Статья 202. Сумма акциза, подлежащая уплате

Комментарий к статье 202 Налогового кодекса РФ

 

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 Налогового кодекса РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 Налогового кодекса РФ.

Для того чтобы рассчитать сумму акциза, подлежащую уплате, нужно определить:

1) начисленную сумму акциза.

Начисленную сумму акциза можно определить следующим образом:

 

начисленная сумма акциза = налоговая база x ставка акциза.

 

Напомним, что для целей исчисления акцизов установлены твердые и комбинированные ставки. Поэтому порядок определения налоговой базы зависит от вида налоговых ставок, установленных для различных подакцизных товаров.

Таким образом, по всем операциям, дата совершения которых относится к текущему месяцу (т.е. налоговому периоду по акцизам), надо определить общую сумму начисленного акциза.

 

з23

 

2) сумму вычетов по акцизу.

Общую сумму начисленного акциза организация может уменьшить на сумму акциза, принятую к вычету.

Сделать это можно в следующем порядке:

 

Акциз, подлежащий уплате = Общая сумма начисленного акциза — Акциз, принятый к вычету.

 

В Налоговом кодексе РФ установлены особенности расчета акциза при импорте подакцизных товаров.

Так, сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, определяется в соответствии с п. 6 ст. 194 Налогового кодекса РФ. То есть сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров, в отношении которых установлены:

— твердые (специфические) налоговые ставки;

— и адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

— и комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок).

При импорте порядок расчета акциза, который нужно уплатить на таможне, зависит от того, какие именно товары импортируются в Россию: облагаемые таможенными пошлинами или освобожденные от уплаты таможенных пошлин.

Если организация ввозит подакцизные товары, облагаемые таможенными пошлинами, то сумма акциза определяется следующим образом:

 

з29

 

 

Если организация ввозит подакцизные товары, которые не облагаются таможенными пошлинами, то сумма акциза определяется следующим образом:

 

Акциз, подлежащий уплате — Таможенная стоимость товара x Ставка акциза.

 

При этом по каждой группе товаров акциз рассчитывается отдельно. Общая сумма акциза, подлежащего к уплате, будет равняться сумме акцизов, начисленных по группам товаров.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса РФ, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса РФ, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

 

Статья 203. Сумма акциза, подлежащая возврату

 

Комментарий к статье 203

 

Согласно п. 1 ст. 203 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса РФ, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Превышение суммы налоговых вычетов над начисленной суммой акциза может произойти в следующих случаях:

1) возврат суммы акциза по экспортированной продукции превысил начисленную в отчетном периоде сумму акциза;

2) возврат суммы акциза по возвращенной покупателем подакцизной продукции превысил начисленную в отчетном налоговом периоде сумму акциза;

3) в отчетном налоговом периоде была произведена оплата подакцизных товаров, использованных и списанных на себестоимость продукции в предыдущем периоде.

Превышение суммы налоговых вычетов над начисленной суммой акциза, возникшее по любой из перечисленных причин, подлежит зачету или возврату в следующем порядке:

а) вышеуказанные суммы в течение 3 налоговых периодов, следующих за истекшим налоговым периодом, при наличии у налогоплательщика недоимки по акцизу, иным федеральным налогам, задолженности по пеням, начисленным по федеральным налогам, и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию на основании решения налогового органа в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, либо на основании вступившего в силу решения суда, подлежат зачету в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням, штрафам налоговым органом самостоятельно в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ;

б) при отсутствии у налогоплательщика указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам суммы, подлежащие возмещению, могут быть зачтены в счет текущих платежей по акцизу и (или) иным федеральным налогам по заявлению налогоплательщика в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ;

в) по истечении 3 налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 203 Налогового кодекса РФ возмещению из бюджета (путем зачета или возврата) подлежат:

а) суммы акциза по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, уплаченные налогоплательщиком вследствие отсутствия банковской гарантии, предусмотренной п. 2 ст. 184 Налогового кодекса РФ;

б) суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком и подлежащие в соответствии со ст. 200 Налогового кодекса РФ налоговым вычетам при исчислении акциза по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, в порядке, установленном ст. 201 Налогового кодекса РФ (в том числе суммы акциза, подлежащие вычету при исчислении акциза по подакцизным товарам, в отношении которых применяется освобождение от налогообложения акцизами в соответствии с п. 2 ст. 184 Налогового кодекса РФ).

Возмещение сумм из бюджета осуществляется на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 Налогового кодекса РФ.

Они должны быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета одновременно с налоговой декларацией по акцизам, в которой отражается сумма акциза по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, заявленная к возмещению.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы акциза, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 Налогового кодекса РФ.

В течение семи дней по окончании камеральной налоговой проверки налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм акциза, если при проведении указанной проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 Налогового кодекса РФ.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего указанную проверку. Решение по материалам камеральной налоговой проверки должно быть принято в соответствии со ст. 101 Налогового кодекса РФ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен вынести решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимаются:

а) решение о возмещении полностью суммы акциза, заявленной к возмещению;

б) решение об отказе в возмещении полностью суммы акциза, заявленной к возмещению;

в) решение о возмещении частично суммы акциза, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы акциза, заявленной к возмещению.

В течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения налоговый орган обязан сообщить о нем в письменной форме налогоплательщику. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении суммы акциза, указанное сообщение должно содержать мотивированное заключение.

При наличии у налогоплательщика недоимки по акцизу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, либо на основании вступившего в силу решения суда, зачет суммы акциза, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам производится налоговым органом самостоятельно в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

В случае если налоговым органом принято решение о возмещении суммы акциза (полностью или частично) при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей суммы, подлежащей возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по акцизу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, сумма акциза, подлежащая возмещению по решению налогового органа, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ, либо при наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика направляется в счет уплаты предстоящих платежей по акцизу и (или) иным федеральным налогам.

В налоговой декларации по акцизам, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком представлены в налоговый орган документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 Налогового кодекса РФ, отражаются следующие сведения о реализованных на экспорт подакцизных товарах, по которым акциз заявлен к возмещению из бюджета:

а) объем (количество) подакцизных товаров, факт экспорта которых документально подтвержден;

б) сумма акциза, фактически уплаченная в бюджет вследствие отсутствия банковской гарантии и заявляемая к возмещению из бюджета;

в) налоговый период, на который приходится дата реализации подакцизных товаров на экспорт, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 195 Налогового кодекса РФ;

г) номер и дата контракта на поставку подакцизных товаров иностранному покупателю.

 

Статья 203.1. Порядок возмещения акциза лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом и (или) включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта

 

Комментарий к статье 203.1

 

Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» дополнил гл. 22 Налогового кодекса РФ новой статьей — ст. 203.1, которая посвящена порядку возмещения акциза лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом и (или) включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

Статья 203.1 Налогового кодекса РФ вступает в силу с 1 января 2015 г.

В соответствии с п. 1 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную лицами, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом и (или) включенными в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющими сертификат (свидетельство) эксплуатанта, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном ст. 203.1 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщики реализуют право на возмещение (зачет, возврат) путем подачи в налоговый орган не позднее 5 дней со дня подачи налоговой декларации:

1) заявления о возмещении налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

В указанном заявлении налогоплательщик:

а) принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) суммы, включая проценты, предусмотренные п. 7 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ, в соответствии с п. 1 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ (в случае их уплаты);

б) а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном п. 14 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ, в соответствии с п. 1 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 203.1 Налогового кодекса РФ;

2) банковской гарантии, предусматривающей обязательство банка на основании требования налогового органа:

а) уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, включая проценты, предусмотренные п. 7 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ (в случае их уплаты);

б) а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном п. 14 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 203.1 Налогового кодекса РФ.

Банковская гарантия представляется одновременно с заявлением.

Банковская гарантия может не представляться налогоплательщиками-организациями, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о возмещении налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд руб. Указанные налогоплательщики вправе не представлять банковскую гарантию, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет.

В случае неподачи заявления о возмещении налога или непредставления банковской гарантии в указанный 5-дневный срок возмещение акциза производится в порядке, установленном ст. 203 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным ст. 74.1 Налогового кодекса РФ требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения.

К банковской гарантии применяются требования, установленные ст. 74.1 Налогового кодекса РФ для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, с учетом следующих особенностей:

1) банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее срока, предусмотренного абз. 1 п. 2 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ для подачи заявления о возмещении налога;

2) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;

3) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению.

В соответствии с п. 4 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, банк уведомляет налоговый орган по месту учета налогоплательщика о факте выдачи банковской гарантии в порядке, определяемом ФНС России.

В соответствии с п. 5 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ в течение 5 дней со дня подачи заявления о возмещении налога налоговый орган проверяет:

а) соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных абз. 2 и 3 п. 2 и п. 3 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ;

б) а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В результате налоговый орган должен принять:

а) решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению;

б) или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Одновременно с решением о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в зависимости от наличия задолженностей налогоплательщика по указанным платежам налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, и (или) решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению.

О принятых решениях налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения.

При этом в сообщении о принятии решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, указываются нормы соответствующих пунктов настоящей статьи, нарушенные налогоплательщиком.

Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Принятие решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, не изменяет порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации.

В случае вынесения решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, возмещение налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 203 Налогового кодекса РФ.

При этом в случае наличия письменного обращения налогоплательщика налоговый орган возвращает ему банковскую гарантию в срок не позднее 3 рабочих дней со дня получения такого обращения.

В соответствии с п. 6 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, налоговым органом на основании решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, производится самостоятельно зачет суммы налога, заявленной к возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

При этом начисление пеней на указанную недоимку осуществляется до дня принятия налоговым органом решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, а также при превышении суммы налога, заявленной к возмещению, над суммами указанных недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам сумма налога, подлежащая возмещению, возвращается налогоплательщику на основании решения налогового органа о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению.

В соответствии с п. 7 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ поручение на возврат суммы налога оформляется налоговым органом на основании решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, и подлежит направлению в территориальный орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после дня принятия налоговым органом указанного решения.

В течение 5 дней со дня получения указанного в абз. 1 настоящего пункта поручения территориальный орган Федерального казначейства осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и не позднее дня, следующего за днем возврата, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

При нарушении сроков возврата суммы налога на эту сумму начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления, предусмотренного п. 2 настоящей статьи. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период нарушения срока возврата.

В случае если предусмотренные данным пунктом проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган в течение 3 дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств принимает решение об уплате оставшейся суммы процентов и не позднее дня, следующего за днем принятия указанного решения, направляет в территориальный орган Федерального казначейства оформленное на основании этого решения поручение на уплату оставшейся суммы процентов.

В соответствии с п. 8 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении в порядке и сроки, которые установлены ст. 88 Налогового кодекса РФ, камеральной налоговой проверки на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.

В соответствии с п. 9 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ в случае, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах или они устранены, налоговый орган в течение 7 дней после окончания камеральной налоговой проверки обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии и (или) устранении выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщику сообщения об отсутствии и (или) устранении выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, налоговый орган направляет в банк, выдавший банковскую гарантию, письменное заявление об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии, а при наличии письменного обращения налогоплательщика налоговый орган обязан также возвратить ему банковскую гарантию в срок не позднее 3 рабочих дней со дня получения такого обращения.

В соответствии с п. 10 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ в случае выявления нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 Налогового кодекса РФ.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со ст. 101 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 11 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит:

а) решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

б) либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 12 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ в случае, если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 203.1 Налогового кодекса РФ, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного п. 11 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятых решениях, указанных в п. п. 11 и 12 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ, в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В соответствии с п. 14 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в п. 12 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) сумм (включая проценты, предусмотренные п. 7 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ (в случае их уплаты) в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме возмещенного налога).

На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются начиная со дня:

1) фактического получения налогоплательщиком средств — в случае возврата суммы налога;

2) принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, — в случае зачета суммы налога.

Требование о возврате должно содержать сведения:

1) о сумме налога, подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки;

2) о суммах налога, излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных налогоплательщику), подлежащих возврату в бюджет;

3) о сумме процентов, предусмотренных п. 7 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ, подлежащих возврату в бюджет;

4) о сумме процентов, начисленных в соответствии с п. 14 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ на момент направления требования о возврате;

5) о сроке исполнения требования о возврате, установленном п. 17 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ;

6) о мерах по взысканию сумм, подлежащих уплате, применяемых в случае неисполнения налогоплательщиком требования о возврате.

Требование о возврате может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанными способами требование о возврате вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы, указанные в требовании о возврате, в течение 5 дней с даты его получения.

Не позднее 3 рабочих дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о возврате налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, сумм налога, указанных в требовании о возврате, налоговый орган обязан уведомить банк, выдавший банковскую гарантию, об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии, а также при наличии письменного обращения налогоплательщика вернуть налогоплательщику банковскую гарантию в срок не позднее трех рабочих дней со дня получения такого обращения.

В соответствии с п. 18 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком сумм, указанных в требовании о возврате, в установленный п. 17 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ срок налоговый орган не позднее трех дней по истечении указанного срока, но не позднее чем за 6 дней до окончания срока действия банковской гарантии предъявляет банку-гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии в части не уплаченной или не полностью уплаченной налогоплательщиком суммы налога в течение 5 дней со дня получения банком данного требования.

Форма требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии должна быть утверждена ФНС России.

Банк не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии.

В случае неисполнения банком в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган реализует право бесспорного списания суммы, указанной в данном требовании.

Не позднее 3 дней после дня исполнения обязанности банка по уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган направляет налогоплательщику уточненное требование об уплате пеней и штрафа.

В соответствии с п. 19 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком суммы, указанной в требовании о возврате (уточненном требовании), а также в случае невозможности направления в банк требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии в связи с истечением срока ее действия обязанность по уплате данной суммы исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах или на иное имущество налогоплательщика по решению налогового органа о взыскании указанной суммы, принятому после неисполнения налогоплательщиком в установленный срок требования о возврате (уточненного требования), в порядке и сроки, которые установлены ст. ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 20 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ после подачи налогоплательщиком заявления, предусмотренного п. 2 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ, до окончания камеральной налоговой проверки уточненная налоговая декларация представляется в порядке, предусмотренном ст. 81 Налогового кодекса РФ.

Если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком до принятия решения, предусмотренного абз. 1 п. 5 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ, то такое решение по ранее поданной налоговой декларации не принимается.

Если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, но до завершения камеральной налоговой проверки, то указанное решение по ранее поданной налоговой декларации отменяется не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной налоговой декларации.

Не позднее дня, следующего за днем принятия решения об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятии указанного решения.

Суммы, полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику), должны быть возвращены им с учетом процентов, предусмотренных п. 14 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ, в порядке, предусмотренном п. п. 14 — 18 ст. 203.1 Налогового кодекса РФ.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code