налогового кодекса РФ.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code