УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ПО СТ. 311 НК РФ)

  1. ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ УПЛАТУ НАЛОГОВ

 

1.1. Какие документы подтверждают уплату налогов за границей (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ)?

 

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ зачет сумм налога производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента. В то же время в Налоговом кодексе РФ не указан вид таких документов.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что уплату налогов за границей можно подтвердить любым документом, из которого следует, что соответствующая сумма уплачена или удержана источником выплаты. Есть также письма, согласно которым уплату налогов можно подтвердить: письмом от налогового агента с приложением платежного поручения банку о перечислении налога; документом налогового органа иностранного государства, свидетельствующим о фактическом поступлении налога в бюджет; а также копиями договоров, на основании которых был получен доход, и актами сдачи-приемки работ (услуг). Аналогичная точка зрения выражена в работе автора.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 21.02.2014 N 03-08-05/7410

Финансовое ведомство разъясняет, что Налоговый кодекс РФ не содержит требований к форме и реквизитам документа, подтверждающего факт удержания налога налоговым агентом. Следовательно, налогоплательщик может представить любой документ, подтверждающий, что соответствующая сумма налога уплачена или удержана источником выплаты. Это могут быть документы по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также документы, составленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми на территории иностранного государства. При этом документы, составленные на иностранных языках, должны быть переведены на русский язык.

 

Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-08-05

Разъясняется, что Налоговый кодекс РФ не содержит определенных требований к форме и реквизитам документа, подтверждающего факт удержания налога. Поэтому налогоплательщик может представить любой документ, доказывающий уплату или удержание соответствующей суммы налога источником выплаты. Такие документы могут быть составлены по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также в произвольной форме. Кроме того, налоговые органы при рассмотрении вопроса о возможности проведения зачета суммы налога на прибыль, удержанного в иностранном государстве, могут запросить дополнительные документы, необходимые для проведения зачета.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.06.2011 N 16-15/056374@

 

Письмо Минфина России от 28.09.2011 N 03-08-05

Разъясняется, что представленные иностранными организациями — налоговыми агентами письма и SWIFT-сообщения, позволяющие установить факт удержания налога за границей, могут являться основанием для зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства.

 

Письмо Минфина России от 17.12.2009 N 03-08-05

Разъясняется, что налоговые органы РФ при рассмотрении вопроса о возможности проведения зачета суммы налога на прибыль, удержанного в иностранном государстве, могут запрашивать следующие документы:

— копии договора (контракта), на основании которого российской организации выплачивался доход вне территории РФ, а также акты сдачи-приемки работ (услуг);

— копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне территории РФ;

— документальное подтверждение от налогового органа иностранного государства фактического поступления налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет соответствующего иностранного государства.

Данные документы, составленные на иностранных языках, должны быть представлены с нотариально заверенным переводом на русский язык.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.12.2004 N 26-12/84596

Письмо УФНС России по г. Москве от 07.12.2004 N 26-12/78808

 

Письмо Минфина России от 07.10.2009 N 03-08-05

Финансовое ведомство отмечает, что подтвердить уплату (удержание) налога за пределами РФ можно письмом от налогового агента, которое подписано уполномоченным должностным лицом и заверено печатью, с приложением платежного поручения налогового агента банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога (с отметкой об исполнении), а также копий договоров, на основании которых был получен доход.

 

Письмо Минфина России от 20.08.2008 N 03-08-05

Финансовое ведомство разъясняет, что письмо от налогового агента о перечислении соответствующей суммы в качестве налога (с отметкой об исполнении) является документом, подтверждающим уплату (удержание) налога за пределами РФ.

 

Письмо Минфина России от 26.01.2005 N 03-08-05

Министерство отмечает, что документами, подтверждающими уплату (удержание) налога за пределами РФ, является письмо от организации — налогового агента, подписанное уполномоченным должностным лицом и заверенное печатью, а также платежное поручение банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

 

  1. ЗАЧЕТ НАЛОГА, УПЛАЧЕННОГО В ИНОСТРАННОМ ГОСУДАРСТВЕ

 

2.1. Применяются ли при исчислении налога на прибыль установленные ст. 78 НК РФ правила зачета и возврата излишне уплаченного налога к правоотношениям по зачету налога, уплаченного (удержанного) за пределами РФ (ст. 311 НК РФ)?

2.2. В каком налоговом периоде налогоплательщик (российская организация) вправе произвести зачет налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 311, п. 4 ст. 89 НК РФ)?

 

2.1. Применяются ли при исчислении налога на прибыль установленные ст. 78 НК РФ правила зачета и возврата излишне уплаченного налога к правоотношениям по зачету налога, уплаченного (удержанного) за пределами РФ (ст. 311 НК РФ)?

 

Налогоплательщик вправе осуществить зачет уплаченного (удержанного) за пределами РФ налога при представлении документа, подтверждающего уплату (удержание) этого налога за пределами РФ.

В отношении налогов, уплаченных самой организацией, необходимо представить документ, заверенный налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных согласно законодательству иностранных государств или международным договорам налоговыми агентами, — подтверждение налогового агента. Эти правила установлены п. 3 ст. 311 НК РФ. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету:

— в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам;

— погашения недоимки по иным налогам;

— задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения

либо данная сумма должна быть возвращена налогоплательщику (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Возникает вопрос: применяются ли при исчислении налога на прибыль установленные ст. 78 НК РФ правила зачета и возврата излишне уплаченного налога к правоотношениям по зачету налога, уплаченного (удержанного) за пределами РФ?

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, положения ст. 78 НК РФ не применяются к правоотношениям по зачету налогов, уплаченных в соответствии с законодательством иностранного государства. Есть судебный акт и работа автора с аналогичной точкой зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 08.07.2013 N 03-08-13/26324

Ведомство разъясняет, что положения ст. 78 НК РФ применяются в случаях излишней уплаты налогов и сборов, установленных ст. ст. 13 — 15 НК РФ. Излишняя уплата налога определяется как превышение фактически уплаченной суммы налога над суммой налога, указанной в декларации к уплате в бюджет.

Иностранные налоги не устанавливаются Налоговым кодексом РФ, не уплачиваются в бюджеты Российской Федерации, не отражаются в карточках расчетов с бюджетом ни по суммам начислений по декларации, ни по суммам фактических поступлений.

Таким образом, иностранные налоги не могут являться излишне уплаченными и положения ст. 78 НК РФ к правоотношениям по их зачету не применяются.

 

Письмо Минфина России от 22.06.2009 N 03-08-05

Ведомство разъясняет, что положения ст. 78 НК РФ не применяются к правоотношениям по зачету уплаченных в иностранном государстве налогов. Эта норма регулирует отношения по зачету и возврату излишне уплаченных налогов, а в данном случае нельзя говорить об излишне уплаченном налоге.

 

Постановление ФАС Московского округа от 14.10.2005 N КА-А40/10115-05

Суд пришел к выводу, что исчисленный и уплаченный в иностранном государстве налог не является излишне уплаченным, поскольку уплачен за пределами РФ. Следовательно, регулирующая отношения по зачету и возврату излишне уплаченного налога ст. 78 НК РФ к правоотношениям по зачету иностранного налога не может быть применена.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Зачет (возврат) налогов, сборов, пеней и штрафов (Климова М.А.) («Налоговый вестник», 2008)

 

2.2. В каком налоговом периоде налогоплательщик (российская организация) вправе произвести зачет налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 311, п. 4 ст. 89 НК РФ)?

 

Согласно п. 4 ст. 89 НК РФ предметом выездной проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При этом в рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Российские организации вправе осуществить зачет уплаченного или удержанного за пределами РФ налога при представлении документа, подтверждающего его уплату (удержание) за пределами РФ.

В отношении налогов, уплаченных самой организацией, необходимо представить документ, заверенный налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных согласно законодательству иностранных государств или международному договору налоговыми агентами, — подтверждение налогового агента. Указанное подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту. Это установлено п. 3 ст. 311 НК РФ.

Возникает вопрос: в каком налоговом периоде налогоплательщик вправе произвести зачет налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, при исчислении налога на прибыль?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, налогоплательщик вправе произвести зачет налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, как в периоде получения и учета доходов, так и в трех налоговых периодах, следующих после периода, в котором доходы были получены.

Ранее Минфин России указывал: налогоплательщик вправе произвести зачет удержанного иностранного налога в периоде получения подтверждения об удержании налога при условии, что доходы, с которых был уплачен налог, были учтены в периоде получения подтверждения либо в предшествующих периодах. Подобную точку зрения относительно зачета уплаченного (удержанного) иностранного налога высказывает УФНС России по г. Москве. Есть судебный акт и работы авторов, в которых содержится аналогичный вывод.

Также ранее Минфин России разъяснял, что налогоплательщик вправе произвести зачет удержанного иностранного налога в том налоговом периоде, в котором доходы, полученные за пределами Российской Федерации, были учтены в целях исчисления налога на прибыль в РФ. Подобная точка зрения выражена и УФНС России по г. Москве. Есть работа автора, в которой высказана аналогичная точка зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Налогоплательщик (российская организация) вправе произвести зачет уплаченного (удержанного) иностранного налога как в периоде получения и учета дохода от источников в иностранном государстве, так и в трех последующих налоговых периодах

 

Письмо Минфина России от 08.07.2013 N 03-08-13/26324

Разъясняется, что при наличии документа, подтверждающего уплату (удержание) налога в иностранном государстве, российские организации вправе произвести его зачет как в текущем, так и в трех налоговых периодах, следующих за периодом, в котором доходы были получены и учтены. В целях проведения зачета иностранного налога должны соблюдаться требования п. 4 ст. 89 НК РФ.

 

Позиция 2. Налогоплательщик (российская организация) вправе произвести зачет иностранного налога в периоде получения документа, подтверждающего уплату (удержание) налога в иностранном государстве

 

Письмо Минфина России от 20.12.2010 N 03-08-05

Ведомство разъясняет: суммы иностранного налога можно зачесть в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик получил подтверждение об удержании налога в иностранном государстве, при условии, что доходы, с которых уплачен указанный налог, учтены в периоде получения подтверждения либо предшествующих налоговых периодах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 23.12.2009 N 03-03-06/2/236

Консультация эксперта, 2013

Консультация эксперта, 2010

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 07.08.2012 N 16-12/071645@

Разъясняется: уплаченные (удержанные) суммы иностранного налога можно зачесть в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик получил подтверждение об их (уплате) удержании в иностранном государстве, при условии, что доходы, с которых уплачен указанный налог, учтены в периоде получения подтверждения либо предшествующих налоговых периодах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.06.2011 N 16-15/056374@

 

Постановление ФАС Московского округа от 21.07.2014 N Ф05-7282/2014 по делу N А40-78022/2013

Суд указал, что зачет налогов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, может быть только в периоде получения российской организацией документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ. При этом доходы, с которых был уплачен налог в иностранном государстве, должны быть учтены российской организацией в текущем либо предшествующих налоговых периодах.

 

Тематический выпуск: Налог на прибыль: сложные вопросы из практики налогового консультирования. Часть 2 (прочие и внереализационные расходы, дата признания расходов и другие вопросы) («Налоги и финансовое право», 2011, N 7)

Автор приходит к выводу, что налогоплательщик вправе произвести зачет уплаченного за пределами РФ налога в периоде получения подтверждения налогового агента об удержании данного налога. Автор отмечает, что в более ранние периоды (в том числе в периоде учета доходов) право на зачет у налогоплательщика отсутствует.

 

Тематический выпуск: Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль. Заполняем налоговую декларацию по НДФЛ: ответы на сложные вопросы («Налоги и финансовое право», 2010, N 3)

По мнению автора, удержанную в иностранном государстве сумму налога с доходов в виде дивидендов можно учесть только в том периоде, в котором имеется документальное подтверждение того, что налог фактически удержан иностранной компанией, при условии, что с соответствующим государством заключен договор об избежании двойного налогообложения.

 

Позиция 3. Налогоплательщик (российская организация) вправе произвести зачет иностранного налога в том периоде, в котором полученные за пределами РФ доходы были учтены в целях уплаты налога на прибыль в России

 

Письмо Минфина России от 31.12.2009 N 03-08-05

Ведомство разъясняет, что подлежащие зачету суммы иностранных налогов учитываются в том периоде, в котором доходы от источников в иностранном государстве были учтены в целях налогообложения прибыли в РФ, при условии представления документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ.

 

Письмо Минфина России от 17.12.2009 N 03-08-05

Ведомство разъясняет, что после уплаты иностранного налога налогоплательщик должен подать уточненную декларацию за период, в котором велась деятельность на территории иностранного государства, отразив в ней сумму налога, подлежащую зачету. При этом необходимо представить документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами РФ.

 

Письмо Минфина России от 07.10.2009 N 03-08-05

Ведомство разъясняет, что зачет налогов, удержанных с доходов российской организации в иностранном государстве и отраженных ею в налоговых декларациях в соответствующих отчетных (налоговых) периодах, производится за эти же периоды, а не за тот период, в котором представлены документы, подтверждающие фактическое удержание данных налогов.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2013

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2012 N 16-15/032816@

Отмечается, что право на зачет в РФ уплаченного в иностранном государстве налога возникает в том периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.

Сумма подлежащего зачету налога отражается в декларации в том периоде, в котором у организации возникло право на зачет, т.е. в периоде, в котором полученные за пределами РФ доходы учтены в целях уплаты налога на прибыль в России.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 16-15/072631

 

СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ (ПО СТ. 312 НК РФ)

 

  1. МЕСТОНАХОЖДЕНИЕ НЕРЕЗИДЕНТА

 

1.1. Должна ли иностранная организация ежегодно представлять налоговому агенту, выплачивающему ей доход, подтверждение своего постоянного местонахождения (резидентства) в соответствующем иностранном государстве, с которым РФ заключила международный договор (соглашение) о льготном режиме налогообложения (п. 1 ст. 312 НК РФ)?

 

В силу п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему ей доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождения в том государстве, с которым РФ заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

При представлении иностранной организацией налоговому агенту такого подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, налоговый агент, выплачивающий доход, освобождается от удержания налога на прибыль или удерживает его по пониженным ставкам.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно позиции, выраженной Минфином России, п. 1 ст. 312 НК РФ не ограничивает период действия подтверждения постоянного места нахождения иностранной организации и не обязывает ее представлять такое подтверждение в каждом налоговом периоде. Есть судебные акты и работа автора, подтверждающие этот вывод.

В то же время ранее Минфин России придерживался иной точки зрения: подтверждение постоянного местонахождения представляется за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности выплат дохода. Аналогичная точка зрения содержится в Письме УФНС России по г. Москве, судебном акте и авторских работах.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Иностранная организация не должна ежегодно представлять налоговому агенту, выплачивающему ей доход, подтверждение своего постоянного местонахождения (резидентства) в соответствующем иностранном государстве, с которым РФ заключила международный договор (соглашение) о льготном режиме налогообложения

 

Письмо Минфина России от 14.04.2014 N 03-08-РЗ/16905

Финансовое ведомство разъяснило, что п. 1 ст. 312 НК РФ не ограничивает период действия подтверждения постоянного места нахождения иностранной организации, так как ее доходы не привязаны к налоговому периоду, что подтверждает практика арбитражных судов. Названной нормой предусмотрено только то, что подтверждение должно быть представлено иностранной организацией до даты выплаты дохода, а не в каждом налоговом периоде.

При этом ведомство указало, что если за период, прошедший с момента выдачи подтверждения, постоянное местонахождение иностранной организации изменяется, то согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» ответственность за правильность исчисления и удержания налога будет нести налоговый агент.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.03.2014 N 03-08-05/10344

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.07.2013 по делу N А12-29089/2012

Суд признал несостоятельным вывод налогового органа о том, что подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации должно представляться ежегодно до даты выплаты дохода.

Суд указал, что налоговым законодательством такой обязанности не предусмотрено.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.03.2013 по делу N А55-14124/2011

Суд установил, что основанием для начисления обществу налога на прибыль послужило отсутствие документа, подтверждающего постоянное местонахождение в Республике Кипр иностранной компании в период выплаты ей дохода (2009 г.). При этом в подтверждение своего постоянного места пребывания иностранная компания представила обществу налоговый сертификат, выданный и заверенный в 2007 г. Суд указал, что ст. 312 НК РФ не содержит норм, ограничивающих период действия таких подтверждений. Суд сделал следующий вывод: поскольку налоговым законодательством ежегодное подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации не предусмотрено, общество правомерно не удержало налог с выплаченного дохода в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ.

 

Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2012 по делу N А40-118762/11-107-490

Суд установил, что, по мнению инспекции, общество как налоговый агент неправомерно не удержало и не перечислило налог на прибыль с доходов иностранной организации. Налоговый орган исходил из того, что на даты таких выплат (2008 — 2009 гг.) общество не имело подтверждения постоянного места пребывания получателя дохода для освобождения от его уплаты в РФ. Суд указал, что общество представило письмо Службы внутренних доходов от 2007 г., согласно которому получатель дохода является налоговым резидентом Великобритании. При этом ФАС отклонил ссылку налогового органа на то, что в данном документе не указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. В Конвенции об избежание двойного налогообложения между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии и ст. 312 НК РФ отсутствуют положения, обязывающие налогового агента ежегодно представлять подтверждение налогового резидентства иностранной компании.

 

Постановление ФАС Московского округа от 07.04.2011 N КА-А41/2465-11 по делу N А41-598/10

Суд установил, что контрагент представил налогоплательщику подтверждение своего резидентства в иностранном государстве от 2006 г., а впоследствии — подтверждение о сохранении этого статуса в 2009 г. Следовательно, в 2007 г. статус компании не изменялся.

 

Постановление ФАС Московского округа от 05.03.2011 N КА-А40/977-11 по делу N А40-48574/10-140-288

Суд указал, что ст. 312 НК РФ не ограничивает сроки действия подтверждения постоянного местонахождения.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.03.2008 по делу N А56-2997/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.01.2008 по делу N А56-2953/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2007 по делу N А56-3002/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2007 по делу N А56-5071/2007

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2008 по делу N А56-37381/2007

Суд отметил, что действующим налоговым законодательством не предусмотрено ежегодное подтверждение местонахождения иностранной организации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.09.2006 по делу N А55-2387/2006-31 (Определением ВАС РФ от 22.01.2007 N 16408/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.08.2006 по делу N А55-33568/2005

Консультация эксперта, 2007

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.05.2007 по делу N А56-35870/2006

Суд признал несостоятельным довод налогового органа о том, что предусмотренное п. 1 ст. 312 НК РФ подтверждение должно соответствовать тому периоду, в котором выплачивается доход иностранной организации. Нормой п. 1 ст. 312 НК РФ предусмотрено, что подтверждение должно быть представлено иностранной организацией «до даты выплаты дохода», а не в каждом налоговом периоде.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.01.2007 по делу N А55-6714/06

Суд указал, что у налогового органа не было правовых оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности, поскольку он представил документы от 27.10.2004 и от 24.02.2006, подтверждающие постоянное местонахождение иностранной организации. Эти документы свидетельствуют о том, что в 2005 г. данная компания являлась резидентом Германии.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2007 по делу N А56-33488/2006

Суд указал: налоговым законодательством не предусмотрено, что легализованный документ, подтверждающий резидентство в иностранном государстве, действует только в течение одного календарного года.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.03.2005 N А55-10978/04-1

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.08.2006 по делу N А56-11108/2005

 

Постановление ФАС Московского округа от 28.03.2006 N КА-А40/1997-06 по делу N А40-57120/05-115-361

Суд отметил: ссылка на то, что действие свидетельства от 15.04.2004 распространяется только на 2004 г., несостоятельна. Сроки подачи документов, подтверждающих право на льготу, равно как и сама обязанность их представления в последующих налоговых периодах, какими-либо нормативными актами не регламентированы.

 

Позиция 2. Иностранная организация должна ежегодно представлять налоговому агенту, выплачивающему ей доход, подтверждение своего постоянного местонахождения (резидентства) в соответствующем иностранном государстве, с которым РФ заключила международный договор (соглашение) о льготном режиме налогообложения

 

Письмо Минфина России от 19.12.2011 N 03-08-05

Ведомство разъяснило следующее. Постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа. Поэтому в подтверждающем документе должен быть назван конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. Причем указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

Налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т.п.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.05.2008 N 03-08-05

Письмо Минфина России от 12.03.2008 N 03-08-05

Консультация эксперта, 2007

Статья: Порядок уплаты налога на прибыль и предоставления отчетности налоговыми агентами («Налоговое планирование», 2005, N 2)

Книга: Иностранные организации и представительства: особенности налогообложения с примерами из практики (под общ. ред. В.В. Семенихина) («Издательство «Эксмо», 2005)

 

Письмо Минфина России от 21.08.2008 N 03-08-05/1

Разъяснено, что налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат и видов выплачиваемых доходов. Если в выданном документе не указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, считается, что такое подтверждение относится к календарному году, в котором выдан данный документ.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049833

Разъясняется, что в документе, подтверждающем резидентство, указывается конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом данный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Собственникам — дивиденды, бюджету — налоги («Главная книга», 2007, N 7)

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.06.2006 N Ф08-2574/2006-1074А по делу N А32-28988/2005-48/341

Суд отметил, что в документах, подтверждающих постоянное местопребывание иностранной организации, должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

 

Консультация эксперта, 2011

Автор, ссылаясь на позицию Минфина России, отмечает, что право на льготный режим обложения налогом на прибыль российская организация может подтвердить только справкой текущего года (за исключением случая, если представляется справка, датированная декабрем прошлого года, для подтверждения указанного права в отношении доходов, выплаченных в начале текущего года). Таким образом, российская организация, являющаяся налоговым агентом иностранной организации, в качестве подтверждения правомерности применения льготного режима налогообложения по налогу на прибыль не вправе представить в 2011 г. справку от иностранной организации — получателя дохода, датированную 2009 г.

 

Консультация эксперта, 2009

Автор с учетом позиции Минфина России и судебной практики указывает, что ежегодное подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации для целей выполнения условий абз. 2 п. 1 ст. 312 НК РФ необходимо. Противоположную позицию налогоплательщику, скорее всего, придется доказывать в суде.

 

  1. ВОЗВРАТ НАЛОГА

 

2.1. Начисляются ли проценты за несвоевременный возврат налога при нарушении срока, установленного п. 2 ст. 312 НК РФ?

 

Ситуация актуальна в отношении вопросов по возврату налога, возникших до 01.01.2007.

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

Судебная практика исходит из того, что налоговый орган обязан выплатить проценты за несвоевременный возврат налога.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 30.05.2006 N 15849/05 по делу N А40-15160/05-111-163

Суд разъяснил, что право на получение процентов, предусмотренных п. 9 ст. 78 НК РФ, гарантирует защиту прав налогоплательщиков от незаконного бездействия должностных лиц налогового органа. Названная гарантия применяется ко всем случаям незаконного отказа возврата сумм налога, в том числе и при нарушении нормы п. 2 ст. 312 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2007, 07.05.2007 N КА-А40/3271-01 по делу N А40-5551/06-141-323

Постановление ФАС Московского округа от 18.01.2007, 23.01.2007 N КА-А40/13508-06 по делу N А40-32275/06-35-230

Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2006, 28.12.2006 N КА-А40/12769-06 по делу N А40-15160/05-111-163

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.04.2005 N А29-5247/2004а

Суд отметил, что налогоплательщик вправе требовать уплаты государством процентов за весь период пользования неправомерно изъятыми у него денежными средствами. Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code