Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации

Комментарий к статье 259 Налогового кодекса РФ

 

В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных гл. 25 Налогового кодекса РФ: линейный или нелинейный метод. Указанное правило было предоставлено им с 1 января 2009 г. в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 224-ФЗ).

Также с 1 января 2009 г. Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон N 158-ФЗ) гл. 25 Налогового кодекса РФ дополнена ст. 259.2, устанавливающей порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации.

В соответствии с п. 2 ст. 259 и ст. 259.2 Налогового кодекса РФ с 1 января 2009 г. при применении нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарного баланса, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 Налогового кодекса РФ с учетом положений ст. 259.2 Налогового кодекса РФ.

Статьей 259 Налогового кодекса РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ) установлено, что метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Пунктом 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ установлено, что вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, с 1 января 2009 г. в связи с изменением законодательства налогоплательщик должен был закрепить приказом об учетной политике для целей налогообложения по своему выбору метод начисления амортизации в отношении всех объектов основных средств и нематериальных активов (за исключением объектов амортизируемого имущества, относящихся к восьмой — десятой амортизационным группам, к которым применяется линейный метод начисления амортизации вне зависимости от закрепленного налогоплательщиком в учетной политике метода ее начисления) и начислять амортизацию в порядке, установленном ст. ст. 259.1 и 259.2 Налогового кодекса РФ.

С учетом положений ст. 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода, предусмотренного ст. 259.2 Налогового кодекса РФ, на линейный метод начисления амортизации, предусмотренный ст. 259.1 Налогового кодекса РФ, с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в 5 лет.

Таким образом, налогоплательщики, выбравшие с 1 января 2009 г. нелинейный метод начисления амортизации, установленный ст. 259.2 Налогового кодекса РФ, вправе перейти на линейный метод начисления амортизации не ранее 1 января 2014 г.

До 1 января 2009 г. выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации устанавливался по каждому объекту основных средств и нематериальных активов и не изменялся в течение всего периода начисления амортизации. При этом налогоплательщик вправе был применять разные методы начисления амортизации (как линейный, так и нелинейный) к разным объектам основных средств и нематериальных активов, за исключением установленных Налоговым кодексом РФ случаев. При этом Минфин России отмечал, что, несмотря на схожесть наименования, следует отличать нелинейный метод начисления амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества, применявшийся до 1 января 2009 г., от установленного ст. 259.2 Налогового кодекса РФ нелинейного метода начисления амортизации по группам амортизируемого имущества исходя из их суммарного баланса (Письмо Минфина России от 24 апреля 2012 г. N 03-03-10/41, Письмо Минфина России от 13 марта 2012 г. N 03-03-06/1/127, Письмо ФНС России от 23 декабря 2011 г. N ЕД-4-3/22006@).

Таким образом, в отношении перехода с линейного метода на нелинейный никаких ограничений Налоговый кодекс РФ не устанавливает. То есть, перейдя с нелинейного метода на линейный, организация вправе через год снова вернуться к начислению амортизации нелинейным методом (абз. 4 п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Исходя из положений п. 2 ст. 259, п. 4 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ, следует, что сумму амортизации при переходе с линейного на нелинейный метод начисления амортизации можно в следующем порядке:

з35

 

Объекты амортизируемого имущества включаются в состав амортизационной группы (подгруппы) исходя из срока полезного использования, установленного при их введении в эксплуатацию.

Показатель «суммарная остаточная стоимость всех амортизируемых объектов (активов), отнесенных к амортизационной группе (подгруппе)» является исходным суммарным балансом для группы (подгруппы), который будет корректироваться в последующих месяцах в общем порядке. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 Налогового кодекса РФ, с учетом положений ст. 259.2 Налогового кодекса РФ.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном ст. 259.2 Налогового кодекса РФ.

Норму амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) рассчитывать не нужно (как в случае применения линейного метода амортизации), поскольку эти нормы указаны в п. 5 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ и определяются по номеру группы.

Так, согласно п. 5 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ в целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

 

Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7

 

Статья 259.1. Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации

 

Комментарий к статье 259.1

 

Статьей 259 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации, а именно:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Применять линейный метод начисления амортизации организация вправе в отношении любых объектов основных средств, которые признаются амортизируемым имуществом. При этом метод начисления амортизации нужно закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения.

Но есть объекты основных средств, в отношении которых организация обязана применять линейный метод начисления амортизации. Так, вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ). То есть в отношении имущества, срок полезного использования которого составляет более 20 лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ. Амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации (п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

При использовании линейного метода начисления амортизации рассчитывать ежемесячную сумму амортизации в отношении объекта основных средств можно следующим образом:

з36

При этом если организация в отношении объекта основных средств применила амортизационную премию, рассчитать ежемесячную сумму амортизации можно следующим образом:

з37

Норма амортизации по объекту основных средств определяется следующим образом:

з38

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г N 1.

Восстановительная стоимость применяется только в отношении основных средств, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2002 г. Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления гл. 25 Налогового кодекса РФ в силу.

Первоначальная стоимость амортизируемого объекта ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по нему амортизации. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости основного средства (п. 5 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ). В этот момент объект считается выбывшим из состава амортизируемого имущества.

 

Статья 259.2. Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации

 

Комментарий к статье 259.2

 

Статьей 259 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации, а именно:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации (п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Амортизационные группы следует разбивать на подгруппы в случае, если порядок налогового учета (порядок начисления амортизации) объектов внутри одной группы различен. Например, если повышающие (понижающие) коэффициенты применяются лишь к некоторым объектам группы согласно ст. 259.3 Налогового кодекса РФ и (или) если некоторые объекты группы (кроме зданий, сооружений) используются исключительно для выполнения НИОКР (п. 13 ст. 258, пп. 1 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ).

При использовании нелинейного метода начисления амортизации рассчитывать ежемесячную сумму амортизации по каждой амортизационной группе (подгруппе) объектов основных средств можно следующим образом:

з39

Для того чтобы впервые рассчитать амортизацию по амортизационной группе (подгруппе), необходимо определить исходный суммарный баланс на 1-е число года, в котором организация только приступила к применению нелинейного метода амортизации.

Исходный суммарный баланс можно определить в следующем порядке:

з40

В дальнейшем суммарный баланс каждой группы (подгруппы) нужно определять на 1-е число месяца, для которого определяется сумма амортизации, так как этот показатель не является постоянным и может изменяться в сторону увеличения (уменьшения), например в следующих случаях:

— при выбытии амортизируемых основных средств;

— при временном выбытии основных средств из состава амортизируемого имущества (в связи с передачей в безвозмездное пользование, на консервацию (на срок более трех месяцев), реконструкцию и модернизацию (на срок более 12 месяцев));

— при вводе в эксплуатацию амортизируемых основных средств, в том числе основных средств, ранее временно выбывавших из состава амортизируемого имущества;

— при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации объектов основных средств.

Кроме того, суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

По истечении срока полезного использования объекта организация может его исключить из состава группы (подгруппы) без изменения ее суммарного баланса. Такой вывод объекта не повлияет на начисление амортизации по группе (подгруппе).

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца можно рассчитывать следующим образом:

з41

Норму амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) рассчитывать не нужно (как в случае применения линейного метода амортизации), поскольку они указаны в п. 5 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ в следующих размерах:

 

Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7

 

Если организация к объекту основных средств применила амортизационную премию, то перед начислением амортизации в отношении суммарного баланса группы, в которую он вошел, его первоначальную стоимость необходимо скорректировать (уменьшить) на сумму амортизационной премии (абз. 3 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется (т.е. амортизация по ней перестает начисляться), если ее суммарный баланс:

— уменьшился до нуля;

— стал менее 20 тыс. руб.

Таким образом, применение нелинейного метода начисления амортизации не предполагает 100-процентного списания первоначальной стоимости амортизируемого имущества через начисленную амортизацию (Письмо Минфина России от 28 октября 2009 г. N 03-03-06/1/701).

 

Статья 259.3. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации

 

Комментарий к статье 259.3

 

В соответствии с п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, если амортизируемые основные средства соответствуют критериям, указанным в пп. 1 — 4 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ.

Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения) (п. 13 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Поскольку ст. 258 Налогового кодекса РФ не установлено иное, п. 13 ст. 258 Налогового кодекса РФ распространяется на порядок определения срока полезного использования при применении как линейного, так и нелинейного метода начисления амортизации, за исключением положений, которыми предусмотрены особенности налогообложения при применении нелинейного метода амортизации.

Указанное изменение срока полезного использования осуществляется в налоговом учете налогоплательщика при наличии обстоятельств, установленных ст. 259.3 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 6 апреля 2012 г. N 03-03-06/1/189).

При этом возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов к норме амортизации объекта амортизируемого имущества гл. 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрена (Письмо Минфина России от 14 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/481).

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрик, животноводческих комплексов, зверосовхозов, тепличных комбинатов);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;

4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ установлено, что в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Учитывая изложенное, в отношении амортизируемого имущества, используемого организацией в круглосуточном режиме работы, к основной норме амортизации организация праве применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Но в отношении основных средств, предназначенных для работы в условиях непрерывного технологического цикла, сроки полезного использования, установленные в Классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации, вследствие чего указанный коэффициент применяться не может (Письмо Минфина России от 27 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/5567, Письмо Минэкономразвития России от 13 января 2011 г. N д13-13).

При этом п. 7 ст. 1 Федерального закона от 29 ноября 2012 г. N 206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступившего в силу с 1 января 2013 г., в пп. 1 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ внесены изменения.

Согласно внесенным изменениям повышающий коэффициент к норме амортизации не выше 2 будет применяться в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, которые приняты на учет до 1 января 2014 г.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Указанная норма была внесена в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 23 ноября 2009 г. N 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и согласно п. 2 ст. 49 данного Закона вступила в силу с 27 декабря 2009 г.

Перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2012 г. N 308. В связи с этим право на применение специального (повышающего) коэффициента, но не выше 2 в отношении объектов, включенных в указанный Перечень, возникло у налогоплательщика с 1 января 2010 г. (Письмо Минфина России от 27 июня 2012 г. N 03-03-06/1/325).

При этом в соответствии с п. 21 ст. 381 Налогового кодекса РФ налогоплательщики освобождаются от налога на имущество организаций в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, — в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

В данном случае также имеется в виду Перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2012 г. N 308.

Также согласно п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;

3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 Налогового кодекса РФ, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. В случае если амортизируемое основное средство, в отношении которого в соответствии с настоящим подпунктом к основной норме амортизации был применен специальный коэффициент, начинает использоваться при осуществлении деятельности, не связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором отношение остаточной стоимости такого объекта основных средств к его первоначальной стоимости оказалось ниже 0,2, сумма амортизации, начисленной с применением специального коэффициента, подлежит перерасчету без применения указанного коэффициента. Разница между пересчитанной таким способом амортизацией и фактически начисленной амортизацией за каждый налоговый (отчетный) период подлежит восстановлению и включению в состав внереализационных доходов начиная с налогового периода, в котором впервые был применен указанный коэффициент.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3.

Таким образом, специальный повышающий коэффициент (не выше 3) применяется в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, за исключением тех основных средств, которые относятся к первой — третьей амортизационным группам.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ) под договором лизинга понимается договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Пунктом 10 ст. 258 Налогового кодекса РФ установлено, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, к амортизируемым основным средствам, являющимся предметом договора лизинга, специальный коэффициент, но не выше 3 может применять либо лизингодатель, либо лизингополучатель — в зависимости от того, у кого из них на балансе числится данное имущество. Организация, не являющаяся лизингодателем или лизингополучателем, применять вышеуказанный коэффициент не может.

Пунктом 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ установлено, что договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Согласно п. 10 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов, которая исчисляется по формуле, установленной п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ. Остаточная стоимость основного средства рассчитывается исходя из числа полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу до дня исключения из нее.

Следовательно, если по окончании срока договора лизинга лизингодатель (балансодержатель) передает право собственности на предмет лизинга в пользу лизингополучателя, то суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) у налогоплательщика (лизингодателя) уменьшается на остаточную стоимость предмета лизинга.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент, но не более 3.

Налоговый кодекс РФ не содержит определения понятия «научно-техническая деятельность». При этом в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» научно-техническая деятельность — деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Согласно ст. 769 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию.

Исходя из определения научно-технической деятельности, а также положений ст. 769 Гражданского кодекса РФ деятельность, связанная с выполнением НИОКР по заключенным в качестве исполнителя договорам, относится к научно-технической деятельности.

А по мнению Минфина России, научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки, указанные в ст. 262 Налогового кодекса РФ, являются научно-технической деятельностью.

Учитывая изложенное, по мнению Минфина России, специальный коэффициент не более 3 может применяться к амортизируемым основным средствам, которые используются только для осуществления научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, понятие которых дано в ст. 262 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 28 августа 2009 г. N 03-03-06/1/554).

Также отметим, что согласно п. 5 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента по основаниям, установленным п. п. 1 — 3 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ, не допускается.

 

Статья 260. Расходы на ремонт основных средств

 

Комментарий к статье 260

 

В соответствии с п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Кроме того, в п. 5 ст. 272 Налогового кодекса РФ определено, что расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 260 Налогового кодекса РФ.

Для целей налогообложения прибыли порядок учета расходов на ремонт основных средств отличается от порядка учета расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, которые увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации.

В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям изменяется первоначальная стоимость основных средств.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Как указал Минфин России в Письме Минфина России от 23 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/794, в соответствии со ст. 260 Налогового кодекса РФ учитываются для целей налогообложения расходы на ремонт основных средств, в том числе расходы на проведение капитального ремонта.

А при определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» он рекомендовал руководствоваться:

— Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. N 279;

— Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. N 312;

— Письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 г. N 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

 

Статья 261. Расходы на освоение природных ресурсов

 

Комментарий к статье 261

 

Согласно п. 1 ст. 261 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин.

К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся:

— расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), в том числе расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах.

Эти расходы включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;

— расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов.

Эти расходы включаются в состав расходов равномерно, в течение 2 лет, но не более срока эксплуатации;

— расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений. К этим расходам также относятся расходы, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими налогоплательщиками.

Эти расходы включаются в состав расходов равномерно, в течение 2 лет, но не более срока эксплуатации.

Расходы на освоение природных ресурсов, предусмотренные п. 1 ст. 261 Налогового кодекса РФ, отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр (месторождению) или участку территории (акватории), отраженному в лицензионном соглашении налогоплательщика (лицензии на право пользования недрами) (п. 2 ст. 325 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что Федеральным законом от 30 сентября 2013 г. N 268-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации» в ст. 261 Налогового кодекса РФ введен п. 7.

Согласно п. 7 ст. 261 Налогового кодекса РФ расходы на освоение природных ресурсов, понесенные налогоплательщиком, указанным в пп. 1 п. 1 ст. 275.2 Налогового кодекса РФ, на участке недр при осуществлении деятельности, связанной с поиском, оценкой и (или) разведкой нового морского месторождения углеводородного сырья, признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, в котором налогоплательщиком принято решение об отнесении всей суммы указанных расходов либо любой ее части к расходам по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, расположенном в границах соответствующего участка недр, но не ранее даты выделения первого нового морского месторождения углеводородного сырья, расположенного в границах указанного участка недр, либо даты принятия налогоплательщиком решения о прекращении работ на участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам.

В целях Налогового кодекса РФ датой выделения на участке недр нового морского месторождения углеводородного сырья признается дата первого согласования в установленном порядке технологической схемы разработки соответствующего месторождения.

Если на участке недр выделено более одного нового морского месторождения углеводородного сырья, налогоплательщик вправе по своему выбору отнести указанные расходы либо любую их часть к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой на любом новом морском месторождении углеводородного сырья, выделенном на этом участке недр.

Кроме того, Федеральным законом от 30 сентября 2013 г. N 268-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации» в ст. 261 Налогового кодекса РФ введен п. 8.

Пункт 8 ст. 261 Налогового кодекса РФ указывает, что в случае, если налогоплательщиком принято решение о прекращении работ на участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам, налогоплательщик вправе отнести всю сумму понесенных расходов на освоение природных ресурсов либо любую их часть к расходам по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой на этом участке недр.

В случае прекращения права пользования недрами на участке недр налогоплательщик вправе также отнести всю сумму понесенных расходов на освоение природных ресурсов либо любую их часть к расходам по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой на ином участке (иных участках) недр. При этом сумма расходов, относимых к расходам по указанной деятельности, осуществляемой в отношении каждого месторождения на ином участке недр, не может превышать одну треть общей суммы расходов на освоение природных ресурсов, понесенных на участке недр, в отношении которого было прекращено право пользования недрами.

При повторном получении права пользования недрами на данном участке недр вся сумма ранее понесенных расходов на освоение природных ресурсов либо любая их часть может быть отнесена к расходам по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой на этом участке недр.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code