Статья 195. Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров

Комментарий к статье 195 Налогового кодекса РФ

 

В соответствии с положениями п. 1 ст. 182 и п. 2 ст. 195 Налогового кодекса РФ обязанность налогоплательщика — производителя подакцизной продукции исчислить по этой продукции соответствующую сумму акциза (и в установленные законодательством сроки уплатить начисленную сумму в бюджет) возникает на дату отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

При этом, как указывал Минфин России, при определении даты отгрузки товаров можно руководствоваться следующим.

В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, предусмотрено, что первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной операции.

Таким образом, для целей применения акцизов датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю.

Что касается определения даты реализации за пределы Российской Федерации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, то согласно вышеуказанному п. 2 ст. 195 Налогового кодекса РФ в этом случае дата реализации определяется как день подписания акта приема-передачи подакцизных товаров (Письмо ФНС России от 24 сентября 2012 г. N ЕД-4-3/15908@ «О направлении Письма Минфина России»).

Организации, реализующие произведенные ими подакцизные товары через собственные структурные подразделения, осуществляющие розничную торговлю, обязаны исчислять акциз на дату передачи указанных товаров таким подразделениям. При этом по месту нахождения структурных подразделений организации, осуществляющих розничную реализацию алкогольной продукции, акциз не уплачивается.

В соответствии с п. 4 ст. 195 Налогового кодекса РФ при обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).

Как следует из Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утвержденных во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 г. N 814 Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 31 марта 2003 г. N 95, под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

При этом к естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования. Кроме того, в нормы естественной убыли не включаются потери товарно-материальных ценностей при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.

Таким образом, бой алкогольной продукции (при транспортировке, хранении или в процессе производства) не является следствием естественного изменения ее биологических и (или) физико-химических свойств, то есть естественной убылью товара. Такие потери следует квалифицировать как технологические.

Исключение технологических потерь из облагаемых акцизом объемов алкогольной продукции нормами Налогового кодекса не предусмотрено.

Внимание! Положения п. 4 ст. 195 Налогового кодекса РФ распространяются не только на алкогольную продукцию, но и на все остальные подакцизные товары.

Например, при хранении произведенного этилового спирта до момента его реализации обнаружена недостача в хранилище. Причем общий объем недостачи превышает нормы естественной убыли. В этом случае на недостачу спирта начисляется акциз.

Отметим, что с 1 января 2015 г. в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», положениями ст. 195 предусматривается, что:

а) по операциям, указанным в пп. 23 и 24 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, датой оприходования прямогонного бензина признается день его оприходования лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

б) по операции, указанной в пп. 25 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, датой получения бензола, параксилола или ортоксилола признается день его получения лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом.

По операциям, указанным в пп. 26, 27 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, датой оприходования бензола, параксилола или ортоксилола признается день его оприходования лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом, ортоксилолом.

По операции, указанной в пп. 28 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, датой получения авиационного керосина признается день его получения лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

 

Статья 196. Утратила силу. — Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ.

 

Статья 197. Утратила силу. — Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ.

 

Статья 197.1. Утратила силу с 1 января 2007 г. — Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

 

Статья 198. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю

 

Комментарий к статье 198

 

В соответствии со ст. 198 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса РФ объектом обложения акцизами, обязан предъявить к уплате покупателю соответствующую сумму акциза.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой.

Расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза в случаях:

— реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых согласно ст. 183 Налогового кодекса РФ освобождены от налогообложения.

При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза»;

— реализации (передачи) подакцизных товаров в розницу. При этом соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара.

Минфин России выпустил разъяснения, согласно которым суммы акциза, предъявленные покупателю, не нужно учитывать ни в составе доходов, ни в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (а с 1 января 2015 г. — также расходы в виде сумм торгового сбора).

Согласно ст. 198 гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии со ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения акцизами, обязан предъявить к уплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза.

Таким образом, суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные к уплате покупателю, в целях налогообложения прибыли не учитываются (Письмо Минфина России от 9 марта 2011 г. N 03-07-06/59).

Обратим внимание, что с 1 января 2015 г. п. 1 ст. 198 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») предусматривает, что налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения, за исключением операций по реализации (передаче) прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья (материалов), операций по реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, и операций по реализации (передаче) природного газа, для которых налогообложение акцизом предусмотрено международными договорами Российской Федерации, обязан предъявить к уплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза.

 

Статья 199. Порядок отнесения сумм акциза

 

Комментарий к статье 199

 

В соответствии с п. 1 ст. 199 Налогового кодекса РФ соответствующая сумма акциза относится у налогоплательщика на стоимость реализуемого им подакцизного товара. При этом, как установлено ст. 198 Налогового кодекса РФ, сумма акциза, включенная в стоимость реализуемого подакцизного товара и предъявленная к уплате покупателю, выделяется в расчетных документах и счетах-фактурах.

Таким образом, налогоплательщиками акциза являются непосредственные производители подакцизных товаров. Соответственно, перепродавцы приобретают указанные товары по цене, включающей акциз (Письмо Минфина России от 9 апреля 2014 г. N 03-07-06/16108).

По общему правилу, закрепленному в п. 2 ст. 199 Налогового кодекса РФ, суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Исключение составляет случай, когда подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Тогда уплаченные суммы акциза принимаются к вычету.

Указанные вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на сумму акциза по приобретенному подакцизному сырью во избежание двойного налогообложения.

Если при производстве одного подакцизного товара (например, для ароматизации табачных изделий) используется другой подакцизный товар, имеющий отличную от него единицу измерения налоговой базы (например, спиртосодержащая продукция), то сумма акциза, уплаченная при приобретении сырья, не подлежит вычету и включается в стоимость сырья.

Если на производство неподакцизных товаров израсходованы подакцизные товары, уплаченные суммы акцизов относятся на затраты по производству неподакцизных товаров в составе стоимости использованного сырья.

Суммы акциза, уплаченные при передаче подакцизных товаров, признаваемой объектом налогообложения, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников.

По подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком (то есть переработчиком) собственнику давальческого сырья, включаются в стоимость подакцизных товаров собственником сырья.

Обратите внимание: в соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 199 Налогового кодекса РФ сумма акциза на прямогонный бензин, исчисленная лицами, имеющими свидетельство, при передаче этого бензина производителям продукции нефтехимии, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в стоимость передаваемого бензина не включается. Если прямогонный бензин передается лицам, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчисленная при его получении (производстве), включается в стоимость прямогонного бензина.

Сумма акциза, исчисленная производителями продукции нефтехимии, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина, при получении прямогонного бензина в стоимости используемого прямогонного бензина не учитывается, если этот бензин используется для производства продукции нефтехимии. Если прямогонный бензин используется на другие цели, соответствующие суммы акциза включаются в его стоимость.

В соответствии с положениями п. 4 ст. 199 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», действующей с 1 января 2015 г.) предусматривается, что при совершении операций с денатурированным этиловым спиртом, указанных в пп. 20 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, при совершении операций с прямогонным бензином, указанных в пп. 21, 23 и 24 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, при совершении операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, указанных в пп. 25 — 27 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, и (или) при совершении операций с авиационным керосином, указанных в пп. 28 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, сумма акциза учитывается в следующем порядке:

1) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 20 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, при дальнейшем использовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции в стоимость передаваемого денатурированного спирта не включается. Сумма акциза, исчисленная по операциям, указанным в пп. 20 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, при дальнейшем неиспользовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции включается в стоимость передаваемого денатурированного спирта;

2) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 21 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, при дальнейшем использовании (в том числе при передаче на переработку на давальческой основе) полученного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается. Сумма акциза, исчисленная по операциям, указанным в пп. 21 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, при дальнейшем неиспользовании налогоплательщиком полученного им прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии включается в стоимость передаваемого прямогонного бензина;

3) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 23 и 24 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, в стоимость оприходованного прямогонного бензина не включается;

4) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 25 — 27 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, в стоимость получаемых (оприходованных) бензола, параксилола или ортоксилола не включается;

5) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 28 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, в стоимость получаемого авиационного керосина не включается.

 

Статья 200. Налоговые вычеты

 

Комментарий к статье 200

 

Согласно ст. 200 Налогового кодекса РФ сумма акциза, определенная в соответствии со ст. 194 Налогового кодекса РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы акциза в следующих случаях:

1) суммы акцизов, уплаченные при приобретении подакцизных товаров (либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров).

При этом вычеты производятся в следующем порядке:

— при исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию и (или) алкогольную продукцию (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации, а также ввезенным в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза, являющимся товаром Таможенного союза, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 Налогового кодекса РФ в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза;

— в случае использования в качестве сырья при производстве алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции подакцизных товаров, ввезенных в Российскую Федерацию, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза, являющихся товарами Таможенного союза, налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 Налогового кодекса РФ в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза.

На основании п. 3 ст. 201 Налогового кодекса РФ вышеуказанные вычеты производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

2) суммы акцизов в случае безвозвратной утери подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки.

При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

На основании п. 3 ст. 201 Налогового кодекса РФ вышеуказанные вычеты производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретшего статус товара Таможенного союза, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.

На основании п. 3 ст. 201 Налогового кодекса РФ вышеуказанные вычеты производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

4) суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них;

5) суммы акцизов по операциям с денатурированным этиловым спиртом.

При этом вычетам подлежат суммы акциза, начисленные:

— при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с п. 11 ст. 201 Налогового кодекса РФ);

— налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с п. 12 ст. 201 Налогового кодекса РФ);

6) суммы акцизов по операциям с прямогонным бензином.

При этом вычетам подлежат суммы акциза, начисленные:

— налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (при представлении документов в соответствии с п. 13 ст. 201 Налогового кодекса РФ);

— налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций, указанных в пп. 7 и 12 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ (при представлении документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в соответствии с п. 14 ст. 201 Налогового кодекса РФ);

— при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при представлении документов в соответствии с п. 15 ст. 201 Налогового кодекса РФ;

7) суммы акцизов, уплаченные при возврате покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

При исчислении акциза на реализованную алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, приходящейся на объем этилового спирта, фактически использованного для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, либо на объем приобретенного и (или) произведенного налогоплательщиком спирта-сырца, переданного в структуре одной организации для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, при представлении в налоговый орган документов в соответствии с п. 17 и (или) п. 18 ст. 201 Налогового кодекса РФ.

Сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем этилового спирта, не использованного в истекшем налоговом периоде для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, подлежит вычету в следующем или других последующих налоговых периодах, в которых приобретенный этиловый спирт будет использован для производства указанной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Сумма авансового платежа акциза, уплаченного при приобретении дистиллятов (в том числе ввезенных в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза, являющихся товарами Таможенного союза), используемых в дальнейшем для производства алкогольной продукции, подлежит вычету на дату их оприходования налогоплательщиком при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 17 ст. 201 Налогового кодекса РФ.

При исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию, произведенную из виноматериалов, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при ввозе в Российскую Федерацию дистиллятов (за исключением дистиллятов, ввезенных в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза, являющихся товарами Таможенного союза), использованных для производства на территории Российской Федерации виноматериалов, при представлении документов, предусмотренных п. 19 ст. 201 Налогового кодекса РФ.

Обратим внимание, что с 1 января 2015 г. Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внес изменения в п. 15 ст. 200 Налогового кодекса РФ, которым предусматривается корректировка подлежащих вычетам сумм акциза, начисленных налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при совершении операций, указанных:

а) в пп. 23, 24 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ.

Указанное касается совершения лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, таких операций, как:

а) оприходование указанным лицом прямогонного бензина, произведенного в результате оказания ему услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

б) оприходование в структуре указанного лица прямогонного бензина, произведенного в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

б) в пп. 21 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ.

Указанное касается получения прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

в) при использовании полученного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии или для производства бензола, параксилола или ортоксилола.

В случае использования полученного (оприходованного) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, если такая продукция нефтехимии произведена в результате химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия (согласно технической документации на технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические превращения), или в результате дегидрирования бензиновых фракций, при представлении документов в соответствии с п. 15 ст. 201 Налогового кодекса РФ коэффициент применяется в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2015 г. включительно — 1,37;

с 1 января по 31 декабря 2016 г. включительно — 1,6;

с 1 января 2017 г. — 1,94.

Суммы акциза, начисленные при совершении операций, указанных в пп. 21 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, при использовании полученного прямогонного бензина для производства бензола, параксилола, ортоксилола или для производства продукции нефтехимии, за исключением случаев такого производства, указанных в абз. 2 настоящего пункта, подлежат вычету с применением коэффициента 1.

Суммы акциза, начисленные при совершении операций, указанных в пп. 23, 24 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, при выбытии (использовании) оприходованного прямогонного бензина подлежат вычету с применением коэффициента 1, за исключением случаев использования прямогонного бензина, указанных в абз. 2 п. 15 ст. 200 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, с 1 января 2015 г. согласно п. 20 ст. 200 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный п. 20 ст. 200 Налогового кодекса РФ, суммы акциза, исчисленные при совершении операций, указанных в пп. 25 — 27 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиком, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом.

Указанное касается таких операций, как:

а) получение бензола, параксилола или ортоксилола лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;

б) оприходование указанным лицом бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в результате оказания указанному лицу услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

в) оприходование в структуре указанного лица бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности.

При использовании полученного (оприходованного) бензола, параксилола, ортоксилола для производства продукции нефтехимии и представлении документов в соответствии с п. 20 ст. 201 Налогового кодекса РФ коэффициент применяется в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2015 г. включительно — 2,88, с 1 января по 31 декабря 2016 г. включительно — 2,84, с 1 января 2017 г. — 3,4.

В иных случаях выбытия (использования) полученного (оприходованного) бензола, параксилола или ортоксилола коэффициент принимается равным 1.

Также согласно п. 21 ст. 200 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный п. 21 ст. 200 Налогового кодекса РФ, суммы акциза, начисленные при получении авиационного керосина налогоплательщиком, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

При использовании полученного авиационного керосина самим налогоплательщиком и (или) лицом, с которым налогоплательщиком заключен договор на оказание услуг по заправке воздушных судов авиационным керосином, для заправки воздушных судов, эксплуатируемых налогоплательщиком, и представлении документов в соответствии с п. 21 ст. 201 Налогового кодекса РФ коэффициент применяется в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2015 г. включительно — 2;

с 1 января по 31 декабря 2016 г. включительно — 1,84;

с 1 января 2017 г. — 2,08.

В иных случаях выбытия (использования) полученного авиационного керосина коэффициент принимается равным 1.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code