НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ (ПО СТ. 275 НК РФ)

  1. ПОНЯТИЕ ДИВИДЕНДОВ

 

1.1. Признается ли дивидендами выплата акционеру (участнику), если она непропорциональна доле его участия в обществе (ст. 275 НК РФ)?

1.2. Являются ли дивидендами суммы, выплаченные из чистой прибыли прошлых лет (ст. ст. 43, 275, п. 3 ст. 284 НК РФ)?

1.3. По какой ставке облагаются дивиденды, выплаченные из промежуточной прибыли, если по итогам года акционерным обществом получен убыток либо сумма выплаченных дивидендов превысила полученную прибыль (ст. ст. 275, 284 НК РФ)?

1.4. Является ли выплата действительной стоимости доли (в части ее превышения над первоначальным взносом участника ООО) дивидендом (пп. 4 п. 1 ст. 251, ст. 275 НК РФ)?

 

1.1. Признается ли дивидендами выплата акционеру (участнику), если она непропорциональна доле его участия в обществе (ст. 275 НК РФ)?

 

В ст. 275 НК РФ указано, что в целях гл. 25 НК РФ под дивидендами понимаются доходы от долевого участия в деятельности организаций. В то же время в ст. 43 НК РФ сказано, что под дивидендами понимаются выплаты, которые производятся пропорционально доле участия получателя дивиденда в уставном капитале организации, их выплачивающей.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что часть чистой прибыли, распределяемая между участниками непропорционально их долям в уставном капитале, на основании п. 1 ст. 43 НК РФ не признается дивидендами, а рассматривается как выплата за счет чистой прибыли. Этой же позиции придерживаются некоторые авторы.

В то же время имеются авторские консультации с указанием на то, что в ст. 275 НК РФ имеется свое определение дивидендов, в котором отсутствует условие о пропорциональности выплат.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Часть чистой прибыли, распределенная непропорционально доле участника в уставном капитале, не признается дивидендом

 

Письмо Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366

Финансовое ведомство отмечает, что согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Следовательно, часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@(а)

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.08.2006 N 20-12/74629 «О налогообложении дивидендов»

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2007

Статья: Комментарий к Письму УФНС России по г. Москве от 21.08.2006 N 20-12/74629 «О налогообложении дивидендов» («Московский бухгалтер», 2006, N 17)

 

Позиция 2. Непропорциональное распределение прибыли признается дивидендом

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 09.02.2007

Автор указывает, что в ст. 275 НК РФ дано свое определение дивидендов, в котором не содержится условия о пропорциональности выплат. Следовательно, даже если чистая прибыль распределяется непропорционально долям участников, это должно признаваться выплатой дивидендов.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Дивиденды: порядок выплаты и налогообложения («Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 7)

Статья: Пять типичных ситуаций («Учет. Налоги. Право», 2006, N 13)

Статья: Налоговые проблемы, связанные с начислением и выплатой дивидендов («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2006, N 7)

 

1.2. Являются ли дивидендами суммы, выплаченные из чистой прибыли прошлых лет (ст. ст. 43, 275, п. 3 ст. 284 НК РФ)?

 

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям) (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Согласно официальной позиции Минфина России, ФНС России суммы, выплачиваемые из прибыли прошлых лет, признаются дивидендами. При этом в некоторых письмах уточняется, что дивидендами признаются только выплаты из чистой прибыли, которая не была направлена на формирование фонда акционирования работников общества. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133

Разъясняется, что если чистая прибыль ранее не была направлена на формирование фондов акционирования работников общества, то выплаты из ее состава квалифицируются как дивиденды. Если же средства из чистой прибыли ранее направлялись на создание указанных фондов, то последующие выплаты акционерам подлежат налогообложению по общей ставке в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235

Письмо Минфина России от 14.05.2009 N 07-02-06/119

 

Письмо ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@

Разъяснено, что дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества. Однако их создание не является обязанностью общества.

При этом ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержит ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет при отсутствии фондов.

Таким образом, в том случае, если нет чистой прибыли отчетного года, выплаты по привилегированным акциям, произведенные за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, признаются дивидендами, если фонды для таких выплат не создавались.

 

Письмо Минфина России от 18.05.2007 N 03-08-05

Разъясняется, что начисление дивидендов участникам общества возможно за счет прибыли прошлых лет, остающейся после налогообложения.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2008

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 20-08/022130@

Указывается, что дивиденды, начисленные за предыдущие отчетные (налоговые) периоды и выплачиваемые по решению общего собрания в текущем периоде, облагаются у источника (налогового агента) по ставке, действующей на дату выплаты дивидендов, в зависимости от получателя дивидендов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.11.2006 N 20-12/100249

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.11.2006 N 20-12/100249

 

Статья: Квалификация промежуточных дивидендов по итогам года («Финансовые и бухгалтерские консультации», 2009, N 6)

По мнению автора, причины, по которым собственник не может изъять часть своего капитала в качестве дивидендов, начисленных из прибыли прошлых лет, отсутствуют.

 

Статья: Подготовка к квалификационному экзамену («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2008, N 49)

Автор считает, что источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества как отчетного периода, так и прошлых лет.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Мы копили, копили… И, наконец… («Новая бухгалтерия», 2007, N 2)

 

Статья: Дивиденд или нет? («Бухгалтерия и кадры», 2008, N 5)

Автор отмечает, что НК РФ, определяя дивиденд как пропорциональную доле учредителя часть прибыли, оставшейся после налогообложения, не ставит никаких ограничений относительно периода ее получения.

 

Статья: Дебет счета 84 — «святая святых» (рекомендации бухгалтеру по работе с решением о распределении прибыли) («Главная книга», 2007, N 13)

По мнению автора, прибыль прошлых лет может распределяться на дивиденды.

 

1.3. По какой ставке облагаются дивиденды, выплаченные из промежуточной прибыли, если по итогам года акционерным обществом получен убыток либо сумма выплаченных дивидендов превысила полученную прибыль (ст. ст. 275, 284 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Налоговый кодекс РФ устанавливает льготную налоговую ставку для дивидендов (п. 3 ст. 284). Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям пропорционально доле в уставном капитале организации.

В соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

На практике может возникнуть ситуация, когда сумма промежуточных дивидендов превысит чистую прибыль общества по итогам года. Возникает вопрос: по какой ставке облагаются выплаченные дивиденды в таком случае?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, если размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной акционерным обществом по итогам года, полученная разница признается доходом акционеров и облагается по общей налоговой ставке. Аналогичная точка зрения выражена в работах авторов.

В одной из консультаций автор отмечает, что в такой ситуации можно учесть выплаты за счет специальных фондов либо за счет чистой прибыли прошлых лет. В случае их отсутствия ранее выплаченные средства не признаются дивидендами.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Если по итогам года общество получило убыток либо сумма выплаченных дивидендов превысила полученную прибыль, выплаченные суммы облагаются по общей ставке

 

Письмо Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-06/1/721

Разъясняется, что, если размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной акционерным обществом по итогам года, полученная разница признается доходом акционеров, к которому следует применять общую налоговую ставку.

 

Письмо ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@

Разъясняется, что если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, то дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли за первый квартал (полугодие или девять месяцев), не рассматриваются для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 16-12/072669@

Письмо УФНС России по Московской области от 25.03.2009 N 14-12/0724@

Консультация эксперта, 2008

Книга: Годовой отчет 2010 (Крутякова Т.Л.) («АйСи Групп», 2011)

Книга: Налог на прибыль (Новоселов К.В.) («АйСи Групп», 2010)

Статья: Выплаченные за счет промежуточной прибыли дивиденды могут оказаться внереализационными доходами акционера («Российский налоговый курьер», 2009, N 11)

Статья: Выплата дивидендов учредителям — физическим лицам (Начало) (Полякова О.Н.) («Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 8)

Статья: Учредители — физические лица: НДФЛ при выплате дивидендов (Зобова Е.П.) («Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 4)

 

Позиция 2. Если по итогам года общество получило убыток, сумма выплаченных дивидендов превысила полученную прибыль либо нет прибыли прошлых лет, выплаченные суммы облагаются по общей ставке

 

Консультация эксперта, 2009

Автор рассматривает ситуацию, когда дивиденды распределяются обществом по итогам отчетных периодов, при этом чистая прибыль по итогам финансового года меньше прибыли, распределенной между акционерами в течение года, либо общество потерпело убыток. По мнению автора, в таком случае выплаты должны быть произведены либо за счет специальных фондов, либо за счет чистой прибыли прошлых лет. В случае их отсутствия ранее выплаченные средства не будут удовлетворять понятию «дивиденды».

 

1.4. Является ли выплата действительной стоимости доли (в части ее превышения над первоначальным взносом участника ООО) дивидендом (пп. 4 п. 1 ст. 251, ст. 275 НК РФ)?

 

Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально их долям в уставном капитале.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены ст. 275 НК РФ. В данной статье указано, что в целях гл. 25 НК РФ под дивидендами понимаются доходы от долевого участия в деятельности организаций. Для дивидендов установлена особая ставка налога на прибыль.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Вместе с тем Налоговый кодекс РФ не определяет, является ли выплата действительной стоимости доли (в части ее превышения над первоначальным взносом) дивидендом и по какой ставке налогообложения следует рассчитывать доход.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, доходы налогоплательщика, превышающие первоначальный взнос в уставный капитал ООО, являются дивидендами. Данный подход поддерживает автор.

При этом ранее Минфин России отмечал, что доход, получаемый налогоплательщиком в виде действительной стоимости доли, выплачивается из чистых активов ООО и имеет природу, отличную от природы дивидендов.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Выплаты являются дивидендами

 

Письмо Минфина России от 07.04.2010 N 03-08-05/1

Разъясняется, что доходы налогоплательщика, превышающие взнос в уставный капитал организации, могут рассматриваться в качестве дивидендов и ставка налога будет зависеть от суммы вложений налогоплательщика в ООО.

 

Консультация эксперта, 2011

Автор пришел к выводу о том, что спорная выплата в виде разницы между стоимостью вклада участника в уставный капитал ООО и действительной стоимостью доли является доходом от долевого участия в деятельности других организаций и приравнивается к дивидендам.

 

Позиция 2. Выплаты не являются дивидендами

 

Письмо Минфина России от 22.01.2007 N 03-08-05

Разъясняется, что получаемый налогоплательщиком при выходе из ООО доход имеет природу, отличную от природы дивидендов, поскольку выплачивается из чистых активов организации.

 

  1. ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА

 

2.1. Нужно ли удерживать налог при выплате дивидендов неплательщику налога на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ, до 01.01.2014 — п. 2 ст. 275 НК РФ)?

2.1.1. Дивиденды выплачиваются организации, применяющей УСН

2.1.2. Дивиденды выплачиваются организации, применяющей ЕНВД

2.1.3. Дивиденды выплачиваются паевым инвестиционным фондам

2.2. Нужно ли удерживать налог при выплате дивидендов публично-правовым образованиям (РФ, субъектам РФ и др.) (п. 3 ст. 275 НК РФ, до 01.01.2014 — п. 2 ст. 275 НК РФ)?

2.3. На какую дату нужно определить налоговую базу по дивидендам, подлежащим выплате (п. 3 ст. 275 НК РФ, до 01.01.2014 — п. 2 ст. 275 НК РФ)?

2.4. Учитывается ли при расчете налоговой базы по доходам налогоплательщика — получателя дивидендов налог, который был удержан с дивидендов, полученных российской организацией, выплачивающей дивиденды (самим налоговым агентом) (п. 5 ст. 275 НК РФ, до 01.01.2014 — п. 2 ст. 275 НК РФ)?

2.5. Можно ли учесть при налогообложении прибыли почтовые расходы, связанные с выплатой дивидендов (пп. 25 п. 1 ст. 264, ст. 275 НК РФ)?

 

2.1. Нужно ли удерживать налог при выплате дивидендов неплательщику налога на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ, до 01.01.2014 — п. 2 ст. 275 НК РФ)?

 

2.1.1. Дивиденды выплачиваются организации, применяющей УСН

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

 

В п. 2 ст. 275 НК РФ указано, что, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, она признается налоговым агентом.

В редакции п. 1 ст. 346.15 НК РФ, действующей после внесения изменений Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, указано, что налогоплательщик, применяющий УСН, не учитывает в составе доходов полученные дивиденды, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что у организации, выплачивающей дивиденды плательщику налога по УСН, возникает обязанность налогового агента. В материалах некоторых авторов выражено такое же мнение.

Противоположная позиция выражена в Письме УФНС России по г. Москве. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. При выплате дивидендов налогоплательщику, применяющему УСН, налог удерживается

 

Письмо Минфина России от 04.12.2008 N 03-11-04/2/188

Финансовое ведомство разъясняет, что организация, выплачивающая дивиденды налогоплательщику, применяющему УСН, должна рассчитывать, удерживать и перечислять налог в бюджет.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.10.2008 N 03-03-05/116

Письмо Минфина России от 23.04.2008 N 03-03-06/1/204

 

Консультация эксперта, 2008

Автор отмечает, что в связи с дополнением п. 1 ст. 346.15 НК РФ новым абзацем налоговые агенты могут удерживать налоги с дивидендов, выплачиваемых налогоплательщикам, применяющим УСН.

Аналогичные выводы содержит:

Книга: Упрощенная система налогообложения в 2006 году (Подпорин Ю.В.) («АКДИ «Экономика и жизнь», 2006)

Статья: Учет и налогообложение операций по выплате дивидендов («Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006, N 13)

 

Статья: Налогообложение дивидендов («Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 11)

Автор делает вывод, что удержание налога при выплате дивидендов организации на УСН возможно, например, когда получатель не уведомит о применяемой системе налогообложения.

 

Позиция 2. При выплате дивидендов налогоплательщику, применяющему УСН, налог удерживать не нужно

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2006 N 18-03/3/75122@

Разъяснено, что организация, которая выплачивает дивиденды налогоплательщикам, применяющим УСН, не является налоговым агентом. Следовательно, удерживать налог не нужно.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

 

2.1.2. Дивиденды выплачиваются организации, применяющей ЕНВД

 

В соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом. Она удерживает налог из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов (п. 5 ст. 275 НК РФ). До 01.01.2014 аналогичные положения содержались в п. 2 ст. 275 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, уплачивающие ЕНВД, освобождаются от уплаты налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от облагаемой единым налогом предпринимательской деятельности).

Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД для отдельных видов деятельности заменяет уплату налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от данной деятельности. Получение дивидендов не относится к деятельности, которая переводится на ЕНВД. Поэтому с них должен быть удержан налог на прибыль по ставке 9 процентов. Данный вывод поддерживают некоторые авторы.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-02-04/1/121

Финансовое ведомство отмечает, что в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД для отдельных видов деятельности заменяет уплату налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой этим налогом. Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ доходы в виде дивидендов относятся к внереализационным доходам, а не к доходам от деятельности, облагаемой ЕНВД, следовательно, с них должен быть удержан налог на прибыль по ставке 9 процентов.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Статья: Выплата дивидендов: спорные вопросы и нестандартные ситуации («Финансовая газета», 2007, N 20)

Статья: Единый налог на вмененный доход («Современный бухучет», 2005, N 9)

Статья: Расчет суммы дивидендов при разных системах налогообложения («Налоговый учет для бухгалтера», 2005, N 5)

 

Консультация эксперта, 2013

Автор отмечает, что организации, уплачивающие ЕНВД, освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль только в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой указанным налогом. Дивиденды не относятся к доходам от такой деятельности. Организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом независимо от того, какую систему налогообложения применяют получатели дохода.

 

2.1.3. Дивиденды выплачиваются паевым инвестиционным фондам

 

В п. 2 ст. 275 НК РФ указано, что, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, она признается налоговым агентом.

В соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом. Она удерживает налог из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов (п. 5 ст. 275 НК РФ). До 01.01.2014 аналогичные положения содержались в п. 2 ст. 275 НК РФ.

Согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» паевым инвестиционным фондом признается обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что паевой инвестиционный фонд не является плательщиком налога на прибыль. Следовательно, удерживать налог с суммы выплаченных ему дивидендов не нужно. Есть судебные акты и работы авторов с аналогичной точкой зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/1/717

В документе разъяснено, что организация — налоговый агент не обязана исчислять и удерживать налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых по акциям, которые составляют имущество паевых инвестиционных фондов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/1/156

 

Письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/119

Финансовое ведомство отмечает, что в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» ПИФ представляет собой обособленный имущественный комплекс, не являющийся юридическим лицом, находящийся в доверительном управлении у управляющей компании. Особенность определения налоговой базы по налогу на прибыль у участников договора доверительного управления имуществом установлена в ст. 276 НК РФ. Однако ее положения не распространяются на управляющую компанию и участников договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом. Следовательно, с суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, которые составляют имущество паевых инвестиционных фондов, организация налог на прибыль не исчисляет и не удерживает.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 14.09.2011 N Ф09-5820/11 по делу N А60-43633/10

Суд указал, что поскольку паевой инвестиционный фонд юридическим лицом не является, то он не является и плательщиком налога на прибыль. Следовательно, организация — налоговый агент с дивидендов, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов, налог на прибыль не исчисляет и не удерживает.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.02.2011 по делу N А55-10013/2010

 

Консультация эксперта, 2013

Автор делает следующий вывод: поскольку паевой инвестиционный фонд, согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах», не является юридическим лицом, его нельзя признать организацией и, следовательно, плательщиком налога на прибыль. Поэтому согласно абз. 3 п. 2 ст. 275 НК РФ у налогового агента обязанность по удержанию налога с дивидендов, выплачиваемых ПИФам, отсутствует.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

 

Статья: Особенности открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов. Налог на прибыль организаций («Бухгалтерский бюллетень», 2007, N 2)

По мнению автора, для того чтобы эмитент не удерживал и перечислял в бюджет налог с дивидендов, выплачиваемых по акциям, управляющей компании ПИФа необходимо подтвердить, что акции приобретались для паевого инвестиционного фонда. Таким подтверждением может быть пометка «Д.У.» и указание названия ПИФа, сделанные в письменных документах после наименования доверительного управляющего. Также подтверждением может выступать справка о стоимости активов, утвержденная Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 22.10.2003 N 03-41/пс «Об отчетности акционерного инвестиционного фонда и отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда».

 

2.2. Нужно ли удерживать налог при выплате дивидендов публично-правовым образованиям (РФ, субъектам РФ и др.) (п. 3 ст. 275 НК РФ, до 01.01.2014 — п. 2 ст. 275 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом. Она удерживает налог из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов (п. 5 ст. 275 НК РФ). До 01.01.2014 аналогичные положения содержались в п. 2 ст. 275 НК РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, УФНС России по г. Москве, заключается в том, что публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль, поэтому при выплате им дивидендов удерживать налог не нужно. Данный подход также изложен в Информационном письме Президиума ВАС РФ. Некоторые авторы также придерживаются аналогичной точки зрения.

Однако ранее Минфин России придерживался иной позиции: в правоотношениях, возникающих в связи с владением РФ акциями хозяйствующих обществ (включая получение дивидендов), от имени РФ выступают органы государственной власти, которые являются юридическими лицами и плательщиками налога на прибыль. Следовательно, при выплате дивидендов по акциям, принадлежащим РФ (субъектам РФ), необходимо удержать налог. Есть работа автора, поддерживающая данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. При выплате дивидендов публично-правовым образованиям налог удерживать не нужно

 

Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/4/91

Финансовое ведомство сделало следующий вывод: публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль. Следовательно, при выплате дивидендов по акциям, являющимся имуществом государственной казны РФ, казны субъекта РФ или казны муниципальных образований (при условии поступления дивидендов в соответствующий бюджет), обязанности налогового агента не возникает.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 13.05.2008 N 03-03-06/1/308

Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/247

Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/246

Письмо Минфина России от 22.01.2008 N 03-03-06/1/30

Письмо Минфина России от 14.12.2007 N 03-03-06/1/866

Письмо Минфина России от 18.09.2007 N 03-03-05/233

Письмо Минфина России от 13.09.2007 N 03-03-06/1/663

Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-03-06/1/573

Письмо Минфина России от 08.08.2007 N 03-03-06/2/150

Письмо Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/141

Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/343

Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/38

Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-02/303

Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/2/181

Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/2/119

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.03.2007 N 20-05/024041

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72958

Статья: Новости от 20.09.2006 («Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 5)

Статья: Комментарий к Письму УФНС по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72478 «О вопросах налогообложения прибыли» («Московский бухгалтер», 2006, N 16)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/2/181 «Уплата налога на прибыль с дивидендов» («Нормативные акты для бухгалтера», 2006, N 16)

Статья: Обзор арбитражной практики (Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 3)

Статья: Применение отдельных положений главы 25 НК РФ («Современный бухучет», 2006, N 3)

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72478

Налоговый орган указал, что в соответствии со ст. 246 НК РФ Российская Федерация как одно из публично-правовых образований не является плательщиком налога на прибыль. Поскольку налоговый агент удерживает налог из доходов лица, являющегося плательщиком налога, то при выплате дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, обязанности по удержанию налога с указанных доходов не возникает.

 

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ»

Суд пришел к выводу, что, поскольку публично-правовое образование не является плательщиком налога на прибыль, при выплате ему дивидендов по акциям налог на прибыль не удерживается.

Аналогичные выводы содержит:

Практическое пособие по налогу на прибыль

Статья: Дивиденды: порядок выплаты и налогообложения («Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 7)

Статья: Спорные вопросы при исчислении налога на прибыль («Финансовая газета», 2006, N 38)

Статья: Налог на прибыль в понимании ВАС РФ («Новая бухгалтерия», 2006, N 5)

Статья: Комментарий к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» (постатейный комментарий) («Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров», 2006, N 4)

Консультация эксперта, 2006

 

Позиция 2. При выплате дивидендов публично-правовым образованиям налог удерживать нужно

 

Письмо Минфина России от 12.12.2005 N 03-03-04/4/99

Финансовое ведомство разъясняет следующее: в ст. 125 ГК РФ определено, что от имени РФ могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности органы государственной власти, которые являются юридическими лицами и рассматриваются в качестве организаций в смысле Налогового кодекса РФ. Следовательно, доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Выплата дивидендов государству («Главбух». Приложение «Учет в производстве», 2005, N 1)

 

2.3. На какую дату нужно определить налоговую базу по дивидендам, подлежащим выплате (п. 3 ст. 275 НК РФ, до 01.01.2014 — п. 2 ст. 275 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом. Она удерживает налог из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов (п. 5 ст. 275 НК РФ). До 01.01.2014 аналогичные положения содержались в п. 2 ст. 275 НК РФ.

Налоговый агент определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов (п. 4 ст. 275 НК РФ).

Возникает вопрос: на какую дату налоговому агенту следует определить налоговую базу по дивидендам, подлежащим выплате?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых указано, что налоговая база определяется на момент фактической выплаты дивидендов. Аналогичная точка зрения выражена в авторской консультации.

В то же время другие авторы считают, что налоговая база определяется на момент принятия решения о выплате дивидендов, а факт выплаты дивидендов влияет только на срок представления декларации.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Налоговая база определяется на момент выплаты дивидендов

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2013 по делу N А28-1721/2012 (Определением ВАС РФ от 14.10.2013 N ВАС-11448/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу, что доход в виде дивидендов, а следовательно, и налоговая база, с которой налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог, возникают только в момент фактической выплаты дивидендов налогоплательщику.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2008 N Ф04-1693/2008(1947-А27-15) по делу N А27-6404/2007-6 (Определением ВАС РФ от 12.08.2008 N 9783/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что, применяя ст. 275 НК РФ при исчислении налога, следует исходить из даты фактической выплаты денежных средств, а не из даты принятия собранием акционеров решения о распределении размера дивидендов.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

 

Позиция 2. Налоговая база определяется на момент принятия решения о выплате дивидендов

 

Консультация эксперта, 2005

Автор отметил, что налоговая база определяется на момент принятия решения о выплате дивидендов. Факт выплаты дивидендов влияет на сроки представления декларации, а не на порядок определения налоговой базы.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2005

 

2.4. Учитывается ли при расчете налоговой базы по доходам налогоплательщика — получателя дивидендов налог, который был удержан с дивидендов, полученных российской организацией, выплачивающей дивиденды (самим налоговым агентом) (п. 5 ст. 275 НК РФ, до 01.01.2014 — п. 2 ст. 275 НК РФ)?

 

С 01.01.2014 при расчете суммы налога, подлежащей удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, налоговый агент применяет формулу, предусмотренную п. 5 ст. 275 НК РФ. При расчете используется в том числе показатель общей суммы дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов. Указанные суммы учитываются при условии, что ранее они не включались в налоговую базу, определяемую в отношении доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией.

Аналогичный показатель применялся при расчете налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, до 01.01.2014 и до 01.01.2008. В связи с этим разъяснения, данные финансовым ведомством и налоговыми органами до 01.01.2014, применимы в настоящее время.

Возникает вопрос: учитывается ли при расчете налоговой базы по доходам налогоплательщика — получателя дивидендов налог, который был удержан с дивидендов, полученных российской организацией, выплачивающей дивиденды (самим налоговым агентом)?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России и налоговыми органами, заключается в том, что при расчете общей суммы налога учитывается сумма полученных налоговым агентом дивидендов, за вычетом удержанного с них налога (т.е. «чистые» дивиденды). Аналогичной точки зрения придерживаются некоторые авторы.

В то же время ранее Минфин России придерживался иной позиции и под суммами дивидендов, полученных в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, понимал доходы с учетом налогов, взысканных налоговым агентом. Данную позицию поддерживают авторы.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Уменьшать налоговую базу следует на «чистые» дивиденды

 

Письмо Минфина России от 25.11.2008 N 03-03-06/2/159

Финансовое ведомство разъяснило порядок расчета показателя «Д» при определении налоговой базы по доходам от долевого участия в организациях. Сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом, учитывается за вычетом удержанного с него налога при условии, что данная сумма ранее не принималась к вычету при определении налога с дивидендов, подлежащего удержанию налоговым агентом.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.02.2008 N 03-03-06/1/114

Письмо Минфина России от 06.02.2008 N 03-03-06/1/82

 

Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/179

Финансовое ведомство отмечает, что для определения налоговой базы необходимо использовать сумму полученных налоговым агентом дивидендов за вычетом удержанного с них налога (т.е. «чистые» дивиденды), если данные суммы дивидендов ранее не принимались к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 20-08/022130@

Практическое пособие по налогу на прибыль

Консультация эксперта, 2006

Статья: Пять типичных ситуаций («Учет. Налоги. Право», 2006, N 13)

Статья: Учет и налогообложение операций по выплате дивидендов («Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006, N 13)

 

Письмо ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881

Налоговая служба разъяснила, что в расчете величины показателя «Д» участвуют суммы дивидендов за вычетом удержанного с них налога (т.е. «чистые» дивиденды).

Примечание. В данном Письме содержится разъяснение по порядку заполнения формы декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н. Этот Приказ утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина России от 15.12.2010 N 172н. Однако подход, выраженный налоговой службой в рассматриваемом Письме, может считаться актуальным и в настоящее время.

 

Позиция 2. Уменьшать налоговую базу следует на суммы дивидендов с учетом налога

 

Письмо Минфина России от 02.06.2003 N 04-02-05/5/10

Финансовое ведомство разъясняет, что для определения налоговой базы банку необходимо использовать сумму полученных им дивидендов с учетом налогов, взысканных налоговым агентом.

 

Статья: Налог на прибыль и дивиденды («Ваш налоговый адвокат», 2006, N 3)

Автор делает вывод, согласно которому под дивидендами следует понимать экономическую выгоду, т.е. «грязный» доход (до налогообложения) акционера (участника) организации от долевого участия в уставном капитале. Данное обстоятельство подтверждается тем, что включение в расчет общей суммы налога дивидендов за вычетом удержанного налога получателем дивидендов фактически приводит к двойному налогообложению.

 

Консультация эксперта, 2007

По мнению автора, при толковании нормы п. 2 ст. 275 НК РФ, в которой говорится об уменьшении налоговым агентом облагаемой суммы дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками), под суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом, следует понимать сумму начисленных дивидендов (т.е. до удержания налогов).

 

2.5. Можно ли учесть при налогообложении прибыли почтовые расходы, связанные с выплатой дивидендов (пп. 25 п. 1 ст. 264, ст. 275 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся расходы на почтовые и иные подобные услуги. При этом никаких исключений для почтовых расходов, связанных с выплатой дивидендов, не делается.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что раз дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, то и указанные расходы также должны производиться за счет чистой прибыли. При этом в одном из писем указано, что такие расходы не учитываются в налоговой базе, поскольку выплата дивидендов не направлена на получение дохода. Есть авторские консультации, в которых высказано аналогичное мнение.

В то же время имеются судебные решения, в которых указано, что у налогоплательщика есть все основания для уменьшения налоговой базы на данные расходы. Есть авторские консультации, в которых высказана аналогичная позиция.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Почтовые расходы не учитываются при налогообложении прибыли

 

Письмо Минфина России от 17.06.2011 N 03-03-06/1/355

Финансовое ведомство разъясняет, что выплата дивидендов не является деятельностью, направленной на получение дохода, и осуществляется за счет чистой прибыли организации. В связи с этим почтовые сборы за перечисление дивидендов не нужно включать в базу по налогу на прибыль.

 

Письмо Минфина России от 22.09.2005 N 03-03-04/1/222

В документе отмечается, что расходы акционерного общества, связанные с выплатой дивидендов в виде почтовых перечислений, отсутствуют в перечне расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль, и не относятся к затратам, которые непосредственно связаны с производством. С учетом изложенного и принимая во внимание то, что в соответствии с п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества, указанные расходы также должны производиться за счет чистой прибыли.

Аналогичные выводы содержит:

Книга: Большая книга бухгалтера страховой компании (БКБСК): Ежегодный справочник-альманах. Часть I. Налогообложение (Романова М.В.) («Регламент», 2006)

Статья: Дивиденды: порядок выплаты и налогообложения («Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 7)

Статья: Дивиденды: порядок выплаты и налогообложения («Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 3)

Консультация эксперта, 2006

 

Позиция 2. Почтовые расходы учитываются при налогообложении прибыли

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.03.2006 по делу N А55-4964/05-6

Суд указал, что расходы на почтовые услуги в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Каких-либо ограничений и исключений данная норма не предусматривает, поэтому налогоплательщик правомерно уменьшил налоговую базу на сумму данных расходов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 по делу N А55-1252/2006

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.09.2005 N А55-19749/04-34

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 29.12.2006

Консультация эксперта, 2006

 

Консультация эксперта, 2008

Автор отмечает, что акционерное общество вправе учесть в составе расходов затраты на почтовую рассылку акционерам извещений о проведении общего собрания акционеров, на котором будет приниматься решение о выплате дивидендов.

 

Статья: Эксклюзивные почтовые расходы («Расчет», 2006, N 9)

Автор указал, что если фирма не боится поспорить с налоговой инспекцией и готова отстаивать свою позицию в суде, то почтовые расходы можно учесть при расчете налога на прибыль.

 

  1. ВОЗВРАТ (ЗАЧЕТ) НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ —

РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО

НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

С ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ

 

3.1. Может ли инспекция вернуть (зачесть) налогоплательщику налог, излишне удержанный и уплаченный налоговым агентом с дивидендов, если последний при расчете удерживаемого налога не уменьшил общую сумму дивидендов, подлежащих уплате налогоплательщику, на сумму дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, и не представил уточненный расчет с корректировкой соответствующих показателей (п. 6 ст. 78, п. 6 ст. 81, п. п. 3, 5 ст. 275, п. 4 ст. 287 НК РФ)?

3.2. При каких условиях налоговый орган по месту учета налогоплательщика может вернуть (зачесть) ему налог, излишне удержанный и перечисленный в бюджет налоговым агентом с выплаченных налогоплательщику доходов в виде дивидендов (п. 6 ст. 78, п. 6 ст. 81, п. 3 ст. 275, п. 4 ст. 287 НК РФ)?

 

3.1. Может ли инспекция вернуть (зачесть) налогоплательщику налог, излишне удержанный и уплаченный налоговым агентом с дивидендов, если последний при расчете удерживаемого налога не уменьшил общую сумму дивидендов, подлежащих уплате налогоплательщику, на сумму дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, и не представил уточненный расчет с корректировкой соответствующих показателей (п. 6 ст. 78, п. 6 ст. 81, п. п. 3, 5 ст. 275, п. 4 ст. 287 НК РФ)?

 

По общему правилу российская организация обязана исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль при выплате доходов в виде дивидендов налогоплательщикам — российским организациям. Это следует из п. 3 ст. 275, п. 5 ст. 286 НК РФ. При выплате дохода налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога на прибыль (п. 4 ст. 287 НК РФ). При ее расчете он применяет формулу, предусмотренную п. 5 (до 01.01.2014 — п. 2) ст. 275 НК РФ. Такой расчет включает в том числе уменьшение общей суммы выплачиваемых налогоплательщику дивидендов на сумму дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

Налоговый агент при обнаружении в поданном им расчете факта ошибок, в том числе приведших к завышению налога, подлежащего перечислению, обязан внести необходимые изменения и представить уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату (зачету) по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения инспекцией данного заявления. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 78 НК РФ).

Возникает вопрос: может ли инспекция вернуть (зачесть) налогоплательщику налог, излишне удержанный и уплаченный налоговым агентом с дивидендов, если последний при расчете удерживаемого налога не уменьшил общую сумму дивидендов, подлежащих уплате налогоплательщику, на сумму дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, и не представил уточненный расчет с корректировкой соответствующих показателей?

Официальной позиции нет.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ, инспекция вправе отказать налогоплательщику в возврате налога с дивидендов, излишне удержанного налоговым агентом, если последний не представил уточненный расчет.

 

По вопросу о том, при каких условиях инспекция может вернуть (зачесть) налогоплательщику налог с выплаченных ему дивидендов, излишне удержанный и перечисленный в бюджет налоговым агентом, см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.10.2013 N 7764/13 по делу N А40-87026/12-91-472

По мнению налогоплательщика, при выплате ему дивидендов налоговый агент удержал и уплатил налог в завышенном размере, поскольку не вычел из общей суммы дивидендов, подлежащих уплате налогоплательщику, дивиденды, полученные налоговым агентом в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Налогоплательщику, обратившемуся в инспекцию по месту учета с заявлением о возврате излишне удержанного и уплаченного налога, было отказано в возврате.

Президиум ВАС РФ отметил, что именно налоговый агент, а не налогоплательщик осуществляет расчет налога на прибыль с дивидендов, определяя его размер с учетом исключения из налогооблагаемой базы дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах. Поэтому корректировка данных показателей и подача уточненного разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль могут быть осуществлены только налоговым агентом. Если он уклоняется от подачи уточненного расчета, инспекция не может проверить правильность заявленного налогоплательщиком требования о возврате суммы излишне удержанного налога. Отказ в возврате налога по мотиву неподтверждения размера переплаты является обоснованным.

Однако обоснованность такого отказа не лишает налогоплательщика прав на судебную защиту и заявление имущественного требования о возврате излишне уплаченного налога. Это требование должно быть рассмотрено с привлечением не только налогового органа, отказавшего в удовлетворении заявления налогоплательщика, но также и налогового агента, и инспекции по месту его учета.

 

3.2. При каких условиях налоговый орган по месту учета налогоплательщика может вернуть (зачесть) ему налог, излишне удержанный и перечисленный в бюджет налоговым агентом с выплаченных налогоплательщику доходов в виде дивидендов (п. 6 ст. 78, п. 6 ст. 81, п. 3 ст. 275, п. 4 ст. 287 НК РФ)?

 

По общему правилу российская организация обязана исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль при выплате доходов в виде дивидендов налогоплательщикам — российским организациям. Это следует из п. 3 ст. 275, п. 5 ст. 286 НК РФ. При выплате дохода налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога на прибыль (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Налоговый агент при обнаружении в поданном им расчете ошибок, в том числе приведших к завышению налога, подлежащего перечислению, обязан внести необходимые изменения и представить уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату (зачету) по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения инспекцией заявления. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 78 НК РФ).

По данному вопросу есть две точки зрения.

По мнению Минфина России, инспекция может вернуть налогоплательщику излишне удержанный и перечисленный в бюджет налоговым агентом налог на прибыль при выплате дивидендов после получения подтверждения факта излишнего удержания и перечисления налога.

В то же время есть судебные акты, в которых указывается, что инспекция может вернуть налогоплательщику излишне удержанный и перечисленный в бюджет налоговым агентом налог на прибыль при выплате дивидендов после подтверждения факта переплаты независимо от подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) уточненной налоговой декларации (расчета).

 

По вопросу возврата (зачета) инспекцией налогоплательщику излишне удержанного и перечисленного в бюджет налоговым агентом налога на прибыль, если последний при расчете налога не вычел из общей суммы дивидендов, подлежащих уплате налогоплательщику, сумму дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, и не представил уточненный расчет с корректировкой соответствующих показателей, см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Инспекция может вернуть налогоплательщику излишне удержанный с дивидендов и перечисленный в бюджет налоговым агентом налог на прибыль после получения подтверждения факта излишнего удержания и перечисления

 

Письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-03-06/1/1398

Финансовое ведомство рассмотрело вопрос возврата налога на прибыль, излишне удержанного эмитентом при выплате дивидендов акционеру. Минфин России указал, что возврат суммы налога на прибыль, излишне удержанной и перечисленной в бюджет налоговым агентом, может быть осуществлен налогоплательщику инспекцией по месту его учета после получения налоговым органом подтверждения факта излишнего удержания и перечисления. В обоснование своей позиции ведомство сослалось, в частности, на нормы пп. 1, 10 п. 1 ст. 31, п. 6 ст. 81, ст. 78 НК РФ.

 

Позиция 2. Инспекция может вернуть налогоплательщику излишне удержанный с дивидендов и перечисленный в бюджет налоговым агентом налог на прибыль после подтверждения факта переплаты независимо от подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) уточненной декларации (расчета)

 

Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2013 N Ф05-15766/2013 по делу N А40-31099/13-140-92

Суд установил, что налогоплательщик представил в инспекцию заявление о возврате налога, излишне удержанного с доходов в виде дивидендов и уплаченного налоговым агентом. Сумма удержанного налоговым агентом налога была подтверждена его декларацией по налогу на прибыль и платежным поручением на перечисление налога. По мнению инспекции, право на возврат излишне удержанного и уплаченного налога на прибыль имеет налоговый агент, а не налогоплательщик.

ФАС поддержал нижестоящие суды, которые отклонили данный довод по следующим основаниям. Указание в ст. 78 НК РФ на то, что правила, установленные данной статьей, распространяются на налоговых агентов, само по себе не свидетельствует о том, что возврат излишне уплаченного налога должен осуществляется только через налогового агента. В силу пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ право на возврат излишне уплаченного налога принадлежит налогоплательщику. В связи с этим излишне удержанный и уплаченный налог на прибыль с дивидендов подлежит возврату налогоплательщику в порядке ст. 78 НК РФ по его заявлению, представленному в инспекцию по месту учета. Суд отметил, что основанием для возврата налога являются факт переплаты, отсутствие недоимки и заявление налогоплательщика. Действующее законодательство не связывает право налогоплательщика на возврат налога и обязанность инспекции его осуществить с подачей налогоплательщиком (налоговым агентом) уточненной налоговой декларации (расчета).

 

Постановление ФАС Московского округа от 11.04.2012 по делу N А40-97560/11-20-408

Суд установил, что налоговый агент при выплате налогоплательщику дивидендов ошибочно удержал и перечислил налог на прибыль. Налогоплательщик представил в инспекцию заявление о возврате излишне удержанного налога, а также документы, подтверждающие правомерность применения к дивидендам нулевой ставки. Инспекция не произвела возврат, в связи с чем налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа.

Суды нижестоящих инстанций пришли к выводу, что возврат налога на прибыль в данном случае осуществляется по заявлению налогового агента после представления им в инспекцию по месту учета уточненного расчета. ФАС не согласился с этим выводом и указал, что действующее законодательство в отношении налога на прибыль не содержит нормы, возлагающей на налогового агента обязанность по возврату налогоплательщику излишне удержанного налога. Таким образом, если излишняя уплата налога осуществлялась налоговым агентом за счет налогоплательщика, его возврат должен производиться инспекцией на основании заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено законом. Суд отметил, что основанием для возврата налога являются факт переплаты, отсутствие недоимки и заявление налогоплательщика. Действующее законодательство не связывает право налогоплательщика на возврат налога и обязанность инспекции его осуществить с подачей налогоплательщиком (налоговым агентом) уточненной налоговой декларации (расчета).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code