Статья 204. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами

Комментарий к статье 204 Налогового кодекса РФ

 

Статья 204 Налогового кодекса РФ устанавливает сроки для:

1) уплаты акцизов при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров.

Уплата акцизов производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) уплаты акцизов по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

Уплата акцизов в таком случае производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Указанное следует из п. 3.1 ст. 204 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что с 1 января 2015 г. положениями п. 3.1 ст. 204 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») предусматривается, что у и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, и (или) включенными в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющими сертификат (свидетельство) эксплуатанта, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

3) представления налоговой декларации.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено п. 5 ст. 204 Налогового кодекса РФ, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено п. 5 ст. 204 Налогового кодекса РФ, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

С 1 января 2015 г. в соответствии с п. 5 ст. 204 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено п. 5 ст. 204 Налогового кодекса РФ, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом, ортоксилолом, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, и (или) сертификат (свидетельство) эксплуатанта, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков;

4) уплаты авансового платежа по акцизам.

Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача) которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном п. 8 ст. 194 Налогового кодекса РФ. Таким образом, авансовый платеж акциза необходимо перечислять не позднее 15-го числа текущего месяца исходя из общего объема спирта, закупка или передача которого будет осуществляться организацией в следующем месяце.

Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

Уплата авансового платежа акциза осуществляется до:

— момента приобретения этилового (в т.ч. этилового спирта-сырца) спирта, произведенного на территории России;

— момента передачи в структуре одной организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции или передачи этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, используемого организацией для производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции.

Дата реализации или передачи подакцизных товаров определяется как день отгрузки товаров покупателю или их передачи структурному подразделению.

Порядок и сроки уплаты авансового платежа акциза, условия освобождения от его уплаты установлены п. п. 6 — 17 ст. 204 Налогового кодекса РФ.

Сумма авансового платежа акциза не учитывается в стоимости алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежит вычету в пределах суммы акциза, рассчитанной с фактически использованных подакцизных товаров (п. 5 ст. 199, п. 16 ст. 200 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 204 Налогового кодекса РФ после уплаты авансового платежа акцизов налогоплательщики обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в свою налоговую инспекцию:

1) копию (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе «Назначение платежа» слов «Авансовый платеж акциза»;

2) копию (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

3) извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в 4 экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме.

При осуществлении закупки этилового спирта (в том числе ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза, являющегося товаром Таможенного союза) у нескольких продавцов указанные в п. 7 ст. 204 Налогового кодекса РФ документы должны быть представлены в налоговый орган с каждым извещением об уплате авансового платежа акциза исходя из объемов закупки этого спирта у каждого продавца или исходя из объемов передачи этилового спирта в структуре организации каждому структурному подразделению.

В извещении об уплате авансового платежа акциза указываются следующие сведения:

1) полное наименование организации — покупателя этилового спирта, осуществляющей производство алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;

2) полное наименование организации — продавца этилового спирта, а также в отношении продавца идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;

3) полное наименование организации, осуществляющей передачу в структуре организации этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет (в том числе код причины постановки на учет структурных подразделений организации, осуществляющих передачу и получение этилового спирта для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции);

4) объем закупаемого (передаваемого в структуре организации, ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза) этилового спирта (в литрах безводного спирта);

5) сумма авансового платежа акциза (в рублях);

6) дата уплаты авансового платежа акциза.

В соответствии с п. 10 ст. 204 Налогового кодекса РФ форма извещения об уплате авансового платежа акциза утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Извещение об уплате авансового платежа акциза действует с 1-го числа налогового периода, в котором согласно п. 6 ст. 204 Налогового кодекса РФ наступает срок уплаты авансового платежа акциза, по последнее число (включительно) следующего налогового периода.

Аннулирование извещений об уплате авансового платежа акциза, замена извещений в случае замены поставщика этилового спирта и (или) изменения объема закупаемого этилового спирта (в том числе ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза, являющегося товаром Таможенного союза) осуществляются в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 204 Налогового кодекса РФ.

Форма извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза и формат представления извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14 июня 2012 г. N ММВ-7-3/405@ «Об утверждении форм извещения об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции и Форматов их представления в электронном виде».

Согласно п. 14 ст. 204 Налогового кодекса РФ налогоплательщики — производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции могут быть освобождены от уплаты авансового платежа акциза при условии представления в свою налоговую инспекцию:

— банковской гарантии;

— и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

1) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее 6 месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта, в том числе ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза этилового спирта, являющегося товаром Таможенного союза, если иное не установлено п. 2 ст. 184 Налогового кодекса РФ.

Если действие банковской гарантии заканчивается до истечения указанного срока, освобождение от уплаты авансового платежа акциза не предоставляется, отметка на извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза налоговым органом не проставляется и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции производителю этилового спирта не направляется.

В случае исполнения налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, обязанности по уплате акциза по реализованной на территории Российской Федерации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в сумме авансового платежа акциза, исчисленной исходя из фактически закупленного (переданного в структуре одной организации), ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза объема этилового спирта, с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, налоговый орган не позднее дня, следующего за днем завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам, уведомляет банк, выдавший гарантию, о его освобождении от обязательств по этой гарантии;

2) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательства по уплате в бюджет в полном объеме суммы акциза в размере авансового платежа, исчисленном в соответствии с п. 8 ст. 194 Налогового кодекса РФ за налоговый период.

Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, предусмотренный ст. 74.1 Налогового кодекса РФ. Актуальный перечень банков см. на сайте Минфина России по адресу http://www.minfin.ru/ru/tax_relations/policy/bankwarranty/index.php?id4=19700.

Форма извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза и Формат представления извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14 июня 2012 г. N ММВ-7-3/405@ «Об утверждении форм извещения об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции и Форматов их представления в электронном виде».

Извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза действует с 1-го числа налогового периода, в котором наступает срок уплаты авансового платежа акциза, по последнее число (включительно) следующего налогового периода. Аннулирование извещений об освобождении от уплаты авансового платежа акциза, замена извещений в случае замены поставщика этилового спирта и (или) изменения объема закупаемого (в том числе ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза) этилового спирта осуществляются в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 204 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 15 ст. 204 Налогового кодекса РФ в извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза указываются следующие сведения:

1) полное наименование организации, осуществляющей производство алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, — покупателя этилового спирта, а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;

2) полное наименование организации — продавца этилового спирта, а также в отношении продавца — налогоплательщика — российской организации — идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;

3) полное наименование организации, осуществляющей передачу ее структурными подразделениями этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет, в том числе код причины постановки на учет структурных подразделений организации, которые осуществляют передачу и получение этилового спирта для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (при осуществлении операций, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ);

4) объем закупаемого (передаваемого в структуре организации, ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза) этилового спирта (в литрах безводного спирта);

5) сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которой предоставляется налогоплательщику при представлении банковской гарантии (в рублях);

6) наименование банка, выдавшего гарантию;

7) идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет банка;

8) денежная сумма, под которую выдана банковская гарантия;

9) дата выдачи банковской гарантии и срок ее действия.

Таким образом, положениями вышеуказанных п. п. 7 и 14 ст. 204 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогоплательщиков — производителей алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции не позднее 18-го числа текущего налогового периода представлять в налоговый орган по месту учета извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза.

Нормы гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ не содержат правовых оснований для отказа налогового органа в принятии извещений, представленных с нарушением срока.

Положениями п. п. 10 и 17 ст. 204 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налоговых органов в течение 5 дней, следующих за днем представления извещений, проставить на них отметку (или отказать в ее проставлении).

При этом, как указала ФНС России в Письме от 25 сентября 2014 г. N ГД-4-3/19572@, ни в действующих нормах ст. 204 Налогового кодекса РФ, ни в направленных в адрес налоговых органов (Письмом ФНС России от 8 июля 2011 г. N АС-4-2/11110@) Временных рекомендациях по порядку проставления налоговым органом отметки в извещении об уплате авансового платежа акциза (извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза) либо об отказе в проставлении налоговым органом отметки представление извещений с нарушением установленного срока не определено как основание для отказа в проставлении на нем отметки налогового органа.

Согласно п. п. 10 и 14 ст. 204 Налогового кодекса РФ извещение об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза действует с 1-го числа налогового периода, в котором согласно п. 6 ст. 204 Налогового кодекса РФ наступает срок уплаты авансового платежа акциза, по последнее число (включительно) следующего налогового периода.

Таким образом, независимо от фактической даты уплаты авансового платежа акциза и представления извещения период действия этого извещения составляет 2 месяца: с 1-го числа текущего налогового периода (т.е. периода, предшествующего периоду планируемой закупки спирта, в котором для налогоплательщика установлен срок уплаты авансового платежа акциза), по последнее число (включительно) следующего налогового периода.

Отметим, что Федеральным законом от 30 сентября 2013 г. N 269-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» были внесены изменения в положения ст. 204 Налогового кодекса РФ, в частности в положения п. п. 20 и 21 ст. 204 Налогового кодекса РФ.

В связи с этим ФНС России направила Письмо от 22 мая 2014 г. N ГД-4-3/9943 с целью систематизации и единообразия действий налоговых органов и налогоплательщиков — производителей алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции при осуществлении процедуры аннулирования извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза в случае замены поставщика этилового спирта и (или) изменения объема закупаемого (ввозимого с территорий государств — членов Таможенного союза) этилового спирта.

Согласно положениям п. п. 20 и 21 ст. 204 Налогового кодекса РФ покупатель этилового спирта аннулирует ранее представленное извещение (первичное извещение) и представляет новое извещение в следующих ситуациях:

  1. В случае замены поставщика этилового спирта одновременно с составленным в произвольной форме заявлением об аннулировании первичного извещения (с указанием причины аннулирования) представляются:

1) при закупке этилового спирта у иного поставщика в объеме, указанном в первичном извещении:

а) 4 экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового (взамен аннулируемого) извещения, содержащего сведения об ином поставщике этилового спирта;

б) 2 экземпляра первичного (аннулируемого) извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым органом покупателю этилового спирта, в том числе экземпляр, переданный покупателем поставщику этилового спирта, указанному в первичном (аннулируемом) извещении. Непредставление хотя бы одного экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа является основанием для отказа налоговым органом в приеме заявления об аннулировании первичного извещения;

в) уточненная налоговая декларация (за налоговый период, в котором в соответствии с положениями п. 7 (или п. 14) ст. 204 Налогового кодекса РФ в налоговый орган было представлено первичное извещение), отражающая сведения об ином поставщике этилового спирта.

Поскольку в рассматриваемой ситуации в новом извещении объем закупаемого этилового спирта и, соответственно, сумма авансового платежа акциза указаны в том же размере, что и в аннулируемом, повторной уплаты в бюджет авансового платежа акциза или представления новой банковской гарантии (при условии соблюдения срока ее действия, установленного п. 12 ст. 204 Налогового кодекса РФ или п. 2 ст. 184 Налогового кодекса РФ) не требуется;

2) при закупке этилового спирта у иного поставщика в объеме, отличном от объема, указанного в первичном извещении:

а) 4 экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового (взамен аннулируемого) извещения, содержащего сведения об ином поставщике этилового спирта и сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из объема этилового спирта, закупаемого у этого поставщика;

б) 2 экземпляра первичного (аннулируемого) извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым органом покупателю этилового спирта, в том числе экземпляр, переданный покупателем поставщику этилового спирта, указанному в первичном (аннулируемом) извещении. Непредставление хотя бы одного экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа является основанием для отказа налоговым органом в приеме заявления об аннулировании первичного извещения;

в) копия платежного документа, подтверждающего уплату покупателем спирта разницы между суммами авансового платежа, указанными в новом и аннулируемом извещениях (или банковская гарантия в целях освобождения от уплаты указанной разницы) — в случае, если в новом извещении объем закупаемого этилового спирта и, соответственно, сумма авансового платежа акциза указаны в большем размере, чем в аннулируемом. При этом, если доплата авансового платежа акциза произведена в срок, более поздний по сравнению со сроком, установленным п. 6 ст. 204 Налогового кодекса РФ, с налогоплательщика взыскиваются пени, исчисляемые в соответствии с положениями ст. 75 Налогового кодекса РФ.

Если в новом извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза объем закупаемого этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в меньшем размере, чем в аннулируемом, представления новой банковской гарантии не требуется при условии соблюдения срока ее действия, установленного п. 12 ст. 204 Налогового кодекса РФ или п. 2 ст. 184 Налогового кодекса РФ.

Если в новом извещении об уплате авансового платежа акциза объем закупаемого этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в меньшем размере, чем в аннулируемом, сумма излишне уплаченного авансового платежа акциза подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса;

г) уточненная налоговая декларация (за налоговый период, в котором в соответствии с положениями п. 7 (или п. 14) ст. 204 Налогового кодекса РФ в налоговый орган было представлено первичное извещение), отражающая сведения об ином поставщике этилового спирта и сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из объема спирта, указанного в новом извещении.

  1. В случае закупки этилового спирта, частично недопоставленного поставщиком по первичному извещению, у иного поставщика одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляются:

а) 4 экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового (скорректированного) извещения, оформленного на поставщика этилового спирта, указанного в первичном извещении, в котором сумма авансового платежа акциза должна быть исчислена исходя из объема этилового спирта, фактически закупленного у этого поставщика;

б) 4 экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового (взамен аннулируемого) извещения, содержащего сведения об ином поставщике этилового спирта и сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из объема этилового спирта, недопоставленного по первичному извещению и закупаемого у иного поставщика;

в) экземпляр первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым органом покупателю этилового спирта. В случаях, когда поставка спирта была частично осуществлена, экземпляр первичного извещения, переданного покупателем поставщику спирта, указанному в первичном (аннулируемом) извещении, не представляется, так как для указанного поставщика это извещение является основанием произведенной поставки;

г) копии счетов-фактур или иных товаросопроводительных документов, подтверждающих фактический объем поставки спирта поставщиком, указанным в первичном (аннулируемом) извещении;

д) копия платежного документа, подтверждающего уплату покупателем разницы между суммой авансового платежа, исчисленной исходя из общего объема этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению и указанного в новом извещении, и суммой авансового платежа, указанной в первичном извещении (или банковская гарантия на сумму доплаты этой разницы), — в случае, если общий объем этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению и указанного в новом извещении, превышает объем спирта, указанный в первичном извещении. Если доплата авансового платежа акциза произведена в срок, более поздний по сравнению со сроком, установленным п. 6 ст. 204 Налогового кодекса РФ, с налогоплательщика взыскиваются пени, исчисляемые в соответствии с положениями ст. 75 Налогового кодекса РФ.

Если общий объем этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению и указанного в новом извещении, совпадает с объемом спирта, указанным в первичном извещении, вторичной уплаты в бюджет авансового платежа акциза или представления банковской гарантии (при условии соблюдения срока ее действия, установленного п. 12 ст. 204 Налогового кодекса РФ или п. 2 ст. 184 Налогового кодекса РФ) не требуется.

Если общий объем этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению об освобождении от уплаты авансового платежа акциза и указанного в новом извещении, меньше объема спирта, указанного в первичном извещении, представления новой банковской гарантии не требуется при условии соблюдения срока ее действия, установленного п. 12 ст. 204 Налогового кодекса РФ или п. 2 ст. 184 Налогового кодекса РФ.

Если общий объем этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению об уплате авансового платежа акциза и указанного в новом извещении, меньше объема спирта, указанного в первичном извещении, сумма излишне уплаченного авансового платежа акциза подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ;

е) уточненная налоговая декларация (за налоговый период, в котором в соответствии с положениями п. 7 (или п. 14) ст. 204 Налогового кодекса РФ в налоговый орган было представлено первичное извещение), отражающая сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из объема этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению, сведения о новом поставщике этилового спирта и сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из объема спирта, указанного в новом извещении.

  1. В случае отсутствия закупки этилового спирта, частично недопоставленного по первичному извещению, у иного поставщика одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляются:

а) 4 экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового (скорректированного) извещения, оформленного на поставщика этилового спирта, указанного в первичном (аннулируемом) извещении, в котором сумма авансового платежа акциза должна быть исчислена исходя из объема этилового спирта, фактически закупленного у этого поставщика.

Поскольку в рассматриваемой ситуации закупки недопоставленных объемов спирта у иного поставщика не осуществляется, представления нового (взамен аннулируемого) извещения с суммой авансового платежа, исчисленной исходя из недопоставленного объема спирта, а также вторичной уплаты в бюджет авансового платежа акциза (или представления новой банковской гарантии в целях освобождения от его уплаты) не требуется;

б) экземпляр первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданный налоговым органом покупателю этилового спирта;

в) копии счетов-фактур или иных товаросопроводительных документов, подтверждающих фактический объем поставки этилового спирта поставщиком, указанным в первичном (аннулируемом) извещении;

г) уточненная налоговая декларация (за тот налоговый период, в котором в соответствии с положениями п. 7 (или п. 14) ст. 204 Налогового кодекса РФ в налоговый орган было представлено первичное извещение), отражающая сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из объема этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению.

Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза, образовавшаяся вследствие недопоставки этилового спирта, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

  1. В случае если в период действия первичного извещения закупки этилового спирта не осуществлялось, одновременно с заявлением об аннулировании этого извещения представляются:

а) 2 экземпляра первичного (аннулируемого) извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым органом покупателю этилового спирта, в том числе экземпляр, переданный покупателем поставщику этилового спирта. Непредставление хотя бы одного экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа является основанием для отказа налоговым органом в приеме заявления об аннулировании первичного извещения;

б) уточненная налоговая декларация (за тот налоговый период, в котором в соответствии с положениями п. 7 (или п. 14) ст. 204 Налогового кодекса РФ в налоговый орган было представлено первичное извещение), в которой сумма авансового платежа акциза отражена в размере, равном 0 руб.

Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза, образовавшаяся вследствие отсутствия закупки этилового спирта, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса.

  1. В случае возврата поставщику всего объема закупленного по первичному извещению этилового спирта одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляются:

а) 2 экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым органом покупателю этилового спирта, в том числе экземпляр, переданный покупателем поставщику этилового спирта. Непредставление хотя бы одного экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа является основанием для отказа налоговым органом в приеме заявления об аннулировании первичного извещения;

б) копии первичных документов, подтверждающих факт возврата этилового спирта (накладные и иные документы);

в) уточненная налоговая декларация (за тот налоговый период, в котором в соответствии с положениями п. 7 (или п. 14) ст. 204 Налогового кодекса РФ в налоговый орган было представлено первичное извещение), в которой сумма авансового платежа акциза отражена в размере, равном 0 руб.

Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза, образовавшаяся вследствие возврата всего объема закупленного этилового спирта продавцу, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

  1. В случае частичного возврата поставщику закупленного по первичному извещению этилового спирта одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляются:

а) 4 экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового (скорректированного) извещения, оформленного на поставщика этилового спирта, указанного в первичном (аннулируемом) извещении, в котором сумма авансового платежа акциза должна быть исчислена исходя из объема этилового спирта, фактически закупленного (без учета возвращенного объема) у этого поставщика.

Поскольку в рассматриваемой ситуации закупка недостающего объема спирта у иного поставщика не осуществляется, представлять новое (взамен аннулируемого) извещение с суммой авансового платежа, исчисленного исходя из недопоставленного объема, не требуется;

б) экземпляр первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым органом покупателю этилового спирта;

в) копии счетов-фактур или иных товаросопроводительных документов, подтверждающих фактический объем поставки спирта продавцом, указанным в первичном (аннулируемом) извещении;

г) копии первичных документов, подтверждающих факт возврата этилового спирта (накладные и иные документы);

д) уточненная налоговая декларация (за тот налоговый период, в котором в соответствии с положениями п. 7 (или п. 14) ст. 204 Налогового кодекса РФ в налоговый орган было представлено первичное извещение), в которой сумма авансового платежа акциза исчислена исходя из фактически полученного объема этилового спирта (без учета возвращенного объема).

Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза, образовавшаяся вследствие частичного возврата закупленного этилового спирта продавцу, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

  1. Действующими положениями п. 20 ст. 204 Налогового кодекса РФ не установлен конкретный перечень документов, регламентирующих порядок аннулирования первичных и представления новых извещений в ситуации, когда в результате потерь этилового спирта, допущенных в процессе его транспортировки, хранения и последующей технологической обработки, фактический объем закупленного спирта определяется в размере меньше указанного в извещении. В этой связи в указанной ситуации рекомендуется руководствоваться положениями данного пункта ст. 204 Налогового кодекса РФ, предусмотренными для случаев закупки этилового спирта в меньшем объеме по сравнению с указанным в первоначально представленном извещении.

При этом одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляются:

а) 3 экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового извещения, в котором сумма авансового платежа исчислена исходя из объема спирта с учетом его фактических потерь, допущенных в процессе его транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти). Поскольку в рассматриваемой ситуации указанные потери полученного (приобретенного) объема спирта допущены покупателем этого спирта, экземпляр извещения поставщику спирта, указанному в первичном (аннулируемом) извещении, покупателем не передается;

б) экземпляр первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым органом покупателю этилового спирта;

в) копии счетов-фактур или иных товаросопроводительных документов, подтверждающих фактический объем поставки спирта продавцом, указанным в первичном (аннулируемом) извещении;

г) акт, подписанный руководителем организации — покупателя этилового спирта, главным бухгалтером и материально ответственным лицом, осуществившим приемку этилового спирта, в котором отражается установление налогоплательщиком факта и размера потерь этилового спирта вследствие естественной убыли, произошедшей в процессе его транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки;

д) уточненная налоговая декларация (за тот налоговый период, в котором в соответствии с положениями п. 7 (или п. 14) ст. 204 Налогового кодекса РФ в налоговый орган было представлено первичное извещение), в которой сумма авансового платежа акциза исчислена исходя из объема этилового спирта с учетом фактических потерь в процессе его транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза, образовавшаяся вследствие фактических потерь этилового спирта в процессе его транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса.

  1. Во всех случаях аннулирования первичного извещения в связи с поставкой этилового спирта в объеме меньше указанного в первичном извещении либо в связи с отсутствием закупки спирта:

а) покупатель спирта (вместе с соответствующим конкретной ситуации пакетом документов) представляет также копию письма в адрес поставщика спирта, указанного в первичном (аннулируемом) извещении, уведомляющего его об аннулировании этого извещения;

б) налоговый орган по месту учета покупателя этилового спирта информирует налоговый орган по месту учета поставщика этого спирта о факте аннулирования первичного извещения, а также (в зависимости от конкретной ситуации):

о факте отсутствия поставки этилового спирта по первичному извещению;

о факте и размерах недопоставки поставщиком объема этилового спирта по первичному извещению;

о факте и размерах возврата поставщику объема спирта, поставленного им покупателю по первичному извещению.

  1. В соответствии с положениями п. 21 ст. 204 Налогового кодекса, вступившего в силу с 1 июля 2014 г., в случае если объем фактического ввоза этилового спирта в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза отличается (полностью или частично) от указанного в первичном извещении, а также в случае изменения наименования поставщика в налоговый орган одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляются:

а) 4 экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового (взамен аннулируемого) извещения, содержащего сведения об ином поставщике этилового спирта и сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из фактического объема ввезенного этилового спирта, закупленного у этого поставщика;

б) экземпляр первичного (аннулируемого) извещения с отметкой налогового органа, ранее переданный налоговым органом покупателю этилового спирта;

в) документы, подтверждающие фактический объем ввезенного с территорий государств — членов Таможенного союза этилового спирта (по первичному и по новому извещениям);

г) копия платежного документа, подтверждающего уплату покупателем спирта разницы между суммами авансового платежа, указанными в новом и аннулируемом извещениях (или банковская гарантия в целях освобождения от уплаты указанной разницы) — в случае превышения фактически ввезенного объема этилового спирта по сравнению с указанным в первичном (аннулируемом) извещении. При этом, если указанная уплата произведена в срок, более поздний по сравнению со сроком, установленным п. 6 ст. 204 Налогового кодекса РФ, с налогоплательщика взыскиваются пени, исчисляемые в соответствии с положениями ст. 75 Налогового кодекса РФ.

Если в новом извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза объем ввезенного этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в меньшем размере, чем в аннулируемом, представления новой банковской гарантии не требуется при условии соблюдения срока ее действия, установленного п. 12 ст. 204 Налогового кодекса РФ или п. 2 ст. 184 Налогового кодекса РФ.

Если в новом извещении об уплате авансового платежа акциза объем ввезенного этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в меньшем размере, чем в аннулируемом, а также в случае отсутствия ввоза этилового спирта в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза сумма излишне уплаченного авансового платежа акциза подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ;

д) уточненная налоговая декларация (за налоговый период, в котором в соответствии с положениями п. 7 (или п. 14) ст. 204 Налогового кодекса РФ в налоговый орган было представлено первичное извещение), отражающая сведения об ином поставщике этилового спирта и сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из указанного в новом извещении объема ввезенного этилового спирта.

  1. Уведомление налоговым органом банка, выдавшего банковскую гарантию, о его освобождении от обязательств по этой гарантии.

В отношении банковской гарантии, представленной одновременно с первичным извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (далее — извещение об освобождении), налоговые органы в случае аннулирования этого извещения при решении вопроса об уведомлении банка, выдавшего банковскую гарантию, о его освобождении от обязательств по этой гарантии должны исходить из исполнения (или неисполнения) налогоплательщиком обеспеченного банковской гарантией его основного обязательства применительно к следующим ситуациям:

1) банковская гарантия представлена в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции, реализуемой на территории Российской Федерации.

Согласно положениям п. п. 11 — 13 ст. 204 Налогового кодекса РФ банковская гарантия, представляемая в целях освобождения производителя алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции от уплаты по ней авансового платежа акциза, является способом обеспечения обязательства налогоплательщика уплатить акциз при реализации указанной продукции, произведенной из закупленного объема спирта.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 182 и п. 2 ст. 195 Налогового кодекса РФ обязанность исчислить по алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции соответствующую сумму акциза возникает у производителя этой продукции в момент совершения операции по ее реализации (на дату отгрузки).

Пунктом 8 ст. 194 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма авансового платежа акциза (указываемая в извещениях об освобождении), определяется исходя из ставки акциза, установленной в отношении конкретного вида алкогольной (или спиртосодержащей) продукции, и объема закупаемого спирта, используемого в качестве сырья для производства этой продукции. При этом в соответствии с п. 1 ст. 193 Налогового кодекса РФ в отношении алкогольной (и спиртосодержащей) продукции, для производства которой в качестве сырья используется спирт, применяются ставки акциза, установленные в расчете на 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в этой продукции.

Следовательно, при закупке этилового спирта (в том числе ввезенного с территорий государств — членов Таможенного союза) в объеме меньше указанного в первичном (аннулируемом) извещении об освобождении объем алкогольной (или спиртосодержащей) продукции, произведенной из этого спирта, а также сумма акциза, подлежащая уплате по операциям ее реализации, определяется в размере меньше ранее предусмотренного.

Соответственно, в случае аннулирования первичного извещения об освобождении в связи с уменьшением объема закупки спирта уменьшается и обеспеченная банковской гарантией обязанность налогоплательщика по уплате акциза при реализации алкогольной (или спиртосодержащей) продукции, произведенной из фактически закупленного объема спирта.

В этой связи обязательства по банковской гарантии, выданной в целях освобождения производителя алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции от уплаты по ней авансового платежа акциза, считаются исполненными при условии исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате суммы акциза, исчисленной по операциям реализации этой продукции, произведенной из фактически закупленного объема этилового спирта.

Представление налоговой декларации по акцизам, отражающей исчисленную по операциям реализации алкогольной (или спиртосодержащей) продукции сумму акциза, и уплата начисленной суммы осуществляются в сроки, установленные ст. 204 Налогового кодекса РФ (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом).

Соответственно, проверка правильности исчисления суммы акциза по совершенным в налоговом периоде операциям реализации алкогольной (или спиртосодержащей) продукции, а также полноты и своевременности уплаты этой суммы осуществляется налоговым органом в рамках камеральной проверки налоговой декларации, отражающей сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком по операциям реализации указанной продукции, произведенной из фактически закупленного объема этилового спирта.

В этой связи не позднее дня, следующего за днем завершения камеральной проверки, подтвердившей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате суммы акциза по реализованной алкогольной (или спиртосодержащей) продукции, произведенной из фактически закупленного объема спирта, налоговый орган обязан уведомить банк, выдавший гарантию (в целях освобождения производителя этой продукции от уплаты по ней авансового платежа акциза), об освобождении его от обязательств по этой гарантии;

2) банковская гарантия представлена в целях одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и от уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

При представлении указанной банковской гарантии обязанность налогового органа уведомить банк, выдавший эту гарантию, возникает:

а) в случаях, когда алкогольная (или подакцизная спиртосодержащая) продукция, произведенная из фактически закупленного объема этилового спирта, частично вывезена на экспорт, а частично реализована на территории Российской Федерации:

б) при исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате суммы акциза, исчисленной по реализованной на территории Российской Федерации алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции, произведенной из фактически закупленного объема этилового спирта, — не позднее третьего дня, следующего за днем завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам, отражающей исчисленную сумму акциза по указанной продукции, реализованной на территории Российской Федерации;

в) при представлении налогоплательщиком в установленный срок документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 Налогового кодекса РФ, — не позднее 3-го дня, следующего за днем завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам за налоговый период, в котором представлены указанные документы.

При этом общая сумма акциза, исчисленная по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, реализованной как на территории Российской Федерации, так и на экспорт, должна соответствовать сумме, исчисленной в соответствии с положениями пп. 2 п. 12 ст. 204 Налогового кодекса РФ (т.е. исходя из фактически закупленного объема этилового спирта).

Если налоговая декларация, отражающая сумму акциза, исчисленную по алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции, реализованной на территории Российской Федерации, и налоговая декларация, отражающая документальное подтверждение фактического вывоза указанной продукции за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта в порядке, установленном п. 7 ст. 198 Налогового кодекса РФ, представлены в разных налоговых периодах, то банк, выдавший вышеуказанную гарантию, уведомляется о его освобождении от обязательств по этой гарантии не позднее чем по истечении 3 дней, исчисленных от наиболее поздней из дат завершения камеральной налоговой проверки указанных деклараций;

в) в случаях, когда алкогольная (или подакцизная спиртосодержащая) продукция, произведенная из фактически закупленного объема этилового спирта, полностью вывезена на экспорт, налоговый орган при представлении налогоплательщиком в установленный срок документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 Налогового кодекса РФ, уведомляет банк, выдавший гарантию, о его освобождении от обязательств по этой гарантии не позднее 3-го дня, следующего за днем завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам за налоговый период, в котором представлены указанные документы.

 

Статья 205. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

 

Комментарий к статье 205

 

На основании ст. 205 Налогового кодекса РФ сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров в Российскую Федерацию устанавливаются гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относятся к таможенным платежам.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 6 Таможенного кодекса Таможенного союза взимание таможенных платежей обеспечивают таможенные органы.

В соответствии со ст. 179 Таможенного кодекса Таможенного союза товары, ввозимые на территорию Таможенного союза, подлежат таможенному декларированию с использованием таможенной декларации, в которой согласно п. 2 ст. 180 Таможенного кодекса Таможенного союза должны содержаться сведения, необходимые для исчисления и взимания таможенных платежей, в том числе акцизов (Письмо Минфина России от 19 июля 2012 г. N 03-07-06/182).

Ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в следующие сроки:

1) в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, — до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления;

2) в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами:

в случае отказа от использования таких льгот — до внесения в таможенную декларацию, поданную для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, изменений в части отказа от использования льгот;

в случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, установленных в связи с использованием таких льгот, или в нарушение целей, соответствующих условиям представления льгот, — в первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен — в день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза).

 

Статья 205.1. Особенности установления, исчисления и уплаты акциза на природный газ

 

Комментарий к статье 205.1

 

Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» добавил в гл. 22 Налогового кодекса РФ новую статью — ст. 205.1, которая посвящена особенностям установления, исчисления и уплаты акциза на природный газ.

Начало действия ст. 205.1 Налогового кодекса РФ — 1 января 2015 г. В соответствии с п. 1 ст. 205.1 Налогового кодекса РФ природный газ признается подакцизным товаром, если налогообложение акцизом природного газа предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 205.1 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения акцизом признаются операции по реализации (передаче) природного газа, для которых налогообложение акцизами предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Если иное не установлено международными договорами Российской Федерации, налоговая база по операциям реализации (передачи) природного газа определяется как стоимость реализованного (переданного) природного газа за вычетом таможенных платежей и расходов на транспортировку такого газа за пределами территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 4 ст. 205.1 Налогового кодекса РФ налоговый период при совершении операций реализации (передачи) природного газа определяется в соответствии со ст. 192 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено международными договорами Российской Федерации.

В соответствии с п. 5 ст. 205.1 Налогового кодекса РФ сумма акциза по реализованному (переданному) природному газу определяется в соответствии со ст. 194 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено международными договорами Российской Федерации.

Дата реализации (передачи) природного газа определяется в соответствии со ст. 195 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено международными договорами Российской Федерации.

Акциз по реализованному (переданному) природному газу уплачивается в срок, установленный п. 3 ст. 204 Налогового кодекса РФ, по месту постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе, если иное не установлено международными договорами Российской Федерации.

Налоговая декларация по акцизам представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа налогового периода, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Статья 206. Утратила силу. — Федеральный закон от 06.06.2003 N 65-ФЗ.

 

Статья 206.1. Особенности исчисления и уплаты акциза лицами, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц

 

Комментарий к статье 206.1

 

Федеральный закон от 29 ноября 2014 г. N 379-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя» дополнил с 1 января 2015 г. гл. 22 Налогового кодекса РФ новой статьей — ст. 206.1. Она посвящена особенностям исчисления и уплаты акциза лицами, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр юридических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 206.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщики акциза, осуществляющие производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ на основании ст. 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 г. N 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 52-ФЗ), осуществляют исчисление и уплату акциза в отношении подакцизных товаров в порядке, установленном гл. 22 Налогового кодекса РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 206.1 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 19 Закона N 52-ФЗ в целях обеспечения участия в отношениях гражданского оборота обладающие гражданской правоспособностью юридические лица, которые имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, на территории Республики Крым или территории города федерального значения Севастополя на день принятия в Российскую Федерацию Республики Крым, города федерального значения Севастополя и образования в составе Российской Федерации новых субъектов, могут привести свои учредительные документы в соответствие с законодательством Российской Федерации и обратиться с заявлением о внесении сведений о них в ЕГРЮЛ в срок до 1 января 2015 г.

В соответствии с п. 5 ст. 19 Закона N 52-ФЗ вышеуказанные юридические лица, которые обратились с заявлением, приобретают права и обязанности российских организаций с момента внесения записи в ЕГРЮЛ, при этом их личным законом (ст. 1202 Гражданского кодекса РФ) становится право Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 206.1 Налогового кодекса РФ указанные в данной статье организации в целях применения ст. 201 Налогового кодекса РФ обязаны по состоянию на дату внесения сведений о них в ЕГРЮЛ провести инвентаризацию приобретенного этилового спирта, сумма акциза по которому не принята к вычету.

В соответствии с п. 3 ст. 206.1 Налогового кодекса РФ указанные в данной статье организации должны направить данные об остатках этилового спирта в налоговые органы по месту учета не позднее 20 февраля 2015 г.

В соответствии с п. 4 ст. 206.1 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты по этиловому спирту, использованному в качестве сырья при производстве алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, отгруженному производителям алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции по состоянию на дату внесения сведений о них в Единый государственный реестр юридических лиц, производятся в порядке, предусмотренном ст. 201 Налогового кодекса РФ.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code