Статья 179. Налогоплательщики

Глава 22. АКЦИЗЫ

Комментарий к статье 179 Налогового кодекса РФ

 

В соответствии с комментируемой ст. 179 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками акцизов являются:

— организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, которые признаются объектом обложения акцизами;

— лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с импортом и экспортом товаров.

Обязанность по уплате акциза возникает только в том случае, если перечисленные категории плательщиков совершают определенные операции с подакцизными товарами.

До момента совершения данных операций организации и иные лица плательщиками акциза не являются.

В ст. 83 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории России, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Согласно ст. 19 Налогового кодекса РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, не являясь налогоплательщиками, выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов. Вместе с тем в ст. 44 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В частности, в гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ установлено возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом обложения акцизами.

Таким образом, организация-налогоплательщик является плательщиком акцизов, а ее обособленное подразделение может осуществлять обязанности организации по уплате акцизов по месту своего нахождения (по месту постановки на учет) в порядке, установленном гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, не освобождаются от уплаты акцизов. Это следует из положений п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

Согласно пп. 8 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе применять УСН, учета и отчетности.

В соответствии с пп. 2 п. 6 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе перейти на уплату ЕСХН.

 

Статья 179.1. Утратила силу с 1 января 2007 г. — Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ.

 

Статья 179.2. Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом

 

Комментарий к статье 179.2

 

Статья 179.2 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

Определение понятий «денатурированный этиловый спирт» и «денатурированная спиртосодержащая продукция» содержится в Федеральном законе от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» (далее — Закон N 171-ФЗ).

Денатурированный этиловый спирт (денатурат) — этиловый спирт, содержащий денатурирующие вещества в концентрации, предусмотренной Законом N 171-ФЗ.

Этиловый спирт и спиртосодержащая непищевая продукция являются денатурированными при условии содержания в них следующих денатурирующих веществ или их смесей по выбору организации-производителя:

1) керосина или бензина в концентрации не менее 0,5% объема этилового спирта;

2) денатониума бензоата (битрекса) в концентрации не менее 0,0015% массы этилового спирта;

3) кротонового альдегида в концентрации не менее 0,2% объема этилового спирта (ст. 10.1 Закона N 171-ФЗ).

Комментируемой ст. 179.2 Налогового кодекса РФ предусмотрена выдача свидетельств на производство:

— денатурированного этилового спирта (для организаций, производящих денатурированный этиловый спирт);

— неспиртосодержащей продукции (для организаций, производящих неспиртосодержащую продукцию с использованием в качестве сырья денатурированного этилового спирта).

— спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке (для организаций, производящих спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке с использованием в качестве сырья денатурированного этилового спирта);

— спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (для организаций, производящих спиртосодержащую продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт).

Свидетельство на производство денатурированного этилового спирта не заменяет собой соответствующую лицензию на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта (в том числе денатурированного).

Дело в том, что это свидетельство не является документом, разрешающим или запрещающим осуществление указанного в нем вида деятельности. Если организация имеет лицензию на производство денатурированного этилового спирта, то она вправе как производить, так и продавать произведенный спирт и без свидетельства на его производство. Точно так же и организации, производящие неспиртосодержащую продукцию, парфюмерно-косметическую продукцию или продукцию бытовой химии, имеют право осуществлять любые операции по приобретению, производству и реализации этой продукции без соответствующего свидетельства.

Форма свидетельства, выдаваемого на каждый вид деятельности, предусмотренный п. 1 настоящей статьи, форма заявления о выдаче свидетельства, представляемого налогоплательщиком, формы решений налогового органа о выдаче (об отказе в выдаче), приостановлении (возобновлении) действия свидетельства, об аннулировании свидетельства и административный регламент по предоставлению государственной услуги по выдаче свидетельства утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 3 ст. 179.2 Налогового кодекса РФ).

Свидетельство выдается на бланке, образец которого утвержден Приказом ФНС России от 23 ноября 2004 г. N САЭ-3-09/123@, отдельно на каждый вид деятельности:

производство денатурированного этилового спирта;

производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

Формы вышеуказанных свидетельств ранее были утверждены Приказом Минфина России от 9 октября 2006 г. N 125н «Об утверждении Порядка выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом» (далее — Приказ Минфина России от 9 октября 2006 г. N 125н).

Приказом Минфина России от 9 октября 2006 г. N 125н также были утверждены:

— образец заявления о выдаче свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

— форма решения налогового органа о выдаче, об отказе в выдаче, о приостановлении (возобновлении) действия, об отказе от возобновления действия, об аннулировании свидетельства о регистрации организации, осуществляющей производство денатурированного этилового спирта или неспиртосодержащей продукции, или спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Наличие свидетельств имеет значение только для определения объекта налогообложения акцизами, а также для получения налогоплательщиком права на налоговые вычеты по акцизам, предусмотренные гл. 22 Налогового кодекса РФ. Таким образом, свидетельство — это документ, непосредственно связанный только с исчислением акциза на денатурированный этиловый спирт.

Однако Приказ Минфина России от 13 октября 2014 г. N 114н «О признании утратившими силу Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 3 октября 2006 г. N 122н и от 9 октября 2006 г. N 125н» признал утратившими силу:

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 3 октября 2006 г. N 122н «Об утверждении Порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином»;

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 9 октября 2006 г. N 125н «Об утверждении Порядка выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом».

Вместо Приказа Минфина России от 9 октября 2006 г. N 125н был принят Административный регламент предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по выдаче свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, формы решения о приостановлении (возобновлении) действия (об аннулировании) свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (далее — Административный регламент по выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом). Административный регламент по выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, утвержден Приказом ФНС России от 25 августа 2014 г. N ММВ-7-15/424@.

В соответствующих Приложениях к Административному регламенту по выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, приведены формы свидетельств на:

производство денатурированного этилового спирта;

производство неспиртосодержащей продукции;

производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;

производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Данные свидетельства организации получают на добровольной основе.

Но для их получения нужно выполнить одно из условий, определенных ст. 179.2 Налогового кодекса РФ. Свидетельство на производство денатурированного спирта выдается, если:

— организация имеет в собственности либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта;

— в собственности общества с ограниченной ответственностью, в котором организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала, имеются мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта;

— в собственности акционерного общества, в котором организация-заявитель владеет более чем 50% голосующих акций, имеются мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта.

Аналогичные условия предусмотрены и для выдачи свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции, свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции или продукции бытовой химии. У организации, претендующей на получение соответствующего свидетельства, должны быть мощности для производства, хранения и отпуска неспиртосодержащей продукции, парфюмерно-косметической продукции или продукции бытовой химии, сырьем для производства которой является денатурированный этиловый спирт.

Статьей 179.2 Налогового кодекса РФ установлено, что свидетельства выдаются на срок до 1-го года.

Обратите внимание: если организацией допущены нарушения, перечисленные в п. 5 ст. 179.2 Налогового кодекса РФ, налоговые органы вправе приостановить действие свидетельства или аннулировать его. Свидетельство может быть аннулировано также и по заявлению самой организации.

Заявителями согласно п. 2 Административного регламента по выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, являются юридические лица (организации), осуществляющие следующие виды деятельности:

производство денатурированного этилового спирта;

производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

Для получения соответствующего свидетельства организациями в инспекцию, в которой заявитель состоит на учете, или в управление по тому субъекту Российской Федерации, на территории которого заявитель состоит на учете по месту своего нахождения, и не состоящему на учете в инспекции, представляются следующие документы и сведения:

1) заявление (в двух экземплярах) с указанием количества листов по каждому прилагаемому к нему документу.

Форма заявления приведена в Приложении N 2 к Административному регламенту по выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

Заявление подается отдельно на каждый вид деятельности;

2) копии документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) заявителя на мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта, либо на мощности по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, либо на мощности по производству, хранению и отпуску спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, либо на мощности по производству, хранению и отпуску спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, и местонахождение указанных мощностей.

В качестве документов, подтверждающих право собственности заявителя на соответствующие мощности и их местонахождение, относящиеся к недвижимому имуществу, представляются:

— копии свидетельств о государственной регистрации права собственности (права хозяйственного ведения и (или) права оперативного управления) на недвижимое имущество,

— выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее — ЕГРП),

— копии документов, подтверждающих права на недвижимое имущество, возникшие до вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Закон N 122-ФЗ).

На соответствующие мощности, относящиеся к движимому имуществу, представляются копии иных документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на движимое имущество и их местонахождение в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае обращения заявителя с заявлением при наличии необходимых мощностей в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества, организация-заявитель представляет в управление, инспекцию документы, подтверждающие владение указанной выше долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организации (соответствующим количеством голосующих акций). Кроме того, представляются копии документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) указанных выше общества с ограниченной ответственностью либо акционерного общества на соответствующие мощности;

3) сведения о наличии мощностей, необходимых для получения свидетельства:

на производство денатурированного этилового спирта заполняются заявителями, осуществляющими производство денатурированного этилового спирта;

на производство неспиртосодержащей продукции заполняются заявителями, осуществляющими производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке заполняются заявителями, осуществляющими производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке заполняются заявителями, осуществляющими производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

Сведения о наличии мощностей, необходимых для получения свидетельств, приведены в Приложениях N N 3 — 6 к Административному регламенту по выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

4) копия платежного поручения с отметкой банка или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов), в том числе производящего расчеты в электронной форме, о его исполнении, о перечислении денежных средств в уплату государственной пошлины за выдачу свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

Заявление и документы могут представляться на бумажном носителе по почте заказным письмом с описью вложения или непосредственно в управление, инспекцию или в форме электронных документов, представляемых через Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций).

При этом основания для отказа в приеме документов отсутствуют (п. 25 Административного регламента по выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом).

А к основаниям для отказа в выдаче свидетельства согласно п. 26 Административного регламента по выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом относятся:

1) представление неполного комплекта документов, предусмотренных п. 21 Административного регламента по выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, за исключением документов, которые находятся в распоряжении государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, участвующих в предоставлении государственных или муниципальных услуг;

2) представление документов, имеющих подчистки, приписки, зачеркнутые слова и иные исправления;

3) представление документов, по форме и (или) содержанию не соответствующих положениям Административного регламента по выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

4) представление копий документов, не заверенных подписью и печатью заявителя;

5) заявителем не уплачена государственная пошлина за предоставление государственной услуги по выдаче свидетельства;

6) наличие выписки ЕГРП об отсутствии подтверждения прав собственности (права хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) заявителя на соответствующие мощности.

Налоговый орган обязан выдать свидетельство (уведомить заявителя об отказе в выдаче свидетельства) не позднее чем через 30 календарных дней с момента представления заявления и прилагаемых к нему документов.

Порядок представления в налоговые органы отчета об использовании денатурированного этилового спирта организациями, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, утвержден Приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. N 31н «Об утверждении Порядка представления в налоговые органы отчета об использовании денатурированного этилового спирта организациями, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом» (далее — Приказ Минфина России от 27 февраля 2006 г. N 31н).

Согласно его положениям организации, имеющие свидетельство, обязаны представлять отчет в налоговый орган, выдавший свидетельство, за отчетный месяц в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Отчет должен быть подписан руководителем организации или лицом, его замещающим, и заверен печатью этой организации. Отчет представляется организацией в налоговый орган непосредственно либо направляется в адрес налогового органа почтовым отправлением с уведомлением и описью вложения. При отправке отчета по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Организации, осуществляющие производство денатурированного этилового спирта, произведенного из всех видов сырья, и имеющие свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, представляют отчет по форме согласно Приложению N 1 к Порядку представления в налоговые органы отчета об использовании денатурированного этилового спирта организациями, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, утвержденному Приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. N 31н.

Организации, осуществляющие производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, и имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, представляют отчет по форме согласно Приложению N 2 к Порядку представления в налоговые органы отчета об использовании денатурированного этилового спирта организациями, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, утвержденному Приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. N 31н.

При этом в связи с обнаружением ошибки в Приложении N 2 к Приказу Минфина России от 27 февраля 2006 г. N 31н ФНС России выпустила соответствующее Письмо от 8 ноября 2011 г. N АС-4-2/18576@ «О доведении информации до сведения налоговых органов и налогоплательщиков».

В соответствии с утвержденной формой отчета графа 6 («Использовано денатурированного этилового спирта всего») включает в себя сумму показателей граф 7 («Использовано денатурированного этилового спирта на производство неспиртосодержащей продукции»), 8 («Использовано денатурированного этилового спирта на собственные нужды (на прочие цели)») и 9 («Потери всего»), а графа 12 («Остаток денатурированного этилового спирта на конец отчетного периода») включает в себя сумму показателей граф 1 («Остаток денатурированного этилового спирта на начало отчетного периода») и 2 («Получено (оприходовано) денатурированного этилового спирта») за минусом граф 6 («Использовано денатурированного этилового спирта всего»), 9 («Потери всего») и 11 («Возврат поставщикам») отчета.

В связи с тем что графа 9 («Потери всего») вычитается два раза, остаток, получаемый по отчету, не соответствует фактическим данным бухгалтерского учета, определяемым по результатам ежемесячных оперативных и годовых снятий остатков спирта этилового денатурированного, а также сведениям, вносимым в декларации, подаваемые в Федеральную службу по регулированию алкогольного рынка.

В связи с вышеизложенным ФНС России сообщает о необходимости до внесения изменения в Приказ Минфина России от 27 февраля 2006 г. N 31н производить расчет показателя графы 6 отчета как сумму показателей граф 7 и 8 отчета без учета графы 9.

 

Статья 179.3. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином

 

Комментарий к статье 179.3

 

Статья 179.3 Налогового кодекса РФ посвящена свидетельствам о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

Лица, совершающие операции с прямогонным бензином, вправе получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

В соответствии с п. 1 ст. 179.3 Налогового кодекса РФ свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

а) производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов), — свидетельство на производство прямогонного бензина;

б) производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), — свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии (пп. 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ).

До 2015 г. под продукцией нефтехимии понималась продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции (абз. 4 п. 1 ст. 179.3 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что с 1 января 2015 г. абз. 4 п. 1 ст. 179.3 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») устанавливает, что продукцией нефтехимии признается следующая продукция:

а) продукция (за исключением подакцизных товаров, перечисленных в п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ), получаемая в результате переработки (химических превращений) фракций нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции;

б) продукция (за исключением подакцизных товаров, перечисленных в п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ), получаемая в результате переработки (химических превращений) бензола, параксилола или ортоксилола в органические вещества, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке бензола, параксилола или ортоксилола в процессе производства указанной продукции.

Форма свидетельства, выдаваемого на каждый вид деятельности, предусмотренный п. 1 данной статьи, форма заявления о выдаче свидетельства, представляемого налогоплательщиком, формы решений налогового органа о выдаче (об отказе в выдаче), приостановлении (возобновлении) действия свидетельства, об аннулировании свидетельства и административный регламент по предоставлению государственной услуги по выдаче свидетельства утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 3 ст. 179.3 Налогового кодекса РФ).

Свидетельство служит основанием для применения налоговых вычетов сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком. Ранее Порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, был утвержден Приказом Минфина России от 3 октября 2006 г. N 122н. Однако он был признан утратившим силу в соответствии с Приказом Минфина России от 13 октября 2014 г. N 114н «О признании утратившими силу Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 3 октября 2006 г. N 122н и от 9 октября 2006 г. N 125н».

Вместо Порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, был утвержден Административный регламент предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, формы решения о приостановлении (возобновлении) действия (об аннулировании) свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (далее — Административный регламент по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином). Административный регламент по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, утвержден Приказом ФНС России от 25 августа 2014 г. N ММВ-7-15/425@.

В соответствии с п. 17 Административного регламента по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, свидетельство выдается отдельно на каждый вид деятельности:

1) производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов), — свидетельство на производство прямогонного бензина (форма приведена в Приложениях N N 6, 7 к Административному регламенту по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином);

2) производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), — свидетельство на переработку прямогонного бензина (форма приведена в Приложениях N N 8, 9 к Административному регламенту по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином).

Согласно п. 2 Административного регламента по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, заявителями, которые обращаются за получением свидетельств регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, являются юридические лица (организации) и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:

производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов), при наличии в собственности (на праве владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли) организации — собственника производственных мощностей) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству прямогонного бензина и (или) при наличии договора об оказании услуг по переработке налогоплательщиком сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, в результате которой осуществляется производство прямогонного бензина;

производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), при наличии в собственности (на праве владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли) организации — собственника производственных мощностей) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству продукции нефтехимии и (или) при наличии договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина, заключенного с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии.

Для получения соответствующего свидетельства организациями и индивидуальными предпринимателями в инспекцию, в которой заявитель состоит на учете или в управление по тому субъекту Российской Федерации, на территории которого заявитель состоит на учете по месту своего нахождения, и не состоящему на учете в инспекции подается следующий комплект документов:

1) заявление о выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (в двух экземплярах) с указанием количества листов по каждому прилагаемому к нему документу.

Форма заявления приведена в Приложении N 2 к Административному регламенту по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

Заявление подается отдельно на каждый вид деятельности;

2) копии документов, подтверждающих право собственности заявителя на соответствующие мощности (либо копии документов, подтверждающих право владения или пользования на других законных основаниях);

3) копии документов, подтверждающих право собственности (на праве владения или пользования на других законных основаниях) заявителя мощностей по производству прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов), либо мощностей по производству продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), и местонахождение указанных мощностей.

В качестве документов, подтверждающих право собственности (либо право владения или пользования на других законных основаниях) заявителя на соответствующие мощности и их местонахождение, относящиеся к недвижимому имуществу, представляются:

— надлежащим образом заверенные копии свидетельств о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество;

— выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее — ЕГРП);

— копии документов, подтверждающих права на недвижимое имущество, возникшие до вступления в силу Закона N 122-ФЗ;

— копии документов, подтверждающих право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления на недвижимое имущество.

На соответствующие мощности, относящиеся к движимому имуществу, представляются копии иных документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на движимое имущество и их местонахождение в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вместо документов, подтверждающих право собственности (на праве владения или пользования на других законных основаниях) заявителя на соответствующие мощности в управление, инспекцию заявитель может представить:

переработчик сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки — заверенную копию договора об оказании услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей переработку нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки;

собственник сырья — заверенную копию договора об оказании услуг по переработке прямогонного бензина, заключенного с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии, с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей производство продукции нефтехимии.

Указанная отметка проставляется при представлении в налоговый орган по месту нахождения этой организации или месту жительства индивидуального предпринимателя соответственно по заявленному виду деятельности копии договора об оказании услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки либо копии договора об оказании услуг по переработке прямогонного бензина;

4) документы, подтверждающие, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли) организации — собственника производственных мощностей;

5) документы, подтверждающие, что организация или индивидуальный предприниматель владеют более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества, в собственности которых имеются соответствующие мощности.

Документом, подтверждающим, что организация-заявитель владеет голосующими акциями, может служить выписка из реестра владельцев именных ценных бумаг по его лицевому счету, предоставленная держателем этого реестра, в том числе и эмитентом;

6) сведения о наличии производственных мощностей, необходимых для получения свидетельства:

на производство прямогонного бензина заполняются заявителями, осуществляющими производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов);

на переработку прямогонного бензина заполняются заявителями, осуществляющими производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов) (далее — переработка прямогонного бензина).

Сведения о наличии производственных мощностей, необходимых для получения свидетельства, приведены в Приложениях N N 3, 4 к Административному регламенту по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином;

7) копия платежного поручения с отметкой банка (при осуществлении платежа в безналичной форме) или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов), в том числе производящего расчеты в электронной форме, о его исполнении, о перечислении денежных средств в уплату государственной пошлины или квитанции банка (при осуществлении платежа в наличной форме) об уплате государственной пошлины за выдачу свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином;

8) заверенная в установленном порядке копия Технологического регламента (инструкция) установок нефтеперерабатывающего процесса.

Заявление и документы могут представляться на бумажном носителе по почте заказным письмом с описью вложения или непосредственно в управление, инспекцию или в форме электронных документов, представляемых через Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций).

Принятые документы хранятся в управлении, инспекции в учетном деле заявителя.

При заполнении заявления и документов, являющихся приложениями к нему, следует соблюдать следующие правила:

все графы заполняются четко чернилами или с использованием компьютера;

заявление и сведения о наличии мощностей, необходимых для получения свидетельства, должны быть подписаны руководителем организации или индивидуальным предпринимателем и заверены печатью этой организации или индивидуального предпринимателя (при ее наличии у индивидуального предпринимателя).

Заявителям обеспечивается возможность получения информации о порядке предоставления государственной услуги на официальном сайте ФНС России в сети Интернет и на «Едином портале государственных и муниципальных услуг (функций)», а также копирования форм заявлений и иных документов, необходимых для получения государственной услуги.

Основания для отказа в приеме документов, необходимых для предоставления государственной услуги по выдаче свидетельств, отсутствуют (п. 25 Административного регламента по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином).

А к основаниям для отказа в предоставлении государственной услуги по выдаче свидетельств относятся:

1) представление неполного комплекта документов, предусмотренных п. 21 Административного регламента по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, за исключением документов, которые находятся в распоряжении государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, участвующих в предоставлении государственных или муниципальных услуг;

2) представление документов, имеющих подчистки, приписки, зачеркнутые слова и иные исправления;

3) представление документов, по форме и (или) содержанию не соответствующих положениям Административного регламента по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином;

4) представление копий документов, не заверенных подписью и печатью заявителя;

5) заявителем не уплачена государственная пошлина за предоставление государственной услуги по выдаче свидетельства;

6) наличие выписки ЕГРП об отсутствии подтверждения прав собственности (права хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) заявителя на соответствующие мощности.

Налоговый орган обязан выдать свидетельство (или уведомить заявителя об отказе в выдаче свидетельства) в срок не позднее 30 календарных дней с момента представления заявления и прилагаемых к нему документов.

С 1 января 2015 г. устанавливается, что действие свидетельства начинается с 1-го дня налогового периода, в котором налогоплательщиком представлены заявление и копии предусмотренных ст. 179.3 Налогового кодекса РФ документов, на основании которых выдано указанное свидетельство (абз. 8 п. 4 ст. 179.3 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в случаях:

невыполнения организацией или индивидуальным предпринимателем положений действующего законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов;

непредставления организацией или индивидуальным предпринимателем — покупателем (получателем) прямогонного бензина в течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур, представляемых в налоговые органы в соответствии со ст. 201 Налогового кодекса РФ.

В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган обязан установить срок для устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства, который не может превышать шести месяцев. Если в установленный срок нарушения не были устранены, свидетельство аннулируется.

Действие свидетельства считается возобновленным с даты принятия решения о возобновлении действия свидетельства.

Налоговые органы аннулируют свидетельство в случаях:

— представления организацией или индивидуальным предпринимателем соответствующего заявления;

— передачи организацией или индивидуальным предпринимателем свидетельства иному лицу;

— завершения реорганизации организации, если в результате реорганизации данная организация утратила право собственности на мощности, заявленные при получении свидетельства, или прекращения действия соответствующих договоров;

— изменения наименования организации (изменения фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя);

— изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя);

— прекращения права собственности или владения (пользования) на других законных основаниях (при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100% состоит из вклада (доли) организации — собственника производственных мощностей) на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве, или прекращения действия соответствующих договоров.

Налоговый орган, выдавший свидетельство, обязан уведомить в письменной форме организацию или индивидуального предпринимателя о приостановлении действия или об аннулировании соответствующего свидетельства в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения.

При применении на практике положений ст. 179.3 Налогового кодекса РФ у налогоплательщиков возникают следующие вопросы.

 

Пример. ООО «Свет» заключило с ООО «Водопад» договор аренды мощностей, принадлежащих ООО «Водопад» на праве собственности, с целью производства прямогонного бензина на давальческой основе. ООО «Свет» получило свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, на основе упомянутого договора аренды мощностей и договора о переработке давальческого сырья.

  1. Является ли окончание срока действия указанных договоров основанием для аннулирования свидетельства?
  2. Когда нужно подать заявление на получение нового свидетельства, чтобы не было перерыва в сроке его действия.

Пунктом 5 ст. 179.3 Налоговым кодексом РФ установлено, что налоговые органы аннулируют свидетельство в случаях прекращения права пользования на законных основаниях (при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100% состоит из вклада (доли) организации — собственника этих мощностей) мощностями, указанными в свидетельстве, или прекращения действия договора об оказании услуг по переработке налогоплательщиком сырой нефти или других видов сырья, в результате которой осуществляется производство прямогонного бензина.

Таким образом, в случае завершения действия указанных выше договоров и заключения новых договоров с тем же (или другим) заказчиком ранее выданное свидетельство должно быть аннулировано. При этом лицо, совершающее операции с прямогонным бензином (ООО «Свет»), имеет право обратиться в соответствующий налоговый орган с заявлением о выдаче нового свидетельства.

 

В соответствии с п. 18 Административного регламента по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, налоговый орган (инспекция, управление) обязан выдать свидетельство (уведомить заявителя об отказе в выдаче свидетельства) не позднее 30 календарных дней с момента представления налогоплательщиком заявления о выдаче свидетельства и копий документов, предусмотренных Административным регламентом по выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

Следовательно, для того, чтобы избежать перерыва в сроке действия свидетельства, заявление о выдаче нового свидетельства и соответствующие документы должны быть поданы в налоговый орган не позднее чем за 30 дней до окончания срока действия ранее выданного свидетельства.

 

Статья 179.4. Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом

 

Комментарий к статье 179.4

 

Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» дополнил гл. 22 Налогового кодекса РФ новой статьей — ст. 179.4 Налогового кодекса РФ, которая посвящена свидетельствам о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом.

Появление ст. 179.4 Налогового кодекса РФ связано с тем, что с 1 января 2015 г. перечень подакцизных товаров дополняется новыми положениями. Так, подакцизными товарами признаются:

а) бензол;

б) параксилол;

в) ортоксилол.

В целях гл. 22 Налогового кодекса РФ бензолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего простейшего ароматического углеводорода 99%.

В целях гл. 22 Налогового кодекса РФ параксилолом или ортоксилолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего изомера ксилола (диметилбензола) 95%.

В соответствии с п. 1 ст. 179.4 Налогового кодекса РФ свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, выдается организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство продукции нефтехимии (в том числе на основе договора об оказании указанным лицам услуг по производству продукции нефтехимии), при котором в качестве сырья (в том числе на промежуточной стадии непрерывного технологического процесса производства продукции нефтехимии) используются бензол, параксилол или ортоксилол, принадлежащие указанным лицам на праве собственности.

В соответствии с п. 2 ст. 179.4 Налогового кодекса РФ в свидетельстве указываются:

1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;

2) полное и сокращенное наименования организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), место нахождения организации (место жительства индивидуального предпринимателя) и адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией (индивидуальным предпринимателем) деятельности, указанной в п. 1 настоящей статьи;

3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

4) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право владения и (или) пользования) на производственные мощности, и место нахождения указанных мощностей;

5) реквизиты договора об оказании налогоплательщику услуг по производству продукции нефтехимии;

6) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.

В соответствии с п. 3 ст. 179.4 Налогового кодекса РФ ФНС России должны быть утверждены:

а) форма свидетельства;

б) форма заявления о выдаче свидетельства, представляемого налогоплательщиком;

в) формы решений налогового органа о выдаче (об отказе в выдаче), приостановлении (возобновлении) действия свидетельства, об аннулировании свидетельства;

г) административный регламент по предоставлению государственной услуги по выдаче свидетельства.

В соответствии с п. 4 ст. 179.4 Налогового кодекса РФ свидетельство выдается организациям и индивидуальным предпринимателям при наличии:

а) в собственности (на праве владения и (или) пользования) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) ООО либо голосующих акций АО) мощностей по производству продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используются бензол, параксилол или ортоксилол (в том числе на промежуточной стадии непрерывного технологического процесса производства продукции нефтехимии);

б) и (или) при наличии договора об оказании налогоплательщику услуг по производству продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используются бензол, параксилол или ортоксилол (в том числе на промежуточной стадии непрерывного технологического процесса производства продукции нефтехимии), заключенного с организацией, непосредственно осуществляющей указанное производство.

Налоговый орган обязан выдать свидетельство или направить налогоплательщику уведомление об отказе в выдаче свидетельства с указанием причины отказа в срок не позднее 30 календарных дней с момента представления налогоплательщиком заявления о выдаче свидетельства и представления копий предусмотренных настоящей статьей документов. Уведомление направляется налогоплательщику в письменной форме.

Для получения свидетельства налогоплательщик представляет в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства, а также один из следующих документов:

перечень производственных мощностей, находящихся у налогоплательщика, необходимых для осуществления производства продукции нефтехимии, с приложением копий документов, подтверждающих право собственности (право владения и (или) пользования) налогоплательщика на указанные мощности;

заверенную копию договора об оказании налогоплательщику услуг по производству продукции нефтехимии, заключенного с организацией, непосредственно осуществляющей указанное производство, с отметкой налогового органа по месту нахождения данной организации. Указанная отметка проставляется при представлении в налоговый орган по месту нахождения указанной организации, осуществляющей производство, копии договора об оказании услуг по переработке бензола, параксилола или ортоксилола.

Свидетельство, предусмотренное ст. 179.4 Налогового кодекса РФ, выдается также организации или индивидуальному предпринимателю, обратившимся с заявлением о выдаче свидетельства, если производственные мощности, необходимые для получения свидетельства, принадлежат на праве собственности (праве владения и (или) пользования) организации, в которой организация или индивидуальный предприниматель, обратившиеся с заявлением о выдаче свидетельства, владеют более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) ООО либо голосующих акций АО.

В этом случае организация или индивидуальный предприниматель, обратившиеся с заявлением о выдаче свидетельства, представляют в налоговый орган документы, подтверждающие право собственности (право владения и (или) пользования) на производственные мощности, и документы, подтверждающие право владения указанной долей (соответствующим количеством голосующих акций) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации.

Действие свидетельства начинается с 1-го дня налогового периода, в котором налогоплательщиком представлены заявление и копии предусмотренных ст. 179.4 Налогового кодекса РФ документов, на основании которых выдано указанное свидетельство.

В соответствии с п. 5 ст. 179.4 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе приостановить действие свидетельства в установленных случаях.

Так, налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в случае:

невыполнения организацией или индивидуальным предпринимателем положений законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов;

отсутствия средств измерений (технических систем и устройств с измерительными функциями), методик измерений для измерения количества бензола, параксилола или ортоксилола, направленных на производство продукции нефтехимии.

В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган обязан установить срок устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства.

Указанный срок не может превышать 6 месяцев.

В случае если в установленный срок нарушения не были устранены, свидетельство аннулируется.

Организация или индивидуальный предприниматель, действие свидетельства которых приостановлено, обязаны уведомить в письменной форме налоговый орган, выдавший свидетельство, об устранении нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства.

Налоговый орган, выдавший свидетельство, принимает решение о возобновлении или об аннулировании свидетельства и сообщает об этом в письменной форме организации или индивидуальному предпринимателю в течение 3 дней с даты получения уведомления об устранении нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства.

В соответствии с п. 6 ст. 179.4 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе аннулировать свидетельство в случае:

1) представления организацией или индивидуальным предпринимателем соответствующего заявления;

2) истечения срока для устранения нарушений, установленного налоговым органом, если лицо, действие свидетельства которого приостановлено, не устранило в указанный срок нарушения, повлекшие за собой приостановление действия свидетельства;

3) изменения наименования организации (фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя);

4) изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя);

5) прекращения права собственности (права владения и (или) пользования) на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве, или прекращения действия договора об оказании услуг по производству продукции нефтехимии.

Налоговый орган, выдавший свидетельство, обязан уведомить в письменной форме организацию или индивидуального предпринимателя о приостановлении действия или об аннулировании свидетельства в 3-дневный срок со дня принятия соответствующего решения (п. 8 ст. 179.4 Налогового кодекса РФ).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code