АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ

6.1. Должен ли налогоплательщик вносить в учетную политику сведения об использовании права на амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

6.2. Можно ли применить амортизационную премию в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию в декабре 2005 г. (п. 1.1 ст. 259 НК РФ)?

6.3. Можно ли применять амортизационную премию выборочно (к некоторым основным средствам) (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

6.4. Нужно ли при расчете амортизации уменьшать первоначальную стоимость на сумму амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

6.5. Может ли арендатор применить амортизационную премию в отношении улучшений арендованного имущества (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

6.6. Можно ли применить амортизационную премию в отношении имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

6.7. Можно ли применить амортизационную премию в отношении имущества, приобретенного для передачи в лизинг (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

6.8. В каком размере можно учесть амортизационную премию в отношении основного средства, одновременно используемого в двух видах деятельности — облагаемой по ОСН и облагаемой ЕНВД (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

6.1. Должен ли налогоплательщик вносить в учетную политику сведения об использовании права на амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

Порядок применения амортизационной премии прописан в п. 9 ст. 258 НК РФ. В данной статье также нет требования о том, что право на использование амортизационной премии должно быть предусмотрено в учетной политике. Однако такое требование содержит п. 7.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что налогоплательщик должен отразить в учетной политике как сам факт использования права на применение амортизационной премии, так и ее размер.

В то же время есть судебные акты, согласно которым право на применение амортизационной премии не нужно закреплять в учетной политике.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Применение амортизационной премии нужно отразить в учетной политике

 

Письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94

Финансовое ведомство разъясняет, что порядок применения амортизационной премии налогоплательщик отражает в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779

Письмо ФНС России от 08.04.2009 N ШС-22-3/267

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 N 16-15/041125

 

Письмо Минфина России от 15.12.2006 N 03-03-04/1/829

Финансовое ведомство отмечает, что если налогоплательщик принял решение начиная с 1 января 2006 г. применять положение п. 1.1 ст. 259 НК РФ в целях налогообложения прибыли, то он должен зафиксировать это в учетной политике организации.

 

Письмо Минфина России от 04.08.2006 N 03-03-04/1/619

Отмечается, что организация должна отразить соответствующие положения о списании расходов на капитальные вложения согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ и их размере в учетной политике для целей налогообложения.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.08.2006 N 20-12/72388

 

Письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-03-06/1/539

Финансовое ведомство разъясняет, что если учетной политикой предусмотрено включение в состав расходов амортизационной премии, то налогоплательщик вправе учесть такие затраты.

 

Письмо Минфина России от 10.03.2009 N 03-03-05/34

Разъясняется, что применение амортизационной премии лизингодателем в отношении имущества, составляющего предмет договора лизинга, должно быть закреплено в учетной политике.

 

Позиция 2. Амортизационную премию можно применять и без отражения в учетной политике

 

Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09 по делу N А40-89853/08-141-432

Суд указал, что п. 1.1 ст. 259 НК РФ не содержит требования о закреплении в учетной политике права на использование амортизационной премии.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 17.06.2008 N Ф09-4302/08-С3 по делу N А60-32820/07

Постановление ФАС Центрального округа от 28.10.2009 по делу N А62-5702/2008

 

6.2. Можно ли применить амортизационную премию в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию в декабре 2005 г. (п. 1.1 ст. 259 НК РФ)?

 

Пункт 1.1 ст. 259 НК РФ, устанавливающий право налогоплательщика на единовременное списание до 10 процентов от первоначальной стоимости основного средства, вступил в силу с 1 января 2006 г. При этом применить данную премию можно в месяце, следующем за вводом основного средства в эксплуатацию.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что налогоплательщики вправе применять амортизационную премию к основным средствам, введенным в эксплуатацию в декабре 2005 г. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.

В то же время есть судебное решение, в котором сделан противоположный вывод.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Амортизационную премию применять можно

 

Письмо Минфина России от 04.08.2006 N 03-03-04/1/619

Финансовое ведомство отмечает, что если капитальные вложения были осуществлены до 2006 г. и объект основных средств принят в эксплуатацию в декабре 2005 г., а фактически начисление амортизации начнется с января 2006 г., то положение п. 1.1 ст. 259 НК РФ может быть применено при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 15.12.2006 N 03-03-04/1/829 («Консультант», 2007, N 4)

Примечание: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.08.2006

 

Постановление ФАС Московского округа от 14.04.2011 N КА-А40/1871-11 по делу N А40-13790/10-20-129

Суд указал, что организация правомерно начисляла амортизацию на объекты основных средств, введенные в эксплуатацию в декабре 2005 г.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 24.01.2011 N КА-А40/17017-10 по делу N А40-3094/10-90-38

Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2010 N КА-А40/14759-10 по делу N А40-156698/09-76-1055

Постановление ФАС Московского округа от 09.07.2010 N КА-А40/6678-10 по делу N А40-90420/09-76-572

Постановление ФАС Московского округа от 17.02.2010 N КА-А40/368-10 по делу N А40-47225/09-129-263

Постановление ФАС Московского округа от 24.12.2009 N КА-А40/13953-09 по делу N А40-51845/09-129-314

Постановление ФАС Московского округа от 03.06.2009 N КА-А40/4667-09 по делу N А40-58242/08-20-265 (Определением ВАС РФ от 29.12.2009 N ВАС-12685/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Статья: Рассрочка платежа препятствует амортизации («Учет. Налоги. Право», 2006, N 46)

Автор считает, что право на применение амортизационной премии связано с моментом начисления амортизации, а не с периодом, когда были произведены капвложения.

 

Позиция 2. Амортизационную премию применять нельзя

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2008 N Ф04-6380/2008(14313-А27-40) по делу N А27-1627/2008-2 (Определением ВАС РФ от 25.12.2008 N ВАС-16952/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал на то, что положения п. 1.1 ст. 259 НК РФ не применяются в отношении ОС, введенного в эксплуатацию в декабре 2005 г.

 

6.3. Можно ли применять амортизационную премию выборочно (к некоторым основным средствам) (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе включить в расходы затраты на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к 3 — 7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно). В расходы также можно включить не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к 3 — 7 амортизационным группам) от суммы затрат, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Сумма этих затрат определяется в соответствии со ст. 257 НК РФ. До 01.01.2009 подобные положения содержались в п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Есть письма Минфина России и УФНС России по г. Москве, согласно которым налогоплательщик вправе применять амортизационную премию только к некоторым группам основных средств.

Однако ранее финансовое ведомство высказывало иное мнение. Амортизационную премию налогоплательщик может либо применять ко всем основным средствам, либо не применять вовсе.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Амортизационную премию можно применять выборочно

 

Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779

Указано, что применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика, поэтому он может, например, закрепить в учетной политике положение о том, что амортизационная премия применяется в размере 10 процентов только в отношении производственных объектов основных средств первоначальной стоимостью не менее 1 млн руб.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.08.2012 N 16-15/074032@

В Письме отмечается, что применение амортизационной премии является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Порядок применения амортизационной премии отражается в учетной политике. Таким образом, в случае закрепления в учетной политике порядка применения амортизационной премии только в отношении транспортных средств суммы этой премии можно учесть в расходах.

 

Позиция 2. Амортизационную премию нельзя применять выборочно

 

Письмо Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/219

Разъясняется, что порядок списания расходов, указанных в п. 1.1 ст. 259 НК РФ, применяется в отношении всех основных средств организации, которые введены в эксплуатацию в 2006 г., либо вообще не применяется.

 

6.4. Нужно ли при расчете амортизации уменьшать первоначальную стоимость на сумму амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для имущества, которое начинает амортизироваться с 01.01.2009.

 

Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 259) говорит, что при расчете суммы амортизации налогоплательщик не учитывает расходы на капитальные вложения, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что на сумму амортизационной премии нужно уменьшить первоначальную стоимость имущества, участвующую при расчете нормы амортизации. Такой же точки зрения придерживаются и некоторые авторы.

Другие авторы указывают на то, что премия является самостоятельным расходом и не связана с первоначальной стоимостью амортизируемого имущества. Поэтому амортизацию надо начислять на полную, а не на уменьшенную на сумму премии стоимость.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Первоначальная стоимость уменьшается на сумму премии

 

Письмо Минфина России от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76

Финансовое ведомство указывает, что при расчете амортизационных отчислений данные расходы уменьшают первоначальную стоимость объекта основных средств.

 

Статья: Решаем проблемы с амортизационной премией («Учет. Налоги. Право», 2006, N 13)

Автор отмечает, что амортизация начисляется на стоимость основного средства за минусом премии.

 

Статья: Премия на пути амортизации («Налоговые споры», 2006, N 3)

По мнению автора, норма амортизации умножается на первоначальную стоимость, уменьшенную на величину амортизационной премии, что отражается в соответствующих регистрах налогового учета.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Премия на пути амортизации («Налоговые споры», 2006, N 3)

 

Позиция 2. Амортизация начисляется на полную стоимость (без учета премии)

 

Статья: Амортизационная премия и практика ее применения (Окончание) («Финансовая газета», 2006, N 42)

По мнению автора, из гл. 25 НК РФ следует, что при введении в эксплуатацию новых объектов ОС налогоплательщик вправе дополнительно списать 10 процентов их первоначальной стоимости.

 

Статья: Премия на пути амортизации («Налоговые споры», 2006, N 3)

По мнению автора, в НК РФ указано, что сумма амортизации рассчитывается на основании первоначальной стоимости основного средства.

 

Статья: Оптимизация налогов через амортизационную премию («Консультант», 2006, N 1)

Автор отмечает, что можно рассчитывать амортизацию исходя из полной первоначальной стоимости.

 

6.5. Может ли арендатор применить амортизационную премию в отношении улучшений арендованного имущества (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

Как ранее (п. 1.1 ст. 259), так и сейчас (п. 9 ст. 258) Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по применению амортизационной премии в указанной ситуации.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что к улучшениям арендованного имущества, которые амортизирует арендатор, правила о списании 10 процентов стоимости не применяются. Такой же точки зрения придерживаются УФНС России по г. Москве и некоторые авторы.

Есть судебные акты, а также работы авторов, согласно которым амортизационную премию можно применить и к улучшениям арендованного имущества, поскольку Налоговый кодекс РФ подобного не запрещает.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. В отношении улучшений арендованного имущества арендатор не может применить амортизационную премию

 

Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-03-06/1/663

Финансовое ведомство указывает следующее: поскольку произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора, а для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный ст. 258 НК РФ, правила применения амортизационной премии в размере 10 процентов на арендатора не распространяются.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 09.02.2009 N 03-03-06/2/18

Письмо Минфина России от 24.05.2007 N 03-03-06/1/302

Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82

Письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-03-04/1/759

Письмо Минфина России от 20.10.2006 N 03-03-04/1/703

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061721.2

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2007

Статья: Налоговый учет капитальных вложений в арендованное имущество («Аудиторские ведомости», 2007, N 7)

 

Позиция 2. В отношении улучшений арендованного имущества арендатор может применить амортизационную премию

 

Постановление ФАС Московского округа от 03.06.2014 N Ф05-5053/2014 по делу N А40-86219/13 (Определением Верховного Суда РФ от 09.09.2014 N 305-КГ14-1382 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ)

Суд указал, что капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором (если такие расходы не возмещаются арендодателем), признаются у арендатора амортизируемым имуществом. На такое имущество распространяются в том числе правила п. 9 ст. 258 НК РФ, где предусмотрено право на применение амортизационной премии и порядок ее применения.

При этом положения гл. 25 НК РФ не содержат запрета или ограничений в отношении применения арендатором амортизационной премии к капитальным вложениям в арендованное имущество.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2012 по делу N А74-956/2011

По мнению инспекции, для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации и правила применения амортизационной премии на арендатора не распространяются.

Суд отклонил довод налогового органа, посчитав обоснованным включение налогоплательщиком в состав расходов амортизационной премии по капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств. При этом суд руководствовался положениями п. п. 1.1, 2 ст. 259 НК РФ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 02.02.2011 N КА-А40/15635-10 по делу N А40-30630/10-107-156

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 02.11.2011

Автор считает, что налогоплательщики могут воспользоваться правом на амортизационную премию в отношении любых капитальных вложений, в том числе и вложений в арендованное имущество. Амортизационная премия не применяется лишь по основным средствам, полученным безвозмездно. Абзац 2 п. 9 ст. 258 НК РФ также не содержит указания на то, что имущество должно числиться на балансе налогоплательщика.

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 04.03.2009

Авторы обращают внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ предусмотрено только одно ограничение: амортизационная премия не применяется по отношению к основным средствам, полученным безвозмездно. Следовательно, особый порядок начисления амортизации по неотделимым улучшениям арендованного имущества, предусмотренный п. 1 ст. 258 НК РФ, не препятствует применению амортизационной премии. Таким образом, организация-арендатор после осуществления затрат на неотделимые улучшения может единовременно признать как расходы 10 процентов от затрат.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.12.2006

Статья: Арендаторам амортизационная премия не положена (Матиташвили А.) («Учет. Налоги. Право», 2006, N 45)

Статья: Почему бухгалтеры боятся амортизационной премии (Зевакина И.) («Учет. Налоги. Право», 2006, N 32)

Статья: Амортизационная премия (Донин Ю.) («Финансовая газета», 2006, N 32)

 

Статья: Амортизационная премия по налогу на прибыль организаций («Финансовые и бухгалтерские консультации», 2007, N 1)

Автор разъясняет, что льгота по амортизационной премии установлена ст. 259 НК РФ для любых основных средств, за исключением безвозмездно полученных. Указаний на наличие или отсутствие права собственности на объект основных средств данная статья не содержит. К тому же в п. 1 ст. 258 НК РФ законодатель использует понятие «арендованные объекты основных средств». Поэтому арендатор вправе применить амортизационную премию.

 

Статья: Учитываем затраты на неотделимые улучшения («Налоговый учет для бухгалтера», 2007, N 3)

Автор указывает, что абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ приравнивает к амортизируемому имуществу капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Особый порядок, предусмотренный ст. 258 НК РФ, в данном случае не применяется, так как основные средства могут быть у организации не только на праве собственности, но и в аренде. Поэтому арендатор вправе применить в отношении неотделимых улучшений амортизационную премию.

 

Статья: Применение амортизационной премии по неотделимым улучшениям в арендованное имущество («Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2007, N 1)

Автор отмечает, что согласно положениям п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик вправе включить в состав расходов затраты на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости любых объектов основных средств, за исключением полученных безвозмездно. Указанное исключение не относится к неотделимым улучшениям арендованных основных средств. Кроме того, в п. 1.1 ст. 259 НК РФ нет ссылки на порядок начисления амортизации, от которого зависит применение амортизационной премии. Поэтому тот факт, что для улучшений установлен особый порядок начисления амортизации, не лишает арендатора права на применение премии.

 

6.6. Можно ли применить амортизационную премию в отношении имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

Пункт 9 ст. 258 НК РФ не содержит ограничений по применению амортизационной премии в указанной ситуации.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что к имуществу, полученному в виде взноса в уставный капитал, амортизационная премия не применяется, поскольку налогоплательщик при его получении не несет никаких затрат. Есть судебные акты и работа автора, подтверждающие аналогичную точку зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295

Финансовое ведомство разъясняет, что при внесении в качестве вклада в уставный капитал основного средства организация не несет расходов на его приобретение, поэтому она не вправе применить амортизационную премию.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-03-06/2/122

Консультация эксперта, 2012

 

Письмо Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452

Финансовое ведомство отмечает, что согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» капвложениями признаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие расходы. Таким образом, для того чтобы воспользоваться амортизационной премией, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капвложения. Организация, получившая основные средства в качестве вклада в уставный капитал, не произвела расходов на их приобретение и поэтому не вправе воспользоваться льготой, предусмотренной п. 1.1 ст. 259 Кодекса.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.04.2006 N 03-03-04/1/349

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.04.2014 по делу N А28-2330/2013

По мнению налогоплательщика, внесение имущества в уставный капитал организации не может быть квалифицировано как безвозмездная передача имущества. Это связано с тем, что лицо, вносящее вклад, получает взамен право на долю в уставном капитале организации, соответствующую стоимости его чистых активов, и прочие права в отношении такого налогоплательщика.

Суд отклонил данный довод и указал, что условием начисления амортизационной премии является наличие затрат на приобретение объектов основных средств. Поскольку при получении основного средства в качестве вклада в уставный капитал налогоплательщик расходов на приобретение данного имущества не несет, право на применение амортизационной премии у него не возникает.

 

Постановление ФАС Московского округа от 10.02.2014 N Ф05-18084/2013

Суд отметил, что исходя из буквального толкования п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ, налогоплательщик вправе учитывать расходы на капитальные вложения, которые он понес.

Поскольку организация не осуществляла затрат в виде капитальных вложений в оборудование, полученное от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, она не вправе применять в отношении данного оборудования амортизационную премию. Номинальные расходы организации в виде переданных прав на получение в дальнейшем прибыли и на компенсацию стоимости доли при выходе участника из организации не имеют значения для целей налогообложения. По смыслу ст. 258 НК РФ амортизационная премия применяется, если налогоплательщик несет реальные расходы на капитальные вложения.

 

Постановление ФАС Московского округа от 16.10.2013 по делу N А40-145565/12-91-646 (Определением ВАС РФ от 07.04.2014 N ВАС-553/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что амортизационная премия в отношении основного средства, полученного от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, не учитывается в расходах. Суд отметил, что в данном случае налогоплательщик не несет затрат на приобретение ОС. В связи с этим не соблюдаются условия, предусмотренные п. 1 ст. 257 НК РФ для применения амортизационной премии.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.10.2010 по делу N А82-2142/2010 (Определением ВАС РФ от 25.02.2011 N ВАС-974/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

6.7. Можно ли применить амортизационную премию в отношении имущества, приобретенного для передачи в лизинг (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

Как ранее (п. 1.1 ст. 259), так и сейчас (п. 9 ст. 258) Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по применению амортизационной премии в указанной ситуации.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что лизингодатель вправе применить амортизационную премию в отношении лизингового имущества, находящегося у него на балансе. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.

В то же время в других разъяснениях финансовое ведомство высказывает противоположное мнение: по имуществу, приобретенному для передачи в лизинг, амортизационная премия не применяется, так как его нельзя считать основным средством. Аналогичной точки зрения придерживаются и некоторые авторы.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Премию можно применить в отношении имущества, приобретенного для передачи в лизинг

 

Письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-03-06/1/187

Финансовое ведомство разъясняет, что расходы лизингодателя по приобретению основного средства, передаваемого по договору лизинга, следует рассматривать как капитальные вложения, в отношении которых может быть применена амортизационная премия. При этом спорное имущество должно находиться на балансе лизингодателя, а применение премии в отношении данного имущества должно быть закреплено в учетной политике.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 10.03.2009 N 03-03-05/34

Письмо ФНС России от 08.04.2009 N ШС-22-3/267

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 N 16-15/041125

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.10.2007 N А33-5298/07-Ф02-8011/07 по делу N А33-5298/07

Суд указал, что п. 1.1 ст. 259 НК РФ, который предоставляет право на учет расходов по капвложениям, не содержит ограничений для оборудования, передаваемого в лизинг. Так как такое имущество является амортизируемым, учитывается на балансе налогоплательщика, сумма амортизации включается в его расходы. Следовательно, применение амортизационной премии лизингодателем правомерно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 14.06.2007 N Ф09-4482/07-С3

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 02.04.2008

Авторы приводят аргументы в пользу того, что лизингодатель вправе применять амортизационную премию по лизинговому имуществу, которое впоследствии перейдет в собственность его получателя.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 27.03.2007 N 03-03-06/1/172 «Особенности применения амортизационной премии» («Нормативные акты для бухгалтера», 2007, N 8)

 

Статья: Амортизационная премия по налогу на прибыль организаций («Финансовые и бухгалтерские консультации», 2007, N 1)

По мнению автора, из содержания п. 1 ст. 257 НК РФ следует, что основное средство — это часть имущества, используемая в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Статьей 1 Закона о лизинге установлено, что сфера его применения — лизинг имущества, относящегося к непотребляемым вещам, которые передаются во временное владение и пользование физическим и юридическим лицам. Предмет лизинга является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона о лизинге), поэтому он не может быть товаром, предназначенным для продажи.

 

Статья: Почему бухгалтеры боятся амортизационной премии («Учет. Налоги. Право», 2006, N 32)

Автор обращает внимание на то, что в Кодексе есть свое определение основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ), согласно которому имущество, передаваемое в лизинг, может считаться основным средством.

 

Статья: Амортизационная премия («Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2006, N 12)

Автор отмечает, что лизинговая компания заключает с клиентом договор лизинга, условия которого предусматривают не продажу, а передачу объекта во временное владение и пользование за плату. Право собственности на предмет лизинга, переданный лизингополучателю, сохраняется за лизингодателем (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ). По окончании действия договора лизингополучатель обязан вернуть его лизингодателю (п. 4 ст. 17 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ). Даже если по окончании действия договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, этот объект нельзя рассматривать в качестве товара. Ведь лизингополучатель в течение всего срока действия договора оплачивал услуги лизингодателя по предоставлению во временное владение и пользование этого объекта, т.е. услуги по передаче в аренду. Таким образом, предмет лизинга не может быть товаром, предназначенным для продажи.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 13.04.2006

 

Статья: Амортизационная премия не для лизингодателей («Учет. Налоги. Право», 2006, N 18)

Автор указывает, что суды рассматривают лизинговые операции как оказание услуг. Соответственно, лизингодатель вправе расценивать предмет лизинга как имущество, которое используется для оказания услуг по аренде, т.е. в качестве основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ), а не товара (п. 3 ст. 38 НК РФ). К тому же лизинговое имущество в налоговом учете прямо отнесено к амортизируемым объектам основных средств (п. 7 ст. 259 НК РФ). Значит, расходы на его приобретение носят капитальный характер и к ним можно применять амортизационную премию.

 

Позиция 2. В отношении имущества, приобретенного для передачи в лизинг, премия не применяется

 

Письмо Минфина России от 19.12.2008 N 03-03-06/1/698

В Письме указано, что в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», не может рассматриваться для целей налогообложения как капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/192

Письмо Минфина России от 03.03.2008 N 03-03-06/1/132

Письмо Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/2/94

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2005

 

Письмо Минфина России от 27.04.2006 N 03-03-04/2/124

Финансовое ведомство отмечает, что для лизингодателя приобретаемое основное средство является товаром, предназначенным для продажи. Поэтому инвестиционная льгота, установленная п. 1.1 ст. 259 НК РФ, в данном случае не применяется.

 

6.8. В каком размере можно учесть амортизационную премию в отношении основного средства, одновременно используемого в двух видах деятельности — облагаемой по ОСН и облагаемой ЕНВД (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

Согласно п. 9 ст. 274 НК РФ доходы и расходы, полученные от деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Согласно п. 10 ст. 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие спецрежимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Если расходы организации невозможно разделить, они определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Порядок применения амортизационной премии прописан в п. 9 ст. 258 НК РФ.

Однако в Налоговом кодексе РФ нет указаний на то, в каком размере можно применять амортизационную премию, если основное средство используется как в деятельности, облагаемой налогом на прибыль, так и в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Официальной позиции нет.

Есть пример судебного решения, согласно которому налогоплательщик не вправе учитывать полную сумму амортизационной премии, начисленной по объекту, используемому в разных видах деятельности. Авторы поддерживают данный подход: амортизационная премия определяется пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой налогом на прибыль.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.2010 по делу N А45-8602/2009

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик не вправе в полном объеме учитывать амортизационную премию по объектам основных средств, которые используются как в деятельности, облагаемой по ОСН, так и в деятельности, переведенной на ЕНВД. Учитываемая часть амортизационной премии должна определяться пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой налогом на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

Статья: Амортизационная премия (Кошкина Т.Ю.) («Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 12)

 

  1. ВОССТАНОВЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ

 

7.1. Должна ли организация восстанавливать амортизационную премию по имуществу, введенному в эксплуатацию и проданному в 2008 г. (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

7.2. Восстанавливается ли амортизационная премия, если основное средство передано в качестве вклада в уставный капитал (ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ)?

7.3. Восстанавливается ли амортизационная премия, если основное средство похищено (ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ)?

7.4. Восстанавливается ли амортизационная премия, если основное средство ликвидировано ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию (ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ)?

7.5. Восстанавливается ли амортизационная премия, если основное средство передано в порядке реорганизации (ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ)?

7.6. Восстанавливается ли амортизационная премия, если основное средство выбывает из состава амортизируемого имущества в результате износа (ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ)?

7.7. Восстанавливается ли амортизационная премия, если основное средство выбывает из состава амортизируемого имущества в результате пожара (ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ)?

7.8. Восстанавливается ли амортизационная премия, если основное средство передается обособленным подразделениям (ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ)?

7.9. Восстанавливается ли амортизационная премия при безвозмездной передаче основного средства (ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ)?

7.10. Восстанавливается ли амортизационная премия при передаче некоммерческой организации основного средства для ведения уставной деятельности (ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ)?

7.11. Когда организация должна восстановить амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

7.12. Можно ли учесть в расходах сумму восстановленной амортизационной премии при реализации имущества (п. 9 ст. 258, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

7.13. Учитывается ли восстановленная амортизационная премия при определении остаточной стоимости основного средства, реализуемого до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

7.14. Уменьшает ли амортизационная премия первоначальную стоимость основного средства (п. 9 ст. 258, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

7.15. Подлежат ли пересчету суммы начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды при восстановлении амортизационной премии в результате реализации основного средства ранее истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

7.16. Включается ли амортизационная премия в состав амортизационных отчислений (п. 9 ст. 258, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

7.17. В каком объеме нужно восстанавливать амортизационную премию при передаче основного средства участнику, выходящему из общества с ограниченной ответственностью, если стоимость основного средства превышает стоимость первоначального взноса и соответствует действительной стоимости доли участника (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

7.1. Должна ли организация восстанавливать амортизационную премию по имуществу, введенному в эксплуатацию и проданному в 2008 г. (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при реализации основного средства до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.

В соответствии с п. 10 ст. 9 Закона N 224-ФЗ амортизационная премия восстанавливается по основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 г.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, если организация приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство в 2008 г., применила по нему амортизационную премию, а затем в том же году продала объект, она не обязана восстанавливать и включать в доходы указанную премию. Есть работы авторов с аналогичной точкой зрения.

В то же время ранее финансовое ведомство разъясняло, что при реализации основных средств, используемых с 1 января 2008 г., до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию амортизационная премия восстанавливается.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Восстанавливать амортизационную премию не нужно

 

Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141

Финансовое ведомство разъясняет, что если приобретенное в 2008 г. основное средство, к первоначальной стоимости которого была применена амортизационная премия, реализовано в том же налоговом периоде, то восстанавливать и включать амортизационную премию в состав внереализационных доходов не нужно.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94

Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-03-06/2/79

Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/152

 

Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37

Финансовое ведомство отмечает следующее: несмотря на то что положения абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ о восстановлении амортизационной премии при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента введения в эксплуатацию распространены на отношения, возникшие с 01.01.2008, они не могут применяться до 01.01.2009, поскольку в ином случае ухудшается положение налогоплательщика (п. 2 ст. 5 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 18.03.2009

Консультация эксперта, 2009

Статья: Амортизационная премия — 2009 («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2009, N 7)

Консультация эксперта, 2009

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 03.12.2008

 

Позиция 2. Восстанавливать амортизационную премию нужно

 

Письмо Минфина России от 26.02.2009 N 03-03-06/1/95

Разъясняется, что при реализации основных средств, используемых после 01.01.2008, ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию суммы затрат на капитальные вложения, которые учтены в расходах очередного отчетного (налогового) периода, восстанавливаются и включаются в налоговую базу.

 

7.2. Восстанавливается ли амортизационная премия, если основное средство передано в качестве вклада в уставный капитал (ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

Для налогоплательщиков, передающих основное средство невзаимозависимым лицам, ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

До 01.01.2013 положениями п. 9 ст. 258 НК РФ предусматривалось, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.

С 01.01.2013 данным пунктом устанавливается, что амортизационная премия должна быть восстановлена, если основное средство до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию реализуется лицу, которое является взаимозависимым.

В пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ отмечается, что не признается реализацией передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклад в уставный (складочный) капитал).

Возникает вопрос: восстанавливается ли амортизационная премия, если основное средство передано в качестве вклада в уставный капитал?

Официальная позиция заключается в том, что восстанавливать амортизационную премию в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ, не нужно. Есть работы авторов, согласно которым налогоплательщик не обязан восстанавливать амортизационную премию, если ОС было передано в качестве вклада в уставный капитал.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37

Финансовое ведомство разъясняет, что налоговое законодательство не предусматривает восстановления амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@

Статья: Возвращаясь к напечатанному… или Весенние послания Минфина («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2009, N 10)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37 («Строительство: акты и комментарии для бухгалтера», 2009, N 5)

 

Консультация эксперта, 2009

По мнению автора, передача ОС в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, поэтому восстанавливать амортизационную премию по такому имуществу не нужно.

 

Статья: Понижающий коэффициент амортизации в прошлом, а восстановление амортизационной премии в будущем («Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 5)

Автор отмечает, что важно не путать реализацию объекта и иное его выбытие (например, вклад в уставный капитал). Премия восстанавливается только в случае реализации амортизируемого имущества, на это прямо указано в абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Учет основных средств: коэффициенты, понижающие норму амортизации, и амортизационная премия («Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 3)

 

Статья: Проблемы восстановления «амортизационной премии» («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2009, N 16)

Автор полагает, что обязанность по восстановлению амортизационной премии не возникает в случае внесения основного средства в качестве инвестиционного вклада (в совместную деятельность, в уставный капитал, в паевой инвестиционный фонд и т.п.).

 

7.3. Восстанавливается ли амортизационная премия, если основное средство похищено (ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

До 01.01.2013 положениями п. 9 ст. 258 НК РФ предусматривалось, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.

С 01.01.2013 данным пунктом устанавливается, что амортизационная премия должна быть восстановлена, если основное средство до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию реализуется лицу, которое является взаимозависимым.

В п. 1 ст. 39 НК РФ отмечается, что реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг — на безвозмездной основе.

Официальная позиция заключается в том, что восстанавливать амортизационную премию в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ, не нужно. Есть работы авторов, согласно которым при похищении ОС налогоплательщик не обязан восстанавливать амортизационную премию.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169

Финансовое ведомство разъясняет, что налоговое законодательство не предусматривает восстановления амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37

Письмо ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@

Консультация эксперта, 2011

Статья: Возвращаясь к напечатанному… или Весенние послания Минфина («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2009, N 10)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37 («Строительство: акты и комментарии для бухгалтера», 2009, N 5)

 

Статья: Выбытие основного средства не связано с его продажей («Российский налоговый курьер», 2009, N 8)

Автор отмечает, что, если основное средство было похищено до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию, восстанавливать амортизационную премию не нужно.

 

Статья: Как применять амортизационную премию в 2009 году («Российский налоговый курьер», 2009, N 8)

Автор указывает, что если объект выбывает из состава амортизируемого имущества в результате хищения до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию, то восстанавливать амортизационную премию не нужно, поскольку нормы абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ действуют только в отношении реализованных основных средств. Реализацией для целей гл. 25 НК РФ признается возмездная передача имущества. Это следует из п. 2 ст. 248 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.04.2009

 

7.4. Восстанавливается ли амортизационная премия, если основное средство ликвидировано ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию (ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

До 01.01.2013 положениями п. 9 ст. 258 НК РФ предусматривалось, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.

С 01.01.2013 данным пунктом устанавливается, что амортизационная премия должна быть восстановлена, если основное средство до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию реализуется лицу, которое является взаимозависимым.

В п. 1 ст. 39 НК РФ отмечается, что реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг — на безвозмездной основе.

Официальная позиция заключается в том, что восстанавливать амортизационную премию в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ, не нужно. Есть работы авторов, согласно которым при ликвидации ОС налогоплательщик не обязан восстанавливать амортизационную премию.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169

Финансовое ведомство разъясняет, что налоговое законодательство не предусматривает восстановления амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37

Письмо ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@

Статья: Возвращаясь к напечатанному… или Весенние послания Минфина («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2009, N 10)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37 («Строительство: акты и комментарии для бухгалтера», 2009, N 5)

 

Статья: Выбытие основного средства не связано с его продажей («Российский налоговый курьер», 2009, N 8)

Авторы отмечают, что, если основное средство было ликвидировано до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию, восстанавливать амортизационную премию не нужно.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Проблемы восстановления «амортизационной премии» («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2009, N 16)

 

Статья: Как применять амортизационную премию в 2009 году («Российский налоговый курьер», 2009, N 8)

Автор указывает, что если объект выбывает из состава амортизируемого имущества в результате ликвидации до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию, то восстанавливать амортизационную премию не нужно, поскольку нормы абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ действуют только в отношении реализованных основных средств. Реализацией для целей гл. 25 НК РФ признается возмездная передача имущества. Это следует из п. 2 ст. 248 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.04.2009

 

Статья: Понижающий коэффициент амортизации в прошлом, а восстановление амортизационной премии в будущем («Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 5)

Автор отмечает, что важно не путать реализацию объекта и иное его выбытие (например, ликвидацию). Премия восстанавливается только в случае реализации амортизируемого имущества, на это прямо указано в абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Учет основных средств: коэффициенты, понижающие норму амортизации, и амортизационная премия («Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 3)

 

7.5. Восстанавливается ли амортизационная премия, если основное средство передано в порядке реорганизации (ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

Для налогоплательщиков, передающих основное средство невзаимозависимым лицам, ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

До 01.01.2013 положениями п. 9 ст. 258 НК РФ предусматривалось, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.

С 01.01.2013 данным пунктом устанавливается, что амортизационная премия должна быть восстановлена, если основное средство до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию реализуется лицу, которое является взаимозависимым.

В п. 1 ст. 39 НК РФ отмечается, что реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг — на безвозмездной основе.

Официальная позиция заключается в том, что восстанавливать амортизационную премию в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ, не нужно. Есть работы авторов, согласно которым при передаче ОС в порядке реорганизации налогоплательщик не обязан восстанавливать амортизационную премию.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37

Финансовое ведомство разъясняет, что налоговое законодательство не предусматривает восстановления амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@

Статья: Возвращаясь к напечатанному… или Весенние послания Минфина («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2009, N 10)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37 («Строительство: акты и комментарии для бухгалтера», 2009, N 5)

 

Статья: Понижающий коэффициент амортизации в прошлом, а восстановление амортизационной премии в будущем («Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 5)

Автор отмечает, что важно не путать реализацию объекта и иное его выбытие (например, передачу в порядке реорганизации). Премия восстанавливается только в случае реализации амортизируемого имущества, на это прямо указано в абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Учет основных средств: коэффициенты, понижающие норму амортизации, и амортизационная премия («Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 3)

 

Статья: Проблемы восстановления «амортизационной премии» («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2009, N 16)

Автор полагает, что обязанность по восстановлению амортизационной премии не возникает в случае передачи основного средства правопреемнику при реорганизации.

 

7.6. Восстанавливается ли амортизационная премия, если основное средство выбывает из состава амортизируемого имущества в результате износа (ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

До 01.01.2013 положениями п. 9 ст. 258 НК РФ предусматривалось, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.

С 01.01.2013 данным пунктом устанавливается, что амортизационная премия должна быть восстановлена, если основное средство до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию реализуется лицу, которое является взаимозависимым.

В п. 1 ст. 39 НК РФ отмечается, что реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг — на безвозмездной основе.

Официальная позиция заключается в том, что восстанавливать амортизационную премию в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ, не нужно. Некоторые авторы придерживаются такого же мнения, при этом в работе одного из них конкретизируется, что в случае износа ОС налогоплательщик не обязан восстанавливать амортизационную премию.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37

Финансовое ведомство разъясняет, что налоговое законодательство не предусматривает восстановления амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@

Статья: Возвращаясь к напечатанному… или Весенние послания Минфина («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2009, N 10)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37 («Строительство: акты и комментарии для бухгалтера», 2009, N 5)

 

Статья: Проблемы восстановления «амортизационной премии» («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2009, N 16)

Автор полагает, что обязанность по восстановлению амортизационной премии не возникает, если использование основного средства прекращается в результате износа.

 

7.7. Восстанавливается ли амортизационная премия, если основное средство выбывает из состава амортизируемого имущества в результате пожара (ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

До 01.01.2013 положениями п. 9 ст. 258 НК РФ предусматривалось, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.

С 01.01.2013 данным пунктом устанавливается, что амортизационная премия должна быть восстановлена, если основное средство до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию реализуется лицу, которое является взаимозависимым.

В п. 1 ст. 39 НК РФ отмечается, что реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг — на безвозмездной основе.

Официальная позиция заключается в том, что восстанавливать амортизационную премию в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ, не нужно. Некоторые авторы придерживаются такого же мнения, при этом в работе одного из них конкретизируется, что при выбытии ОС из состава амортизируемого имущества в результате пожара налогоплательщик не обязан восстанавливать амортизационную премию.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37

Финансовое ведомство разъясняет, что налоговое законодательство не предусматривает восстановления амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@

Статья: Возвращаясь к напечатанному… или Весенние послания Минфина («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2009, N 10)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37 («Строительство: акты и комментарии для бухгалтера», 2009, N 5)

 

Консультация эксперта, 2009

Автор считает, что выбытие объекта ОС в результате пожара не является реализацией по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ, поэтому в данном случае норма абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ не применяется.

 

7.8. Восстанавливается ли амортизационная премия, если основное средство передается обособленным подразделениям (ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

До 01.01.2013 положениями п. 9 ст. 258 НК РФ предусматривалось, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.

С 01.01.2013 данным пунктом устанавливается, что амортизационная премия должна быть восстановлена, если основное средство до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию реализуется лицу, которое является взаимозависимым.

В п. 1 ст. 39 НК РФ отмечается, что реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг — на безвозмездной основе.

Официальная позиция заключается в том, что восстанавливать амортизационную премию в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ, не нужно. Некоторые авторы придерживаются такого же мнения, при этом в работе одного из них конкретизируется, что в случае передачи основного средства обособленному подразделению налогоплательщик не обязан восстанавливать амортизационную премию.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37

Финансовое ведомство разъясняет, что налоговое законодательство не предусматривает восстановления амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@

Статья: Возвращаясь к напечатанному… или Весенние послания Минфина («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2009, N 10)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37 («Строительство: акты и комментарии для бухгалтера», 2009, N 5)

 

Статья: Проблемы восстановления «амортизационной премии» («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2009, N 16)

Автор полагает, что обязанность по восстановлению амортизационной премии не возникает в случае передачи основного средства филиалу, представительству, выделенным на отдельный баланс.

 

7.9. Восстанавливается ли амортизационная премия при безвозмездной передаче основного средства (ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

Для налогоплательщиков, передающих основное средство невзаимозависимым лицам, ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

До 01.01.2013 положениями п. 9 ст. 258 НК РФ предусматривалось, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.

С 01.01.2013 данным пунктом устанавливается, что амортизационная премия должна быть восстановлена, если основное средство до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию реализуется лицу, которое является взаимозависимым.

В п. 1 ст. 39 НК РФ отмечается, что реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг — на безвозмездной основе.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что восстанавливать амортизационную премию в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ, не нужно. Некоторые авторы придерживаются аналогичного мнения.

В то же время есть работа автора, из которой следует, что при безвозмездной передаче права собственности на основное средство другому лицу у передающего возникает обязанность по восстановлению амортизационной премии.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. При безвозмездной передаче ОС восстанавливать амортизационную премию не нужно

 

Письмо Минфина России от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510

Финансовое ведомство разъясняет, что налоговое законодательство не предусматривает восстановления сумм амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169

Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37

Письмо ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@

Статья: Возвращаясь к напечатанному… или Весенние послания Минфина («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2009, N 10)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37 («Строительство: акты и комментарии для бухгалтера», 2009, N 5)

 

Статья: Выбытие основного средства не связано с его продажей («Российский налоговый курьер», 2009, N 8)

Авторы отмечают, что, если основное средство было подарено до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию, восстанавливать амортизационную премию не нужно.

 

Статья: Как применять амортизационную премию в 2009 году («Российский налоговый курьер», 2009, N 8)

Автор указывает, что если объект выбывает из состава амортизируемого имущества в результате безвозмездной передачи до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию, то восстанавливать амортизационную премию не нужно, поскольку нормы абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ действуют только в отношении реализованных основных средств. Реализацией для целей гл. 25 НК РФ признается возмездная передача имущества. Это следует из п. 2 ст. 248 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.04.2009

 

Позиция 2. При безвозмездной передаче ОС восстанавливать амортизационную премию нужно

 

Статья: Проблемы восстановления «амортизационной премии» («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2009, N 16)

Автор полагает, что при безвозмездной передаче права собственности на основное средство другому лицу (например, от материнской компании дочерней и наоборот) у передающего возникает обязанность по восстановлению амортизационной премии в период реализации основного средства.

 

7.10. Восстанавливается ли амортизационная премия при передаче некоммерческой организации основного средства для ведения уставной деятельности (ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

Для налогоплательщиков, передающих основное средство невзаимозависимым лицам, ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

До 01.01.2013 положениями п. 9 ст. 258 НК РФ предусматривалось, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.

С 01.01.2013 данным пунктом устанавливается, что амортизационная премия должна быть восстановлена, если основное средство до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию реализуется лицу, которое является взаимозависимым.

В п. 1 ст. 39 НК РФ отмечено, что реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, — передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг — на безвозмездной основе. При этом в гл. 25 НК РФ, регулирующей порядок расчета налога на прибыль, не указано, что безвозмездная передача товаров, работ, услуг является реализацией.

Подпункт 3 п. 3 ст. 39 НК РФ не признает реализацией товаров, работ или услуг передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на ведение основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской.

Официальная позиция заключается в том, что восстанавливать амортизационную премию при выбытии основных средств, которое в соответствии с гл. 25 НК РФ не признается реализацией, не нужно. Некоторые авторы придерживаются мнения, что налогоплательщик не обязан восстанавливать признанный ранее расход в виде амортизационной премии, поскольку безвозмездная передача некоммерческой организации основного средства не является реализацией.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169

Финансовое ведомство разъясняет, что налоговое законодательство не предусматривает восстановления сумм амортизационной премии при выбытии основных средств, не признаваемом реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37

Письмо ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@

Статья: Возвращаясь к напечатанному… или Весенние послания Минфина («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2009, N 10)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37 («Строительство: акты и комментарии для бухгалтера», 2009, N 5)

 

Консультация эксперта, 2009

Автор отмечает, что безвозмездная передача некоммерческой организации основного средства не является реализацией по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ, поэтому налогоплательщик не обязан восстанавливать признанный ранее расход в виде амортизационной премии.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Амортизационная премия — 2009 («Новая бухгалтерия», 2009, N 4)

 

Консультация эксперта, 2009

Автор отмечает, что передача имущества некоммерческим организациям на ведение основной деятельности, не связанной с предпринимательской, не признается реализацией товаров, работ или услуг (п. 1, пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ), поэтому амортизационная премия при этом не восстанавливается.

 

7.11. Когда организация должна восстановить амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

До 01.01.2013 положениями п. 9 ст. 258 НК РФ предусматривалось, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.

С 01.01.2013 данным пунктом устанавливается следующее. Если основное средство до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию реализовано взаимозависимому лицу, амортизационную премию, ранее включенную в состав расходов, следует включить в состав внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором была осуществлена реализация основного средства.

Налоговым кодексом РФ не установлено, в какой момент восстанавливается амортизационная премия.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции амортизационная премия при восстановлении учитывается в периоде реализации основного средства. Некоторые авторы придерживаются аналогичного мнения.

В то же время есть консультация эксперта, согласно которой учесть восстановленную амортизационную премию можно в периоде ее начисления.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Амортизационная премия восстанавливается в периоде реализации основного средства

 

Письмо Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/2/102

Финансовое ведомство разъясняет, что при реализации основного средства ранее чем по истечении пяти лет сумма восстановленной амортизационной премии включается в доходы отчетного периода, в котором осуществлена реализация.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/61

Письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/364

Письмо Минфина России от 28.10.2009 N 03-03-06/1/700

Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141

Письмо Минфина России от 21.05.2009 N 03-03-06/1/336

Письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94

Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-03-06/1/291

Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-03-06/1/290

Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169

Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/152

Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-06/2/142

Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37

Письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-03-06/1/30

Письмо ФНС России от 10.06.2009 N ШС-22-3/461@

Письмо ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2009 N 16-15/053916

Консультация эксперта, 2009

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 03.12.2008

Автор отмечает, что в НК РФ не решен вопрос, когда восстанавливается амортизационная премия: в периоде ее применения или реализации основного средства. В данном случае автор предлагает налогоплательщику действовать по правилам пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ: доходы в виде сумм восстановленных резервов и иные аналогичные доходы учитывать в последний день отчетного (налогового) периода, в котором они восстанавливаются. Кроме того, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения и противоречия налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика. Поэтому сумму восстановленной амортизационной премии нужно включить в доходы того периода, когда основное средство было реализовано.

 

Позиция 2. Амортизационная премия восстанавливается в периоде ее начисления

 

Консультация эксперта, 2009

По мнению автора, налогоплательщик вправе восстановить амортизационную премию, подав уточненную декларацию за тот период, в котором премия была применена.

 

7.12. Можно ли учесть в расходах сумму восстановленной амортизационной премии при реализации имущества (п. 9 ст. 258, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

 

Для налогоплательщиков, реализующих основное средство невзаимозависимым лицам, ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

До 01.01.2013 положениями п. 9 ст. 258 НК РФ предусматривалось, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.

С 01.01.2013 данным пунктом устанавливается, что амортизационная премия восстанавливается, если основное средство до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию реализуется лицу, которое является взаимозависимым.

На вопрос, может ли налогоплательщик включить в расходы восстановленную сумму амортизационной премии, Налоговый кодекс РФ не отвечает.

Официальная позиция заключается в том, что в указанной ситуации восстановленная амортизационная премия не учитывается в расходах.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141

Финансовое ведомство разъясняет, что при реализации имущества восстановленная амортизационная премия не учитывается в расходах ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94

Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-06/2/142

Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37

Письмо ФНС России от 10.06.2009 N ШС-22-3/461@

Письмо ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2009 N 16-15/053916

 

7.13. Учитывается ли восстановленная амортизационная премия при определении остаточной стоимости основного средства, реализуемого до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.

При этом при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

На вопрос о том, учитывается ли восстановленная амортизационная премия в остаточной стоимости основного средства, Налоговый кодекс РФ не отвечает.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России, ФНС России восстановленная амортизационная премия не увеличивает остаточную стоимость при реализации имущества. Автор поддерживает этот подход.

В то же время ранее Минфин России давал следующие разъяснения по данному вопросу: восстановленная амортизационная премия на момент реализации амортизируемого имущества при определении налоговой базы по операции реализации такого имущества не учитывается.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Восстановленная амортизационная премия учитывается при определении остаточной стоимости (не увеличивает остаточную стоимость)

 

Письмо Минфина России от 09.10.2012 N 03-03-06/1/527

Разъясняется, что остаточная стоимость амортизируемого имущества, реализуемого до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, определяется как разница между первоначальной стоимостью, начисленной амортизацией и примененной амортизационной премией.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-03-06/1/425

Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/404

Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-03-06/1/367

 

Письмо Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/1/737

Разъясняется, что остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта (за минусом амортизационной премии) и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

 

Письмо Минфина России от 27.07.2010 N 03-03-06/1/490

Разъясняется, что при реализации основного средства, к которому была применена амортизационная премия, до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию остаточная стоимость такого средства определяется по данным налогового учета на дату реализации в общеустановленном порядке и не увеличивается на сумму ранее учтенной премии.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/1/34

Письмо Минфина России от 26.10.2009 N 03-03-06/1/690

 

Письмо ФНС России от 10.06.2009 N ШС-22-3/461@

Разъясняется, что остаточная стоимость реализуемого основного средства определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации, которая включает амортизационную премию.

Аналогичные выводы содержит:

Примечание: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 26.08.2009

 

Позиция 2. Восстановленная амортизационная премия не учитывается при определении остаточной стоимости (увеличивает остаточную стоимость)

 

Письмо Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/2/102

Финансовое ведомство указывает, что восстановленная амортизационная премия на момент реализации амортизируемого имущества при определении налоговой базы по операции реализации амортизируемого имущества не учитывается.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/61

 

Письмо Минфина России от 21.05.2009 N 03-03-06/1/336

Разъясняется, что при реализации основного средства его остаточная стоимость не должна включать амортизационную премию.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.03.2009 N 03-03-06/1/188

 

7.14. Уменьшает ли амортизационная премия первоначальную стоимость основного средства (п. 9 ст. 258, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.

При этом при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

На вопрос о том, учитывается ли восстановленная амортизационная премия при определении первоначальной стоимости, Налоговый кодекс РФ не отвечает.

Согласно официальной позиции в целях расчета остаточной стоимости основного средства в качестве значения его первоначальной стоимости принимается первоначальная стоимость, по которой основное средство было принято к учету. Есть работы авторов, в которых выражена аналогичная точка зрения.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/2/102

Разъясняется, что в целях расчета остаточной стоимости основного средства в качестве значения его первоначальной стоимости принимается стоимость, по которой основное средство было принято к учету. Эта стоимость, соответственно, состоит из суммы расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство будет пригодно для использования.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/61

Письмо Минфина России от 10.11.2009 N 03-03-06/2/220

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.04.2009

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 12.03.2009

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 03.12.2008

Примечание: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2009 года

 

7.15. Подлежат ли пересчету суммы начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды при восстановлении амортизационной премии в результате реализации основного средства ранее истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

 

Для налогоплательщиков, реализующих основное средство невзаимозависимым лицам, ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

До 01.01.2013 согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна была быть восстановлена.

При этом при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик был вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость основных средств в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ определялась как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

С 01.01.2013 п. 9 ст. 258 НК РФ установлено, что амортизационная премия восстанавливается, если основное средство до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию реализуется взаимозависимому лицу. С этой же даты вступают в силу изменения, внесенные в пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщики увеличивают остаточную стоимость основного средства на сумму примененной амортизационной премии, если такое основное средство реализовано взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию. На основании изменений, внесенных в п. 1 ст. 257 НК РФ, с 01.01.2013 для определения остаточной стоимости основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, вместо показателя первоначальной стоимости используют показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы).

На вопрос о том, подлежит ли перерасчету начисленная амортизация за предыдущие налоговые периоды при восстановлении амортизационной премии в результате реализации основного средства, Налоговый кодекс РФ не отвечает.

Согласно официальной позиции пересчет начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141

Разъясняется, что пересчет начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации основного средства не производится.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-03-06/1/291

Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-03-06/1/290

Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169

Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/152

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2009 N 16-15/053916

 

7.16. Включается ли амортизационная премия в состав амортизационных отчислений (п. 9 ст. 258, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

 

Для налогоплательщиков, реализующих основное средство невзаимозависимым лицам, ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

До 01.01.2013 согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна была быть восстановлена.

При этом при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе был уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость основных средств в силу п. 1 ст. 257 НК РФ определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

С 01.01.2013 п. 9 ст. 258 НК РФ установлено, что амортизационная премия восстанавливается, если основное средство до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию реализуется взаимозависимому лицу. С этой же даты вступают в силу изменения, внесенные в пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщики увеличивают остаточную стоимость основного средства на сумму примененной амортизационной премии, если такое основное средство реализовано взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию. Согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 257 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2013), для определения остаточной стоимости основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, вместо показателя первоначальной стоимости используют показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы).

На вопрос о том, включается ли амортизационная премия в состав амортизационных отчислений, Налоговый кодекс РФ не отвечает.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России амортизационная премия не включается в состав амортизационных отчислений.

В то же время налоговое ведомство выражает противоположную позицию: амортизационная премия включается в состав амортизационных отчислений.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Амортизационная премия не включается в состав амортизационных отчислений

 

Письмо Минфина России от 08.12.2011 N 03-03-06/1/815

Разъясняется, что в качестве значения амортизации, начисленной за период эксплуатации, принимается сумма ежемесячных расходов. Расходы в виде амортизационной премии в целях расчета остаточной стоимости основного средства амортизационными отчислениями не являются.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/2/102

Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/61

 

Позиция 2. Амортизационная премия включается в состав амортизационных отчислений

 

Письмо ФНС России от 10.06.2009 N ШС-22-3/461@

По мнению ФНС России, расходы в виде амортизационной премии являются составной частью амортизации, признаваемой в качестве расхода.

 

7.17. В каком объеме нужно восстанавливать амортизационную премию при передаче основного средства участнику, выходящему из общества с ограниченной ответственностью, если стоимость основного средства превышает стоимость первоначального взноса и соответствует действительной стоимости доли участника (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

Для налогоплательщиков, передающих основное средство невзаимозависимым лицам, ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

Согласно п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ при выходе участника из ООО его доля переходит обществу, а общество, в свою очередь, выплачивает участнику действительную стоимость его доли.

В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ передача обществом участнику, выходящему из него, имущества, стоимость которого не превышает суммы взноса этого участника в уставный капитал, реализацией не признается.

До 01.01.2013 положениями п. 9 ст. 258 НК РФ предусматривалось, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.

С 01.01.2013 данным пунктом устанавливается, что амортизационная премия должна быть восстановлена, если основное средство до истечения пяти лет с момента введения в эксплуатацию реализуется лицу, которое является взаимозависимым.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, в каком объеме нужно восстанавливать амортизационную премию при передаче основного средства участнику, выходящему из ООО, если стоимость передаваемой доли превышает стоимость первоначального взноса.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России, если передается основное средство, стоимость которого выше первоначального взноса, амортизационную премию нужно восстанавливать в полном объеме.

Вместе с тем существует иная позиция, высказанная в работе авторов, согласно которой амортизационная премия восстанавливается только в рамках превышения действительной стоимости передаваемой доли над первоначальным взносом.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Если участнику при выходе из общества передается основное средство, стоимость которого больше первоначального взноса, амортизационная премия восстанавливается в полном объеме

 

Письмо Минфина России от 26.01.2011 N 03-03-06/1/27

Разъясняется, что в случаях, когда выходящему из ООО участнику передается ОС стоимостью выше первоначального взноса, положения пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не применяются. Данные операции являются реализацией. В связи с этим восстановить амортизационную премию следует с полной стоимости передаваемого основного средства.

 

Позиция 2. Если при выходе из общества участнику передано основное средство, стоимость которого больше первоначального взноса и соответствует стоимости действительной доли участника, амортизационная премия восстанавливается в части превышения действительной стоимости основного средства над первоначальным взносом

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 24.02.2011

Автор поясняет, что если выходящему из ООО участнику передается имущество, соответствующее действительной стоимости доли, которая превышает первоначальный взнос, то реализация происходит только в части стоимости объекта, превышающей первоначальный вклад. Следовательно, восстанавливать амортизационную премию необходимо только в этой части, а не в полном объеме.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code