Статья 215. Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан

Комментарий к статье 215 Налогового кодекса РФ

 

Перечень международных организаций, отдельные категории сотрудников которых не подлежат налогообложению в отношении доходов, утвержден совместным Приказом МИД России и МНС России от 13 ноября 2000 г. N 13748/БГ-3-06/387 «Об освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан».

В разд. I этого документа перечислены иностранные государства, дипломатический, административно-технический и обслуживающий персонал дипломатических представительств которых не подлежит налогообложению в отношении доходов. Всего в этом разделе перечислено 179 государств.

В разд. II перечислены иностранные государства, консульские должностные лица, консульские служащие и работники обслуживающего персонала консульских учреждений которых не подлежат налогообложению в отношении доходов. Всего в этом разделе перечислены (с учетом ошибок в нумерации) 164 государства.

В разд. III перечислены международные организации, отдельные категории сотрудников которых не подлежат налогообложению в отношении доходов. Всего в этом разделе перечислены 24 международные организации.

Положение членов семей перечисленных выше лиц определяется на территории Российской Федерации Семейным кодексом РФ, в соответствии со ст. 2 которого членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Прочие родственники и близкие в соответствии с нормами российского семейного законодательства членами семьи не являются, даже если законы страны происхождения иностранного гражданина свидетельствуют об обратном.

Также при определении статуса члена семьи иностранного гражданина следует учитывать, что законодательство Российской Федерации не всякие отношения между людьми рассматривает как брак: так, например, однополые браки, являющиеся легальными в отдельных государствах, в Российской Федерации таковыми не признаются.

 

Статья 216. Налоговый период

 

Комментарий к статье 216

 

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

В целях налогообложения понятия «год» и «календарный год» различаются.

Так, согласно ст. 6.1 Налогового кодекса РФ годом (кроме календарного) признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, которые следуют подряд. Календарный год — это общепринятое понятие, обозначающее период времени с 1 января по 31 декабря.

Обратим внимание, что понятие «отчетный период» применительно к НДФЛ положения гл. 23 Налогового кодекса РФ не содержат. В этой связи, например, сведения о доходах физических лиц в соответствии с п. 4 ст. 230 Налогового кодекса РФ подлежат представлению налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета только по итогам налогового периода не позднее 28 марта следующего года.

 

Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

 

Комментарий к статье 217

 

Налоговый кодекс РФ предусматривает, что при определении налоговой базы по НДФЛ не учитывается достаточно большой перечень доходов, установленный ст. 217 Налогового кодекса РФ. Среди них:

— доходы, полностью освобождаемые от налогообложения;

— доходы, частично освобождаемые от налогообложения.

Отдельный вид доходов, полностью освобождаемых от налогообложения, — доходы, полученные от членов семьи и близких родственников.

Статьей 208 Налогового кодекса РФ установлено особое правило, когда полученные физическим лицом доходы не признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц. К ним, в частности, отнесены доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений).

В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Близкими родственниками являются родители и дети; дедушка, бабушка и внуки; полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Если между членами семьи и (или) близкими родственниками заключен договор гражданско-правового характера или трудовое соглашение, то доходы, получаемые одной из сторон по такому договору, являются объектом налогообложения.

Таким образом, объекта налогообложения не возникает при получении дохода от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями членов семьи или близких родственников, только в том случае, когда эти отношения не оформлены договором гражданско-правового характера.

Сфера применения льготного режима налогообложения в данном случае достаточно невелика. Она ограничивается отношениями, которые регулируются брачным договором, имущественными правами ребенка, алиментными обязательствами членов семьи и т.д.

Отметим, что с 1 января 2015 г. исходя из положений нового п. 58 ст. 217, введенного Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)», следует, что не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в виде дивидендов, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и с которых удержан налог с учетом положений ст. 312 Налогового кодекса РФ. При этом налогоплательщики обязаны представить документы, подтверждающие удержание налога налоговым агентом.

Кроме того, с 1 января 2015 г. новым п. 59 ст. 217 Налогового кодекса РФ установлено, что не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в денежной и натуральной формах в рамках мер поддержки, включая компенсации и иные выплаты (за исключением выплат на возмещение стоимости проживания), предоставляемых работодателем в пределах средств, предусмотренных сертификатом на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, получаемым работодателем в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 г. N 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации».

 

Компенсация, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска

 

В соответствии с абз. 6 и 7 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

В соответствии со ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Как указал Минфин России в Письме от 18 апреля 2012 г. N 03-04-05/9-526, в соответствии с абз. 11 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Таким образом, денежная компенсация, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, предусмотренная ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации, является доходом, освобождаемым от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

 

Компенсации при увольнении

 

Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом 3-кратный размер среднего месячного заработка или 6-кратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, выплаты, производимые в том числе при увольнении работнику организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом 3-кратный размер среднего месячного заработка (6-кратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Обратим внимание, что положения п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ применяются независимо от основания, по которому производится увольнение.

Суммы превышения 3-кратного размера (6-кратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (Письма Минфина России от 19 сентября 2014 г. N 03-04-06/46994, от 26 июня 2014 г. N 03-04-РЗ/30839).

Поскольку Налоговый кодекс РФ не устанавливает специальный порядок исчисления среднего месячного заработка, то в целях применения указанных положений п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ используется общий порядок исчисления средней заработной платы (среднего заработка), установленный ст. 139 Трудового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, исходя из которого может рассчитываться средний месячный заработок для целей применения п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 30 июня 2014 г. N 03-04-06/31391).

Также отметим, что под действие п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ подпадают выплаты, производимые в том числе при увольнении работника организации по достижении возраста, дающего право на трудовую пенсию по старости (по инвалидности). Они освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ в сумме, не превышающей в целом 3-кратный размер среднего месячного заработка (6-кратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения 3-кратного размера (6-кратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (Письмо Минфина России от 7 апреля 2014 г. N 03-04-06/15454).

 

Командировочные расходы

 

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками работников коммерческих организаций, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 г. N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее — Положение об особенностях направления работников в служебные командировки).

Согласно п. 24 Положения возмещение иных расходов, связанных с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.

Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

В отношении компенсационных выплат, связанных с возмещением командировочных расходов, Минфин России в Письме от 1 марта 2013 г. N 03-04-07/6189 указал, что согласно абз. 12 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ указанные выплаты, за исключением суточных, освобождаются от налогообложения НДФЛ в пределах фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходов, связанных с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Таким образом, согласно разъяснениям Минфина России в Письме от 1 марта 2013 г. N 03-04-07/6189, в соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ только суточные не требуют документального подтверждения их использования. В отношении выплат, компенсирующих все остальные расходы налогоплательщика, связанные с командировкой, для их освобождения от налогообложения требуется документальное подтверждение произведенных расходов.

Обратим внимание, что согласно п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки при командировках в местность, откуда работник (исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы) имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Однако Минфин России приходит к выводу, что положения п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ распространяются также на случаи, когда работнику, направляемому в однодневную командировку, выплачиваются денежные средства взамен суточных. Так, Минфин России указывает, что при направлении работника в однодневную командировку суммы денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных, освобождаются от налогообложения в размерах, предусмотренных п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 26 мая 2014 г. N 03-03-06/1/24916).

При этом в случае невозможности документального подтверждения осуществления вышеуказанных расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут в соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 11 сентября 2012 г. N 4357/12 освобождаться от налогообложения НДФЛ в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории Российской Федерации и 2500 руб. — при нахождении в заграничной командировке (Письмо ФНС России от 26 марта 2013 г. N ЕД-4-3/5200@ «О направлении письма Минфина России»).

Положения п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ применяются также и в случае направления работника в служебную командировку в Республику Крым.

В соответствии со ст. 2 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 г. N 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов — Республики Крым и города федерального значения Севастополя» в составе Российской Федерации образованы новые субъекты — Республика Крым и город федерального значения Севастополь.

В силу Федерального закона от 21 марта 2014 г. N 36-ФЗ «О ратификации Договора между Российской Федерацией и Республикой Крым о принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов» Республика Крым принята в состав Российской Федерации с 18 марта 2014 г.

Таким образом, в доход работников организации, командируемых в Республику Крым после вышеуказанной даты, подлежащий обложению НДФЛ, на основании абз. 12 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не включаются суточные в размере не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке в Республике Крым (Письмо ФНС России от 4 августа 2014 г. N БС-4-11/15175@).

 

Суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи)

 

В соответствии с п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе материальной помощи), осуществляемых:

а) работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

б) налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

в) работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Согласно абз. 3 п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи признаются супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные.

Системное толкование положений Семейного кодекса РФ позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления.

При этом под семьей понимается локализованная социальная группа, в которой предполагаются совместное проживание, ведение хозяйства и т.п.

С учетом изложенного, если брат (сестра) работника проживал (а) совместно с работником, при осуществлении работодателем единовременных выплат работнику в связи со смертью его брата (сестры) налог на доходы физических лиц не удерживается (Письмо Минфина России от 14 ноября 2012 г. N 03-04-06/4-318).

Абзацем 7 п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ сумм единовременных выплат (в том числе материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Таким образом, не подлежит обложению НДФЛ единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 000 руб., одному из родителей по их выбору либо двум родителям из расчета общей суммы 50 000 руб. (Письмо ФНС России от 28 ноября 2013 г. N БС-4-11/21330@).

Для подтверждения факта получения (неполучения) материальной помощи одним из родителей может использоваться форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год», содержащая данные о доходах, выплаченных физическому лицу его работодателем за период в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка.

Для подтверждения отсутствия трудовых отношений у одного из родителей могут использоваться данные его трудовой книжки, а также соответствующие справки, выданные органами службы занятости (Письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. N 03-04-06/24978).

Обратим внимание, что указанные разъяснения Минфина России носят рекомендательный характер. Ведь Налоговый кодекс РФ не содержит положений, устанавливающих право работодателя при расчете указанной материальной помощи требовать представления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ с места работы другого родителя, а также иных документов, свидетельствующих о неполучении такой помощи.

Вместе с тем, поскольку при получении работником организации материальной помощи ответственность за правильность удержания НДФЛ возлагается Налоговым кодексом РФ на организацию, то, по мнению ФНС России, для подтверждения факта получения или неполучения такой помощи один из родителей может представить в организацию любой документ, подтверждающий данный факт (например, справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ), либо заявление, подписанное другим родителем, о неполучении указанной выплаты (Письмо ФНС России от 28 ноября 2013 г. N БС-4-11/21330@).

Положениями ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождение от НДФЛ предусмотрено для выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:

а) лицам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также гражданам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты;

б) лицам, пострадавшим от терактов на территории нашей страны, а также гражданам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты.

Указанные основания для освобождения от обложения НДФЛ предусмотрены новыми п. п. 8.3 и 8.4 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Они были добавлены в ст. 217 Налогового кодекса РФ в конце 2014 г. и начали применяться с 1 января 2015 г.

Обратим внимание, что п. п. 8.3 и 8.4 ст. 217 Налогового кодекса РФ не уточняется, что эти выплаты матпомощи должны осуществляться единовременно в течение календарного года. В отличие, например, от установленного на основании абз. 2 п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ правила, применявшегося до 1 января 2015 г. Исходя из него следовало, что матпомощь, оказываемая лицу в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также гражданам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, должна быть единовременной. Аналогичное правило было установлено абз. 6 п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ и для случаев выплаты матпомощи лицам, пострадавшим от терактов на территории нашей страны, а также гражданам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ.

Таким образом, с 1 января 2015 г. от НДФЛ полностью освобождается матпомощь, оказываемая лицам в связи со стихийным бедствием (или лицам, пострадавшим от терактов), независимо от того, какое количество раз в году она выплачивается.

 

Путевки сотрудникам и членам их семей

 

На основании п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемых:

за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Налоговым кодексом РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

В целях гл. 23 Налогового кодекса РФ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Документами, подтверждающими отнесение организации к санаторно-курортным или оздоровительным, могут являться лицензия организации, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемой организацией.

Таким образом, чтобы воспользоваться льготой, нужно выполнить 3 условия:

1) санаторно-курортные и оздоровительные учреждения должны находиться в России. К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря;

Обратим внимание, что положения п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ с 18 марта 2014 г. распространяются и на порядок налогообложения НДФЛ оплаты организацией стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся в Республике Крым и г. Севастополе.

Так, согласно положениям Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 г. N 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов — Республики Крым и города федерального значения Севастополя» Республика Крым принимается в Российскую Федерацию с образованием в составе Российской Федерации новых субъектов — Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Таким образом, суммы компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок различным категориям лиц, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, в том числе на территории новых субъектов Российской Федерации — Республики Крым и города федерального значения Севастополя, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ при соблюдении иных условий, установленных данным пунктом (Письмо Минфина России от 24 июля 2014 г. N 03-04-06/36469).

Освобождение от уплаты НДФЛ применяется в отношении стоимости путевок, приобретенных с 18 марта 2014 г. (Письмо ФНС России от 11 августа 2014 г. N ПА-4-11/15746@);

2) путевки должны быть оплачены за счет:

средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Налоговым кодексом РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

Добавим, что для предпринимателей, которые работают на общей системе, это условие выполнять не нужно. Дело в том, что они не являются плательщиками налога на прибыль. Следовательно, любые путевки, оплаченные коммерсантом своим работникам, членам их семей, а также их детям, не облагаются налогом;

3) путевка не должна быть туристической. Это можно подтвердить отрывным талоном к путевке.

 

Доходы в виде процентов

 

Согласно п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ не нужно платить НДФЛ с доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

а) проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

б) установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

в) проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более 3 лет.

В отношении доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г., при расчете предельных сумм, установленных абз. 2 и 4 настоящего пункта, ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации увеличивается на десять процентных пунктов.

 

Доходы, не превышающие 4000 рублей

 

Согласно п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих лекарственных препаратов для медицинского применения;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг); суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

Таким образом, при получении физическими лицами от организации вышеуказанных доходов, не превышающих 4000 руб. за календарный год, организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджетную систему Российской Федерации НДФЛ.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них физическими лицами доходах. Данная обязанность установлена ст. 230 Налогового кодекса РФ только для налоговых агентов.

Поскольку наступление обязанности организации по удержанию НДФЛ связано с превышением установленного размера дохода, получаемого от работником от организации (4000 руб.), то организации следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами.

В случае если размер указанных доходов, переданных одному и тому же физическому лицу, превысит в налоговом периоде 4000 руб., организация будет признаваться налоговым агентом и, соответственно, исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 230 Налогового кодекса РФ.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code