Статья 220.1. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок

Комментарий к статье 220.1 Налогового кодекса РФ

 

Комментируемая ст. 220.1 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок предоставления налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

Пунктом 1 ст. 220.1 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ) относятся:

1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;

3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.

В целях гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ) финансовым инструментом срочных сделок признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», за исключением договора, предусматривающего обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы в случае предъявления требований другой стороной в зависимости от изменения значений величин, составляющих официальную статистическую информацию, наступления обстоятельства, свидетельствующего о неисполнении или ненадлежащем исполнении одним или несколькими юридическими лицами, государствами или муниципальными образованиями своих обязательств, физических, биологических и (или) химических показателей состояния окружающей среды, иного обстоятельства, которое прямо не предусмотрено указанным выше Федеральным законом, а также от изменения значений величин, определяемых на основании совокупности указанных в настоящем абзаце показателей.

Перенос на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок осуществляется в соответствии с п. 16 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.

При этом необходимо обращать внимание на следующие условия:

а) не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

б) убыток учитывается при расчете налога по соответствующим видам операций;

в) убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, может уменьшать налоговую базу только по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

г) убыток, полученный по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, может уменьшать налоговую базу только по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии с п. 2 ст. 220.1 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок предоставляются:

1) в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям;

2) в размере сумм убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

Размер налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220.1 Налогового кодекса РФ, определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки.

Размер предусмотренных ст. 220.1 Налогового кодекса РФ налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах с учетом положений настоящей статьи.

 

Пример. Иванов И.И. в 2013 г. совершал операции с ценными бумагами как обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. При этом по результатам года им был получен убыток:

а) в размере 70 000 руб. — по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

б) в размере 30 000 руб. — по совокупности операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В 2014 г. Иванов И.И. получил прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в размере 80 000 руб.

С учетом убытка прошлых лет сумма НДФЛ, подлежащего уплате по результатам совершенных операций, составит в 2014 г. 1300 руб. : ((80 000 руб. — 70 000 руб.) x 13%).

Налогоплательщик может учесть образовавшийся убыток в течение 10 лет, следующих за годом его получения. При этом, если убытки были понесены более чем в одном периоде, их перенос на будущие периоды производится в той очередности, в которой они понесены.

 

Статья 220.2. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе

 

Комментарий к статье 220.2

 

С 1 января 2012 г. налогоплательщик — индивидуальный предприниматель самостоятельно исполняет обязанности по уплате НДФЛ, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества. При расторжении такого договора налоговая база по НДФЛ определяется в общем порядке, а именно: полученные доходы налогоплательщика от участия в инвестиционном товариществе уменьшаются на следующие расходы:

расходы, произведенные управляющим товарищем в интересах всех участников товарищества для ведения их общих дел, определяемые в соответствии с долей участия налогоплательщика в прибыли инвестиционного товарищества, установленной договором инвестиционного товарищества;

расходы на выплату вознаграждения управляющим товарищам за ведение общих дел товарищей, определяемые пропорционально суммам доходов по соответствующим операциям;

суммы убытков по соответствующим операциям.

При этом в налоговой базе по НДФЛ не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком при расторжении указанного договора, а также расходы в виде сумм вклада налогоплательщика в общее дело товарищей. Данный порядок установлен п. 13 ст. 214.5 Налогового кодекса РФ, введенным Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. N 336-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об инвестиционном товариществе».

 

Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты

 

Комментарий к статье 221

 

Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов предусмотрен в ст. 221 Налогового кодекса РФ.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

1) индивидуальным предпринимателям, нотариусам и иным частнопрактикующим лицам — по окончании налогового периода на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговую инспекцию.

При этом в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Таким образом, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

В абз. 2 п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ установлено, что состав указанных расходов (фактически произведенных и документально подтвержденных), принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

При этом, согласно разъяснениям Минфина России, отсылка в данном абзаце к порядку определения расходов, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, касается только «состава» расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Использование иных методов учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц законодательством о налогах и сборах не предусмотрено (Письмо Минфина России от 16 июля 2014 г. N 03-04-05/34662);

2) налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, — на основании их письменного заявления. При этом вычет предоставляется налоговыми агентами (организацией или индивидуальным предпринимателем, выплачивающим доход);

3) налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения по авторским договорам, — на основании их письменного заявления. При этом вычет предоставляется налоговыми агентами (организацией или индивидуальным предпринимателем, выплачивающим доход);

4) налогоплательщикам, получающим доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, — на основании их письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговую инспекцию по окончании налогового периода (календарного года).

Таким образом, если налогоплательщик получил вознаграждение по гражданско-правовому или авторскому договору, для целей исчисления налога на доходы физических лиц его можно уменьшить на сумму произведенных расходов. Другими словами, воспользоваться правом на профессиональный налоговый вычет, предусмотренный ст. 221 Налогового кодекса РФ.

При этом следует учитывать позицию Конституционного Суда РФ, который в Определении от 1 декабря 2009 г. N 1553-О-П указал, что положения ст. 221 Налогового кодекса РФ, в ее конституционно-правовом истолковании, не могут рассматриваться как исключающие возможность учета расходов на арендованный транспорт, используемый нотариусами для себя и для нанятых им работников в целях проезда к месту работы, при применении профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Как было отмечено выше, получить профессиональный вычет можно 2 способами.

Первый способ. Налогоплательщик (исполнитель работ (услуг) по договору) может потребовать предоставить ему вычет у непосредственного заказчика работ (у фирмы или предпринимателя, которые выплачивали вознаграждение по договору). Для этого нужно заранее написать соответствующее заявление в бухгалтерию заказчика и при необходимости представить документы, подтверждающие расходы. Это могут быть товарные и кассовые чеки, накладные, акты приемки-передачи выполненных работ, проездные билеты, счета из гостиниц и т.п.

Второй способ. Если заказчик при выплате вознаграждения профессиональный налоговый вычет не предоставил (либо заказчик не является налоговым агентом), вычет можно получить в налоговой инспекции, подав декларацию.

Обратите внимание на важные нюансы.

  1. Профессиональный налоговый вычет предоставляется только по тем доходам, которые облагаются налогом по ставке 13%. А раз так, профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам — нерезидентам Российской Федерации не предоставляются.
  2. Вычет по авторским вознаграждениям можно получить и в том случае, когда у налогоплательщика нет документов, подтверждающих расходы. Тогда налогооблагаемый доход уменьшают на определенный процент (норматив) в зависимости от вида работы, за которую получено вознаграждение. Нормативы профессиональных вычетов по авторским вознаграждениям приведены в п. 3 комментируемой статьи.
  3. Определяя сумму профессионального вычета по авторскому вознаграждению, можно использовать только один способ расчета — или фактические расходы, или норматив. Совмещать оба способа нельзя.

 

Статья 222. Полномочия законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации по установлению социальных и имущественных вычетов

 

Комментарий к статье 222

 

Налог на доходы физических лиц — федеральный налог. Поэтому законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации не обладают никакими законодательными полномочиями по изменению налоговой базы и ставки по этому налогу. Но они могут уменьшить объем социальных и имущественных вычетов. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации в пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов (см. комментарии к ст. ст. 219 и 220 Налогового кодекса РФ) могут устанавливать иные размеры вычетов, исходя из своих региональных особенностей.

 

Статья 223. Дата фактического получения дохода

 

Комментарий к статье 223

 

Комментируемая ст. 223 Налогового кодекса РФ посвящена порядку определения даты фактического получения дохода.

Дата фактического получения дохода — это день, в который необходимо исчислить налог. Для разных видов доходов он определяется по-разному.

Для целей НДФЛ согласно п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ дата фактического получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ);

2) передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ);

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды (пп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

Например, дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. Указанный вывод подтверждается Письмом ФНС России от 13 июня 2012 г. N ЕД-4-3/9698@ «О дате фактического получения дохода», Постановлением Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. N 11709/11.

Также отметим, что положениями Налогового кодекса РФ порядок определения даты получения дохода физическими лицами ни от продажи недвижимости, ни от продажи ценных бумаг не поставлен в зависимость соответственно от факта совершения государственной регистрации перехода права собственности на отчуждаемый объект недвижимости или от факта перехода права собственности на отчуждаемые ценные бумаги. Учитывая изложенное, доход налогоплательщика, полученный в календарном году как от продажи недвижимого имущества, так и от продажи ценных бумаг, должен быть учтен при определении налоговой базы по НДФЛ данного налогоплательщика этого же налогового периода (Письма ФНС России от 22 мая 2014 г. N БС-4-11/9939@, от 25 декабря 2013 г. N БС-4-3/23409@).

Некоторые сложности возникают при определении даты фактического получения дохода при выделении денежных средств работникам организаций, отправляемым в командировки, в качестве суточных и компенсации расходов по найму жилого помещения.

Как указал Минфин России в Письме от 14 января 2013 г. N 03-04-06/4-5, данные денежные средства могут быть использованы не в полном объеме (в том числе по причине отмены или сокращения срока командировки), и в этом случае оставшаяся их часть должна быть возвращена работником, так и, наоборот, работник может с разрешения руководства организации находиться в командировке более установленного в приказе на командирование срока или израсходовать для нужд организации больше денежных средств, чем это было предусмотрено при его направлении в командировку.

Поэтому денежные средства, выданные работнику под отчет при направлении в командировку, не могут рассматриваться в качестве экономической выгоды и, соответственно, дохода до возвращения работника из командировки и утверждения руководителем организации представленного работником в установленном порядке авансового отчета исходя из фактического времени нахождения в командировке и имеющихся оправдательных документов.

Таким образом, при направлении работника в командировку определение дохода, подлежащего налогообложению, с учетом положений п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ производится организацией — налоговым агентом после утверждения авансового отчета работника, а исчисление и удержание сумм налога производятся в соответствии с п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ на ближайшую дату выплаты работнику дохода в денежной форме.

Отметим, что с 1 января 2015 г. ст. 223 Налогового кодекса РФ дополняется положениями о порядке определения даты фактического получения доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании.

Так, согласно п. 1.1 ст. 223 Налогового кодекса РФ для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу на доходы физических лиц, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) местонахождения (регистрации) иностранной организации.

 

Статья 224. Налоговые ставки

 

Комментарий к статье 224

 

Налоговый кодекс РФ предусматривает 5 ставок налога на доходы физических лиц — 9, 13, 15, 30 и 35%.

Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера, а от вида дохода. Статья 210 Налогового кодекса РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

По ставке 13% облагается большинство получаемых налогоплательщиками доходов (заработная плата и иные выплаты в качестве оплаты труда, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и т.д.). По этой же ставке облагаются доходы, полученные индивидуальными предпринимателями (не использующими специальные налоговые режимы), а также нотариусами и лицами, занимающимися частной практикой.

Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки: 35%, 30%, 15% и 9%.

По ставке 35% облагаются следующие виды доходов.

  1. Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (в сумме, превышающей 4000 руб. на одного человека за налоговый период — календарный год) (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
  2. Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9% годовых (ст. 214.2 Налогового кодекса РФ).
  3. Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) в части превышения:

1) суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

Исключение из этого правила составляют доходы в виде материальной выгоды, полученной на экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

  1. Плата за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты (ст. 214.2.1 Налогового кодекса РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%, а также доходов, получаемых в результате осуществления ряда видов трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Так, налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении доходов:

от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов налоговыми резидентами РФ;

от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Также отметим, что в соответствии с п. 6 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была представлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 Налогового кодекса РФ (п. 6 ст. 224 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

По ставке 9% облагаются:

— доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Отметим, что Федеральным законом от 4 октября 2014 г. N 285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 285-ФЗ) внесены изменения в п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми ставка НДФЛ от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», устанавливается в размере 13%.

Действие положений п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ (в ред. Закона N 285-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 г.

До внесения изменений в Налоговый кодекс РФ указанные доходы подлежали обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке — по ставке 30% до момента приобретения иностранным гражданином или лицом без гражданства, получившим временное убежище или признаваемым беженцем на территории Российской Федерации, статуса налогового резидента Российской Федерации и после приобретения им статуса налогового резидента Российской Федерации — по ставке 13%.

В этой связи с учетом вступления в силу новой редакции п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ доходы от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признаваемыми беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», облагаются НДФЛ по ставке 13% (Письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. N БС-4-11/21482@).

 

Статья 225. Порядок исчисления налога

 

Комментарий к статье 225

 

В соответствии со ст. 225 Налогового кодекса РФ порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке облагается этот доход:

— по ставке 13%;

— по ставке 35%, 30%, 15% или 9%.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ предусматривает, что для определения налоговой базы по НДФЛ не учитывается достаточно большой перечень доходов. Эти доходы перечислены в ст. 217 Налогового кодекса РФ. Среди них:

— доходы, полностью освобождаемые от налогообложения (п. п. 1 — 27 и 29 — 32 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

— доходы, частично освобождаемые от налогообложения (п. п. 28 и 33 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Подробно о том, какие доходы освобождены от обложения НДФЛ, см. в разделе «Доходы, не подлежащие налогообложению».

Если доход облагается по ставке 13%, то прежде, чем рассчитывать налог, доход можно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты бывают:

— стандартные;

— социальные;

— имущественные;

— профессиональные.

Кроме того, при заполнении налоговой отчетности в качестве вычетов классифицируются и суммы, частично освобождаемые от налогообложения (предусмотренные п. п. 28 и 33 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Подробно о том, как применять каждый из видов вычетов, рассказано в соответствующих разделах комментария.

Таким образом, налоговая база по доходам, НДФЛ с которых облагается по ставке 13%, определяется так:

з33

При этом порядок расчета НДФЛ, рассчитываемого по ставке 13%, будет следующим:

з34

На практике может возникнуть ситуация, когда сумма налоговых вычетов в календарном году окажется больше полученных в этом же году доходов, облагаемых по ставке 13%. Пунктом 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что в таких случаях налоговая база принимается равной нулю. На следующий календарный год «неиспользованные» вычеты не переносятся.

Исключение из этого правила — имущественный налоговый вычет на суммы, израсходованные на приобретение жилья или новое строительство. Если данный вычет не может быть полностью использован в текущем налоговом периоде, то согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного использования.

Общая сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить по итогам налогового периода (календарного года), определяется как суммы, исчисленные по разным налоговым ставкам применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата фактического получения которых относится к отчетному календарному году.

В случае, когда налоговая база облагается НДФЛ по ставкам 9, 30, 35%, расчет НДФЛ должен осуществляться в следующем порядке:

  1. Налоговая база по НДФЛ, облагаемая по ставкам 9, 30, 35%, должна будет определяться следующим образом:

 

Налоговая база по НДФЛ = доходы — доходы, которые не облагаются НДФЛ.

 

  1. НДФЛ по ставкам 9, 30, 35% рассчитывается следующим образом:

 

НДФЛ, удерживаемый по ставке 9, 30, 35% = Налоговая база по НДФЛ x Ставка по НДФЛ 9, 30, 35%.

 

Отметим, что, несмотря на признание утратившим силу п. 4 ст. 225 Налогового кодекса РФ, предусматривавшего, что сумма НДФЛ должна определяться в полных рублях, сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля, — данное правило продолжает действовать.

Связано это с тем, что в новом п. 6 ст. 52 Налогового кодекса РФ установлено общее правило для всех налогов. Согласно п. 6 ст. 52 Налогового кодекса РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Обратим также внимание еще на одно изменение, которое коснется ст. 225 Налогового кодекса РФ с 1 января 2015 г. Положения ст. 225 Налогового кодекса РФ дополняются новым пунктом — п. 5 ст. 225 (введенным Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Согласно п. 5 ст. 225 Налогового кодекса РФ в случае осуществления налогоплательщиком в субъекте Российской Федерации по месту своего учета вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл. 33 Налогового кодекса РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода по ставке, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде.

Положения п. 5 ст. 225 Налогового кодекса РФ не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code