АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ (ПОДГРУППЫ) (ПО СТ. 258 НК РФ)

  1. УВЕЛИЧЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

 

1.1. Увеличивается ли срок полезного использования основного средства на время, когда оно находилось в безвозмездном пользовании (п. 1 ст. 258 НК РФ)?

1.2. Как учитываются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основного средства, если срок его полезного использования истек и объект полностью самортизирован (п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 257 НК РФ)?

1.3. Изменяется ли норма амортизации основного средства (при начислении амортизации линейным методом), если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок его полезного использования увеличился (п. 1 ст. 258 НК РФ)?

 

1.1. Увеличивается ли срок полезного использования основного средства на время, когда оно находилось в безвозмездном пользовании (п. 1 ст. 258 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 258) говорит, что налогоплательщик может увеличить срок полезного использования основного средства после реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

Официальная позиция заключается в том, что передача имущества в безвозмездное пользование не является основанием для продления срока его полезного использования.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/1

Финансовое ведомство разъясняет, что положения п. 1 ст. 258 НК РФ о продлении срока полезного использования не распространяются на случаи передачи имущества в безвозмездное пользование.

 

1.2. Как учитываются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основного средства, если срок его полезного использования истек и объект полностью самортизирован (п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 257 НК РФ)?

 

Ситуация неактуальна при амортизации нелинейным методом с 01.01.2009.

 

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Таким сроком признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и учетом Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что если основное средство полностью самортизировано и после этого проведены его достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация, то следует увеличить первоначальную стоимость объекта и амортизировать его в дальнейшем по нормам, которые были определены первоначально при вводе его в эксплуатацию. Подобная точка зрения выражена в судебных актах и работах авторов.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 18.11.2013 N 03-03-06/4/49459

Разъясняется следующее: если основное средство полностью самортизировано и после этого проведены его достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация, то первоначальная стоимость такого объекта увеличивается. Стоимость достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основного средства будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813

 

Письмо Минфина России от 09.06.2012 N 03-03-10/66

Финансовое ведомство разъясняет, что при реконструкции полностью самортизированного основного средства его первоначальная стоимость увеличивается. Стоимость реконструкции объекта будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при вводе его в эксплуатацию.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-03-06/1/181

Письмо Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216

 

Письмо Минфина России от 03.11.2011 N 03-03-06/1/714

Разъясняется, что после реконструкции основного средства изменяется только его остаточная (первоначальная) стоимость. Срок полезного использования остается без изменения. Амортизация начисляется путем использования прежнего механизма амортизации до полного погашения измененной первоначальной стоимости.

 

Письмо Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/2/146

Разъясняется, что если основное средство полностью самортизировано и проведена его модернизация, то первоначальная стоимость такого объекта увеличивается на стоимость модернизации. При этом стоимость модернизации данного основного средства будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при вводе его в эксплуатацию.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168

 

Письмо Минфина России от 10.09.2009 N 03-03-06/2/167

Разъясняется, что при проведении модернизации полностью самортизированного основного средства налогоплательщик может как увеличить срок его полезного использования, так и оставить его без изменения. Расходы на модернизацию будут учитываться с применением нормы амортизации, установленной при вводе в эксплуатацию этого основного средства.

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2012 по делу N А40-24244/11-75-102 (Определением ВАС РФ от 08.06.2012 N ВАС-7428/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что в результате реконструкции (модернизации) основного средства, срок полезного использования которого истек, оно продолжает оставаться основным средством. При определении суммы амортизации следует применять ту же норму, которая была установлена при введении основного средства в эксплуатацию.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.02.2011 по делу N А29-6272/2007

 

Консультация эксперта, 2011

Автор указывает, что если налогоплательщик принял решение не увеличивать срок полезного использования объекта после реконструкции, то он вправе списывать в расходы стоимость реконструкции исходя из нормы амортизации, которая применялась до истечения срока полезного использования.

 

Статья: Ремонт, модернизация и прочие улучшения ОС: налоговый учет («Российский налоговый курьер», 2007, N 7)

Автор отмечает, что, если основное средство самортизировано полностью и срок его полезного использования истек, при проведении модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования или технического перевооружения организация должна увеличить первоначальную стоимость данного объекта на сумму расходов на эти цели. Налогоплательщик продолжит (или возобновит) амортизацию основного средства в соответствии с нормой амортизации, которая была определена при принятии объекта к налоговому учету.

 

1.3. Изменяется ли норма амортизации основного средства (при начислении амортизации линейным методом), если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок его полезного использования увеличился (п. 1 ст. 258 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Таким сроком признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и учетом Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1).

Указанный срок налогоплательщик может увеличить после даты ввода объекта в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения данного объекта увеличился срок его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). При этом такое увеличение можно осуществить в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено названное основное средство.

Налоговый кодекс РФ не содержит прямого указания на то, какую норму амортизации нужно применять: первоначально определенную при вводе основного средства в эксплуатацию или, пересчитанную с учетом увеличенного срока полезного использования основного средства.

Согласно официальной позиции Минфина России увеличение срока полезного использования основного средства после его реконструкции, модернизации или технического перевооружения не влечет изменения нормы амортизации данного объекта. Есть письмо финансового ведомства, в котором уточняется, что амортизация продолжает начисляться по нормам, которые определены налогоплательщиком при вводе основных средств в эксплуатацию.

Ранее Минфин России разъяснял, что по таким основным средствам следует продолжать начислять амортизацию по нормам, которые определены с учетом увеличившегося срока полезного использования, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее были включены данные объекты. Есть ведомственный документ и авторский материал с аналогичным подходом.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. При увеличении срока полезного использования основного средства после реконструкции, модернизации или технического перевооружения норма амортизации не изменяется

 

Письмо Минфина России от 11.02.2014 N 03-03-06/1/5446

Финансовое ведомство указывает, что налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после его реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Однако изменение нормы амортизации, определенной в момент ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

 

Письмо Минфина России от 03.10.2013 N 03-03-06/1/40974

Минфин России разъяснил, что в случае увеличения срока полезного использования основных средств после их реконструкции, модернизации или технического перевооружения перевод таких объектов из амортизационной группы, в которую они были включены на дату ввода в эксплуатацию, Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.

Таким образом, амортизация начисляется по нормам, которые определены налогоплательщиком при вводе указанных основных средств в эксплуатацию.

 

Письмо Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216

Финансовое ведомство разъяснило, что при проведении реконструкции основного средства принятие решения об увеличении срока полезного использования не влечет изменения нормы амортизации данного объекта.

 

Позиция 2. При увеличении срока полезного использования основного средства после реконструкции, модернизации или технического перевооружения норма амортизации изменяется с учетом такого увеличения, но в пределах сроков амортизационной группы, в которую включен данный объект

 

Письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-03-06/1/503

Минфин России указал, что в случае увеличения срока полезного использования основных средств по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 258 НК РФ, перевод их из амортизационной группы, в которую они были включены на дату ввода в эксплуатацию, Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Остаточную стоимость таких основных средств следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены с учетом увеличившегося срока полезного использования, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее были включены эти объекты.

Аналогичные выводы содержит:

Распоряжение ОАО «РЖД» от 21.05.2013 N 1151р «Об утверждении Методических указаний по учету грузовых вагонов ОАО «РЖД»

Практическое пособие по налогу на прибыль

 

  1. АМОРТИЗАЦИЯ УЛУЧШЕНИЙ АРЕНДОВАННОГО

И ПОЛУЧЕННОГО ПО ДОГОВОРУ ССУДЫ ИМУЩЕСТВА

 

2.1. Можно ли амортизировать капитальные вложения в арендованное имущество, если срок договора аренды менее года (п. 1 ст. 258, ст. 256 НК РФ)?

2.2. Можно ли начислять амортизацию по капитальным вложениям в имущество, арендованное у физического лица (п. 1 ст. 258 НК РФ)?

2.3. Может ли арендатор продолжить начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованное имущество после окончания срока аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ)?

2.4. Может ли арендатор начислять амортизацию по капитальным вложениям, если сменился собственник арендованного имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ)?

 

2.1. Можно ли амортизировать капитальные вложения в арендованное имущество, если срок договора аренды менее года (п. 1 ст. 258, ст. 256 НК РФ)?

 

Статья 258 НК РФ не устанавливает ограничений по сроку договора аренды при начислении амортизации по капитальным вложениям в арендованное имущество. В то же время ст. 256 НК РФ амортизируемым признает имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Согласно официальной позиции арендатор вправе начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованное имущество, даже если договор аренды заключен на срок менее года. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход. При этом один из них отмечает, что начислять амортизацию можно, даже если капитальные вложения произведены тогда, когда до окончания срока договора осталось менее года.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 04.02.2013 N 03-03-06/2/2269

Финансовое ведомство разъяснило, что капитальные вложения в объекты арендованных основных средств подлежат амортизации в течение срока действия договора аренды.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 03.08.2012 N 03-03-06/1/384

Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-06/1/179

Письмо Минфина России от 18.09.2009 N 03-03-06/2/174

 

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что арендатор вправе начислять амортизацию по капитальным вложениям в течение срока действия договора аренды, т.е. в течение 11 месяцев.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

 

Консультация эксперта, 2006

Автор считает, что арендатор может начислять амортизацию по капитальным вложениям, даже если они произведены тогда, когда до окончания срока договора осталось менее года.

 

2.2. Можно ли начислять амортизацию по капитальным вложениям в имущество, арендованное у физического лица (п. 1 ст. 258 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не ставит право на начисление амортизации в зависимость от статуса арендодателя.

Официальная позиция заключается в том, что организация имеет право начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованное имущество, даже если оно арендовано у физического лица.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 03.11.2006 N 03-03-04/2/231

Финансовое ведомство отмечает, что положения ст. 258 НК РФ не ограничивают статус арендодателя: в качестве арендодателя могут выступать как организации — юридические лица, так и физические лица.

 

2.3. Может ли арендатор продолжить начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованное имущество после окончания срока аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 258) говорит, что капитальные вложения в арендованное имущество амортизируются арендатором в течение срока аренды. При этом норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования арендованного объекта.

Официальная позиция заключается в том, что амортизация по капитальным вложениям в арендованное имущество начисляется арендатором только в пределах срока аренды. При этом если срок аренды меньше срока амортизации, то несписанную часть стоимости вложений учесть нельзя. В то же время в одном из писем отмечается, что, если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора аренды, соглашение считается заключенным на неопределенный срок, а арендатор продолжает начислять амортизацию до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора. Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 13.05.2013 N 03-03-06/2/16376

Финансовое ведомство разъясняет, что по окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.02.2013 N 03-03-06/2/2269

Письмо Минфина России от 21.11.2012 N 03-03-06/1/601

Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/2/130

Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/158

Письмо Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/2/134

Письмо Минфина России от 18.09.2009 N 03-03-06/2/174

Письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-03-06/1/478

Письмо Минфина России от 08.05.2009 N 03-07-07/40

Письмо Минфина России от 08.10.2008 N 03-03-06/2/140

Письмо Минфина России от 05.02.2008 N 03-03-06/2/12

Письмо Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/2/171

Письмо Минфина России от 20.03.2007 N 03-03-06/1/167

Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/143

Письмо Минфина России от 15.03.2006 N 03-03-04/1/233

Письмо ФНС России от 13.07.2009 N 3-2-06/76

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2010 N 16-15/089245@

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.10.2009 N 16-15/106890

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.08.2009 N 16-15/083987

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061721.1

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 20-12/053638

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 N 20-12/025122.1

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096601

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 N 20-12/060972

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.05.2007 N 20-12/046765

Статья: Аренда: сложные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения («Новая бухгалтерия», 2007, N 8)

 

Письмо Минфина России от 13.01.2012 N 03-03-06/1/9

Разъясняется, что в силу ст. 419, п. 1 ст. 618 ГК РФ при ликвидации собственника-арендодателя договоры аренды и субаренды прекращают свое действие. В этом случае начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений прекращается.

 

Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/442

Финансовое ведомство разъяснило, что амортизацию по имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений начисляют начиная с момента заключения договора аренды и в течение всего срока его действия.

 

Письмо Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/2/75

Разъясняется, что по окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений. Однако в том случае, если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора аренды, соглашение считается заключенным на неопределенный срок. При этом арендатор продолжает начислять амортизацию до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора.

 

Консультация эксперта, 2006

Автор указывает, что если срок аренды основного средства меньше срока его полезного использования, то часть затрат на неотделимые улучшения, произведенные с согласия арендодателя, не может быть учтена для целей налогообложения.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Статья: «Неотделимая» аренда («Консультант», 2006, N 9)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 06.04.2006

 

2.4. Может ли арендатор начислять амортизацию по капитальным вложениям, если сменился собственник арендованного имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются:

— капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя;

— капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

В силу п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя (стоимость которых не возмещается арендодателем), амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Согласно п. 1 ст. 617 ГК РФ переход права собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления, пожизненного наследуемого владения) на сданное в аренду имущество к другому лицу не является основанием для изменения или расторжения договора аренды.

Возникает вопрос: может ли арендатор начислять амортизацию по капитальным вложениям, если сменился собственник арендованного имущества?

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, если во время действия договора аренды сменился собственник арендованного имущества, арендатор продолжает начислять амортизацию по капитальным вложениям. Есть работы авторов с аналогичной точкой зрения.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 22.02.2013 N 03-03-06/2/5003

Финансовое ведомство указало, что согласно п. 1 ст. 617 ГК РФ переход права собственности на сданное в аренду имущество к другому лицу не является основанием для изменения или расторжения договора аренды. Следовательно, если во время действия договора сменился собственник арендованного имущества (договор продолжает действовать на тех же условиях), арендатор продолжает начислять амортизацию по капитальным вложениям.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.10.2009 N 03-03-06/1/677

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2010

Практическое пособие по налогу на прибыль

Статья: Договор аренды закончился — амортизация по неотделимым улучшениям прекращается (Ермошина Е.Л.) («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2013, N 4)

Статья: Документы министерств и ведомств («Практическая бухгалтерия», 2009, N 12)

 

Письмо Минфина России от 10.10.2008 N 03-03-06/1/574

Разъяснено, что порядок начисления арендатором амортизации по капитальным вложениям, установленный п. 1 ст. 258 НК РФ, может применяться и в случае замены стороны договора, являющейся арендодателем, при сохранении прав и обязанностей сторон.

 

Консультация эксперта, 2013

Автор приходит к выводу, что арендатор вправе продолжать амортизировать капитальные вложения в арендованное имущество, в том числе и после того, когда организация-арендодатель будет реорганизована посредством разделения, а ее права и обязанности на основании п. 3 ст. 58 ГК РФ перейдут к вновь возникшим юридическим лицам.

 

  1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

 

3.1. Каким образом определяется срок полезного использования объекта, если он не поименован в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, и отсутствуют технические условия и рекомендации производителя (п. 6 ст. 258 НК РФ)?

3.2. Вправе ли налогоплательщик самостоятельно определить срок полезного использования бывшего в употреблении основного средства, приобретенного по договору поставки, если предыдущий владелец определил его неверно (п. п. 7, 12 ст. 258 НК РФ)?

3.3. Вправе ли налогоплательщик самостоятельно определить срок полезного использования бывшего в употреблении основного средства, полученного в порядке правопреемства (реорганизации), если предыдущий владелец определил его неверно (п. п. 7, 12 ст. 258 НК РФ)?

3.4. Можно ли уменьшить срок полезного использования основного средства на период его эксплуатации предыдущим собственником — физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (п. 7 ст. 258 НК РФ)?

 

3.1. Каким образом определяется срок полезного использования объекта, если он не поименован в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, и отсутствуют технические условия и рекомендации производителя (п. 6 ст. 258 НК РФ)?

 

Налогоплательщик определяет срок полезного использования объекта амортизируемого имущества самостоятельно с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. п. 1, 4 ст. 258 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 258 НК РФ срок полезного использования основных средств, не поименованных в данной Классификации, налогоплательщик устанавливает в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (до 01.01.2009 аналогичное положение было предусмотрено в п. 5 ст. 258 НК РФ).

Официальной позиции нет.

Есть судебный акт, согласно которому налогоплательщик правомерно руководствовался Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» для определения срока полезного использования основного средства, которое не включено в Классификацию.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2009 N Ф03-5980/2009 по делу N А24-5934/2008

Суд установил, что Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» спорный объект не отнесен ни к одной из групп. Поэтому налогоплательщик правомерно руководствовался Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

 

3.2. Вправе ли налогоплательщик самостоятельно определить срок полезного использования бывшего в употреблении основного средства, приобретенного по договору поставки, если предыдущий владелец определил его неверно (п. п. 7, 12 ст. 258 НК РФ)?

 

По вопросу определения срока полезного использования основного средства, приобретенного в порядке правопреемства (реорганизации), в случае когда предыдущий собственник неправильно определил этот срок, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая бывшие в употреблении объекты ОС, в целях применения линейного метода начисления амортизации по ним вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации имущества предыдущими собственниками.

Также в п. 12 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

До 01.01.2009 аналогичные по смыслу нормы содержались в п. 12 ст. 259 НК РФ.

При этом в Налоговом кодексе РФ не разъясняется, вправе ли налогоплательщик заново определить срок полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, если предыдущий собственник ОС определил его неверно. Этот вопрос не был решен и в Налоговом кодексе РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2009.

Официальной позиции нет.

Есть работы авторов, согласно которым налогоплательщик при приобретении бывших в употреблении объектов ОС вправе изменять срок их полезного использования в том случае, если предыдущий собственник определил его неправильно.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Консультация эксперта, 2011

Автор указывает, что исходя из буквального толкования норм Налогового кодекса РФ налогоплательщик не вправе изменять срок полезного использования приобретенного ОС. Однако в п. 7 ст. 258 НК РФ установлена возможность для налогоплательщика определить срок полезного использования бывших в употреблении ОС. Это значит, что организация может отстоять в суде право на исправление ошибок, допущенных предыдущим собственником при определении срока полезного использования ОС.

 

Консультация эксперта, 2011

Автор указывает, что если предыдущий собственник отнес объект ОС к неправильной амортизационной группе, то налогоплательщик имеет право отнести данный объект к правильной амортизационной группе и установить правильный срок полезного использования (за вычетом документально подтвержденного срока его использования предыдущим собственником). Автор основывается на Письме Минфина России от 18.03.2011 N 03-03-06/1/144.

 

3.3. Вправе ли налогоплательщик самостоятельно определить срок полезного использования бывшего в употреблении основного средства, полученного в порядке правопреемства (реорганизации), если предыдущий владелец определил его неверно (п. п. 7, 12 ст. 258 НК РФ)?

 

По вопросу определения срока полезного использования приобретенного по договору поставки ОС, в случае когда предыдущий собственник неправильно определил этот срок, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, получающая в порядке правопреемства бывшие в употреблении объекты ОС, в целях применения линейного метода начисления амортизации по ним вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации имущества предыдущими собственниками.

В соответствии с п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

До 01.01.2009 аналогичные по смыслу нормы содержались в п. 12 ст. 259 НК РФ.

При этом в Налоговом кодексе РФ не разъясняется, вправе ли налогоплательщик заново определить срок полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, если предыдущий собственник ОС определил его неверно. Этот вопрос не был решен и в Налоговом кодексе РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2009.

Официальной позиции нет.

Есть судебный акт, согласно которому налогоплательщик при получении имущества в порядке правопреемства или реорганизации вправе уменьшить срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации имущества предыдущим собственником. В одной авторской публикации поддерживается данный подход. При этом автор отмечает, что реорганизованный налогоплательщик должен произвести перерасчет налоговой базы за предыдущие периоды пользования ОС.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2010 по делу N А05-1369/2010

Суд признал, что налогоплательщик при получении имущества в результате реорганизации правомерно установил новый срок полезного использования основного средства, поскольку предыдущий собственник определил его ошибочно. Суд отметил, что при этом налогоплательщик имеет право уменьшить новый срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации имущества предыдущим собственником.

 

Консультация эксперта, 2011

Автор указывает, что при переходе имущества от присоединяемой организации к налогоплательщику переходят все ее права и обязанности. Поэтому, если предыдущий собственник неверно установил срок полезного использования ОС, налогоплательщик должен определить его самостоятельно. Кроме того, если ошибка в определении срока полезного использования повлекла за собой искажение налоговой базы, то налогоплательщик должен произвести ее перерасчет в порядке ст. 54 НК РФ.

 

3.4. Можно ли уменьшить срок полезного использования основного средства на период его эксплуатации предыдущим собственником — физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (п. 7 ст. 258 НК РФ)?

 

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, которая приобретает объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по ним с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. До 2009 г. аналогичная норма содержалась в п. 12 ст. 259 НК РФ.

Как ранее, так и сейчас Налоговый кодекс РФ не содержит особых правил определения нормы амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении у физических лиц — непредпринимателей.

Возникает вопрос: можно ли уменьшить срок полезного использования основного средства на период его эксплуатации предыдущим собственником — физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем?

Согласно официальной позиции Минфина России при приобретении ОС, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, налогоплательщик не вправе определять по нему норму амортизации с учетом положений п. 7 ст. 258 НК РФ. Это объясняется тем, что физическое лицо не устанавливает срок полезного использования ОС и не начисляет по нему амортизацию.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-03-06/1/10056

Ведомство разъясняет, что в случае приобретения ОС, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, налогоплательщик не вправе определять по нему норму амортизации с учетом положений п. 7 ст. 258 НК РФ. Это объясняется тем, что физическое лицо не устанавливает срок полезного использования ОС и не начисляет по нему амортизацию.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7939

Письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7937

 

Письмо Минфина России от 14.12.2012 N 03-03-06/1/658

Ведомство разъясняет, что в случае приобретения основных средств, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, налогоплательщик не вправе определять по нему норму амортизации с учетом положений п. 7 ст. 258 НК РФ. Это связано с тем, что у физического лица отсутствует документальное подтверждение срока полезного использования и эксплуатации оборудования в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525

Письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172

 

  1. АМОРТИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА, ТРЕБУЮЩЕГО РЕГИСТРАЦИИ

 

4.1. С какого момента начисляется амортизация по основному средству, право на которое подлежит государственной регистрации (п. 11 ст. 258 НК РФ)?

4.2. С какого момента начинается начисление амортизации по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию до 01.12.2012, если документы на госрегистрацию прав не были поданы либо были поданы с 2013 г. (п. 11 ст. 258, п. 4 ст. 259 НК РФ)?

4.3. С какого момента начинается начисление амортизации по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию с 01.12.2012 до 01.01.2013, если документы на госрегистрацию прав не были поданы либо были поданы с 01.01.2013 (п. 11 ст. 258, п. 4 ст. 259 НК РФ)?

4.4. С какого момента можно начислять амортизацию на новую часть реконструированного объекта недвижимости (п. 11 ст. 258 НК РФ)?

4.5. С какого момента начисляется амортизация по транспортным средствам, которые введены в эксплуатацию, но не зарегистрированы в органах ГИБДД или Гостехнадзора (п. 11 ст. 258 НК РФ)?

4.6. С какого момента перестает амортизироваться транспортное средство, находящееся на балансе организации, но снятое с учета в органах ГИБДД и Гостехнадзора (п. 11 ст. 258 НК РФ)?

4.7. Можно ли начислять амортизацию по объектам основных средств, если документы на госрегистрацию были поданы, но в регистрации отказано (п. 11 ст. 258 НК РФ)?

 

4.1. С какого момента начисляется амортизация по основному средству, право на которое подлежит государственной регистрации (п. 11 ст. 258 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

До 2009 г. в п. 8 ст. 258 Налогового кодекса РФ говорилось, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в амортизационную группу с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В то же время в п. 2 ст. 259 НК РФ указывалось, что амортизацию можно начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Аналогичные положения в настоящее время предусмотрены п. 11 ст. 258 и п. 4 ст. 259 НК РФ.

Возникает вопрос: с какого момента начисляется амортизация по основному средству, право на которое подлежит государственной регистрации?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что для тех основных средств, права на которые должны быть зарегистрированы, установлены особые правила начисления амортизации. Ее можно начинать начислять только тогда, когда будут выполнены оба условия: поданы документы на госрегистрацию и объект введен в эксплуатацию. Такой же точки зрения придерживаются и авторы.

Также есть судебные акты, согласно которым налогоплательщик не вправе начислять амортизацию по незарегистрированному недвижимому имуществу.

Кроме того, есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, в которых говорится, что начисление амортизации начинается с момента введения объекта в эксплуатацию, а не с даты подтверждения факта подачи документов на госрегистрацию прав на него. Аналогичная точка зрения выражена в работах авторов.

 

По вопросу о том, с какого момента начисляется амортизация по основному средству, введенному в эксплуатацию до 01.01.2013, если документы на госрегистрацию прав поданы в 2013 г., см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Амортизация начисляется с момента ввода основного средства в эксплуатацию и подтверждения подачи документов на госрегистрацию

 

Письмо Минфина России от 17.08.2012 N 03-03-06/1/421

Финансовое ведомство разъяснило, что для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат госрегистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного объекта в амортизационную группу (при наличии расписки о получении документов на регистрацию прав), а также его ввод в эксплуатацию.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31

Письмо Минфина России от 04.03.2011 N 03-03-06/1/116

 

Письмо Минфина России от 31.12.2010 N 03-03-06/1/817

Разъясняется, что объекты основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества не ранее периода подачи документов на регистрацию указанных прав.

 

Письмо Минфина России от 14.02.2011 N 03-03-06/1/96

Финансовое ведомство разъяснило порядок амортизации основного средства, права на которое подлежат госрегистрации. Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено подтверждение подачи документов на госрегистрацию прав.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.09.2010 N 03-03-06/1/598

Письмо Минфина России от 13.10.2009 N 03-03-06/1/658

 

Письмо Минфина России от 27.08.2010 N 03-03-06/1/570

Разъясняется, что начисление амортизации по приобретенному воздушному судну начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения его в эксплуатацию, но не ранее подтверждения факта подачи документов на регистрацию объекта в Едином государственном реестре прав на воздушные суда. При этом дата ввода в эксплуатацию воздушного судна не может быть ранее даты выдачи сертификата летной годности (п. 1 ст. 36 ВК РФ).

 

Письмо Минфина России от 29.07.2010 N 03-03-06/1/492

Финансовое ведомство разъясняет, что по основным средствам, права на которые подлежат госрегистрации, начисление амортизации начинается с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав.

 

Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231

Разъясняется, что налогоплательщик может амортизировать жилые и нежилые помещения с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию права собственности на указанное имущество, но не раньше, чем станет использовать его для получения дохода.

 

Письмо Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/2/170

Финансовое ведомство разъяснило, что амортизация по объекту недвижимости начисляется при условии принятия его к учету и введения в эксплуатацию, но не ранее подтверждения подачи документов на регистрацию прав.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 N 16-03/20438@

Консультация эксперта, 2011

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 20-12/3540

Разъяснено, что до включения в состав соответствующей амортизационной группы имущество не может амортизироваться, даже если оно уже введено в эксплуатацию. Поэтому для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию. Таким образом, по объектам недвижимости, которые не зарегистрированы, но введены в эксплуатацию, начисление амортизации следует производить с момента подачи документов на государственную регистрацию.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Объект, введенный в эксплуатацию, но не зарегистрированный: начисление амортизации («Финансовая газета», 2006, N 16)

Консультация эксперта, 2006

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.05.2013 по делу N А82-617/2012 (Определением ВАС РФ от 26.09.2013 N ВАС-12634/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, амортизация начисляется после ввода основного средства в эксплуатацию, но не ранее месяца, следующего за тем, в котором налогоплательщик подал документы на государственную регистрацию прав на основное средство.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.10.2012 по делу N А03-17670/2011 (Определением ВАС РФ от 18.02.2013 N ВАС-709/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного объекта в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию. Следовательно, по объектам недвижимости, которые не зарегистрированы, но введены в эксплуатацию, начисление амортизации следует производить с момента подачи документов на госрегистрацию.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2011 по делу N А06-4719/2010

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.10.2012 по делу N А65-34738/2011

Суд указал, что амортизацию по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, начисляют с момента их ввода в эксплуатацию и подтверждения подачи документов на регистрацию прав. Как отметил суд, подача документов на регистрацию подтверждается расписками из регистрирующего органа.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2008 по делу N А29-3550/2007 (Определением ВАС РФ от 20.10.2008 N 10372/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налогоплательщик не вправе начислять амортизацию по незарегистрированному недвижимому имуществу, введенному в эксплуатацию.

 

Позиция 2. Амортизация начисляется с момента ввода основного средства в эксплуатацию

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2012 N 6909/12 по делу N А27-6735/2011

Суд указал, что возникновение права на начисление амортизации связано только с моментом ввода основного средства в эксплуатацию и не зависит от условий, обозначенных в п. 11 ст. 258 НК РФ, которые регулируют механизм распределения имущества по амортизационным группам.

В Налоговом кодексе РФ не содержится положений о том, что неподача документов на государственную регистрацию прав на амортизируемое имущество препятствует началу начисления амортизации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.02.2013 по делу N А19-21331/2011

Постановление ФАС Московского округа от 12.02.2013 по делу N А40-31075/12-91-157

 

Постановление ФАС Уральского округа от 02.11.2012 N Ф09-9420/12 по делу N А50-23794/2011

Суд указал, что в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ амортизация по ОС начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Вместе с тем п. 8 ст. 258 НК РФ не устанавливает иного срока, с наступлением которого у налогоплательщика возникает данное право. Поэтому начисление амортизации производится не с даты госрегистрации прав на объект и документального ее подтверждения, а с момента введения объекта в эксплуатацию.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2011 по делу N А28-93/2010

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.12.2010 по делу N А29-1021/2010

Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2012 по делу N А40-87766/11-90-383

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.07.2010 по делу N А65-29725/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2009 по делу N А55-9610/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2009 по делу N А42-2083/2008

Постановление ФАС Центрального округа от 16.11.2010 по делу N А35-10007/2009

Консультация эксперта, 2013

Консультация эксперта, 2013

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 15.09.2010

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.08.2012 по делу N А32-22683/2011

Суд указал, что налогоплательщик правомерно начислял амортизацию по введенному в эксплуатацию ОС до момента государственной регистрации права на него. Свою позицию суд объяснил тем, что факт подачи документов на регистрацию связан исключительно с моментом включения ОС в ту или иную амортизационную группу, а не с моментом начала начисления амортизации.

 

4.2. С какого момента начинается начисление амортизации по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию до 01.12.2012, если документы на госрегистрацию прав не были поданы либо были поданы с 2013 г. (п. 11 ст. 258, п. 4 ст. 259 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2013 до 23.08.2013.

 

До 01.01.2013 согласно п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, включались в состав амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начиналось с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

С 01.01.2013 п. 11 ст. 258 НК РФ утратил силу. В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию, независимо от даты госрегистрации прав.

Возникает вопрос: с какого момента начинается начисление амортизации по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию до 01.12.2012, если документы на госрегистрацию прав не были поданы либо были поданы с 2013 г.? Распространяются ли положения п. 4 ст. 259 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2013) на такие основные средства, учитывая, что, если указанные документы были бы поданы до 01.12.2012, момент начала начисления амортизации определялся бы в соответствии с п. 11 ст. 258 (в редакции, действующей до 01.01.2013) и п. 4 ст. 259 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2013)?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, амортизация по таким основным средствам начинает начисляться с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию прав.

Вместе с тем есть работа автора с противоположной точкой зрения: начисление амортизации по основному средству, введенному в эксплуатацию в ноябре 2012 г., начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода данного объекта в эксплуатацию, независимо от того, что документы на госрегистрацию права собственности были поданы в 2013 г.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. По основным средствам, которые были приобретены и введены в эксплуатацию до 01.12.2012 и документы на госрегистрацию прав на которые не были поданы либо были поданы в 2013 г., начисление амортизации начинается с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию прав

 

Письмо Минфина России от 22.04.2013 N 03-03-06/4/13773

Ведомство разъясняет, что внесенные Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ изменения не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2013. Следовательно, в отношении таких основных средств момент начала начисления амортизации определяется в соответствии с прежним порядком, т.е. амортизация начисляется с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию прав.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-03-06/1/10161

Письмо Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8157

Письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7940

Письмо Минфина России от 12.03.2013 N 03-03-06/1/7285

Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5798

 

Письмо Минфина России от 05.04.2013 N 03-03-06/4/11151

Ведомство рассмотрело вопрос о том, может ли организация с 01.01.2013 начать начислять амортизацию по введенным в эксплуатацию в ноябре 2012 г. основным средствам, права на которые на 01.01.2013 не были зарегистрированы, а документы на госрегистрацию права собственности будут поданы в 2013 г.

Разъясняется, что изменения, внесенные Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ, вступили в силу с 01.01.2013 и не распространяются на основные средства, которые были введены в эксплуатацию до 01.01.2013. По введенным в эксплуатацию до указанной даты основным средствам, права на которые подлежат госрегистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент подачи документов на госрегистрацию прав).

 

Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5793

Ведомство рассмотрело вопрос о том, с какого момента начинается начисление амортизации по введенным в эксплуатацию до 01.12.2012 объектам основных средств, если документы на госрегистрацию права собственности поданы в 2013 г.

Разъясняется, что изменения, внесенные Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ, вступили в силу с 01.01.2013 и не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2013. По введенным в эксплуатацию до указанной даты объектам, права на которые подлежат госрегистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент подачи документов на госрегистрацию прав).

 

Позиция 2. По основным средствам, которые были приобретены и введены в эксплуатацию до 01.12.2012 и документы на госрегистрацию прав на которые не были поданы либо были поданы в 2013 г., начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода данного объекта в эксплуатацию

 

Консультация эксперта, 2013

Автор считает, что если основное средство введено в эксплуатацию в ноябре 2012 г., а документы на государственную регистрацию права поданы в январе 2013 г., то амортизацию можно начислять с декабря 2012 г. независимо от факта подачи документов на госрегистрацию права.

 

4.3. С какого момента начинается начисление амортизации по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию с 01.12.2012 до 01.01.2013, если документы на госрегистрацию прав не были поданы либо были поданы с 01.01.2013 (п. 11 ст. 258, п. 4 ст. 259 НК РФ)?

 

До 01.01.2013 согласно п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, включались в состав амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию указанных прав. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начиналось с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

С 01.01.2013 п. 11 ст. 258 НК РФ утратил силу. В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию, независимо от даты госрегистрации прав.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации и которые введены в эксплуатацию до 01.12.2012, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на госрегистрацию прав. Данное положение предусмотрено ст. 3.1 Федерального закона от 23.07.2013 N 215-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (вступает в силу 23.08.2013).

При этом налогоплательщики, начавшие с 01.01.2013 амортизировать введенные в эксплуатацию до 01.12.2012 объекты основных средств и не подтвердившие факт подачи документов на госрегистрацию прав, освобождаются от уплаты пеней и штрафов за неуплату налога на прибыль.

Возникает вопрос: с какого момента начинается начисление амортизации по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию с 01.12.2012 до 01.01.2013, если документы на госрегистрацию прав не были поданы либо были поданы с 01.01.2013? Применяются ли положения п. 4 ст. 259 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2013, к таким объектам, учитывая, что даже в случае подачи указанных документов до 01.01.2013 обязанность по начислению амортизации у налогоплательщика возникла бы с 01.01.2013, т.е. в период действия новой редакции п. 4 ст. 259 НК РФ?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, объекты амортизируемого имущества, которые введены в эксплуатацию в декабре 2012 г., подлежат амортизации с 01.01.2013 в порядке, установленном ст. ст. 256 — 259.3 НК РФ, поскольку дата начала амортизации таких объектов приходится на 2013 г.

Ранее финансовое ведомство считало, что внесенные Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ изменения не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2013. По таким объектам амортизация начинает начисляться с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию прав.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. По приобретенным и введенным в эксплуатацию в декабре 2012 г. основным средствам, документы на госрегистрацию прав на которые не были поданы либо поданы с 2013 г., начисление амортизации начинается с 01.01.2013

 

Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-06/1/279

Финансовое ведомство разъяснило, что амортизация по основным средствам, введенным в эксплуатацию в декабре 2012 г., начисляется с 01.01.2013 в порядке, установленном ст. ст. 256 — 259.3 НК РФ, поскольку дата начала амортизации приходится на 2013 г.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 14.10.2013 N 03-03-06/1/42746

 

Позиция 2. По приобретенным и введенным в эксплуатацию в декабре 2012 г. основным средствам, документы на госрегистрацию прав на которые не были поданы либо поданы с 2013 г., начисление амортизации начинается с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию прав

 

Письмо Минфина России от 22.04.2013 N 03-03-06/4/13773

Ведомство разъясняет, что внесенные Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ изменения не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2013. Следовательно, в отношении таких объектов момент начала начисления амортизации определяется в соответствии с прежним порядком, т.е. ее начисление начинается с даты документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию прав.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-03-06/1/10161

Письмо Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8157

Письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7940

Письмо Минфина России от 12.03.2013 N 03-03-06/1/7285

Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5798

 

4.4. С какого момента можно начислять амортизацию на новую часть реконструированного объекта недвижимости (п. 11 ст. 258 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

До 2009 г. в п. 8 ст. 258 Налогового кодекса РФ говорилось, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в амортизационную группу с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В то же время п. 2 ст. 259 НК РФ говорил, что амортизацию можно начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Аналогичные положения в настоящее время предусмотрены п. 11 ст. 258 и п. 4 ст. 259 НК РФ.

Возникает вопрос: с какого момента можно начислять амортизацию на новую часть реконструированного объекта недвижимости?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная УФНС России по г. Москве, заключается в том, что если в процессе реконструкции объект недвижимого имущества видоизменен за счет увеличения его площадей, то это требует государственный регистрации права собственности на дополнительные площади. Следовательно, начислять амортизацию на новую часть реконструированного объекта можно только с момента получения расписки, подтверждающей принятие документов на регистрацию государственных прав.

В то же время есть судебные решения и работа автора, согласно которым амортизацию по реконструированному объекту в целом можно начислять уже с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию новой части здания.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Амортизацию можно начислять с момента подачи документов в регистрирующий орган

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.02.2007 N 09-14/014328

В документе отмечается, что в результате реконструкции объект недвижимого имущества видоизменяется. Это требует государственной регистрации права собственности на дополнительные площади. Поэтому амортизацию по реконструированному объекту в части его добавленной стоимости можно начислять только с момента получения организацией расписки, которая подтверждает принятие документов на регистрацию государственных прав.

 

Позиция 2. Амортизацию можно начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию новой части здания

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.09.2012 по делу N А27-11961/2011

Суд указал, что факт подачи документов в регистрирующий орган при реконструкции основного средства не изменяет срока для исчисления по нему амортизации. Таким образом, налогоплательщик правомерно начал исчислять амортизацию с момента ввода реконструированного объекта недвижимости в эксплуатацию.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.2009 по делу N А55-5702/2008

Суд со ссылкой на п. 2 ст. 259 НК РФ и Постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.2007 N 829/07 указал, что начисление амортизации связано не с подачей документов на госрегистрацию прав на недвижимость, а с моментом введения объекта в эксплуатацию.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 03.08.2009 N Ф09-4797/09-С3 по делу N А47-4630/20

Суд отмечает, что по условиям п. 8 ст. 258 НК РФ факт подачи документов на государственную регистрацию прав связан исключительно с моментом включения основного средства в ту или иную амортизационную группу. Проведение же реконструкции объекта недвижимости, повлекшей в том числе увеличение площади здания, на амортизационную группу, к которой отнесено ОС, никак не влияет и не изменяет ее. Поэтому амортизацию по реконструированному объекту в целом можно начислять уже с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию новой части здания (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.05.2007

 

4.5. С какого момента начисляется амортизация по транспортным средствам, которые введены в эксплуатацию, но не зарегистрированы в органах ГИБДД или Гостехнадзора (п. 11 ст. 258 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

До 2009 г. в п. 8 ст. 258 Налогового кодекса РФ говорилось, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в амортизационную группу с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Аналогичные положения в настоящее время предусмотрены п. 11 ст. 258 НК РФ.

Транспортные средства должны регистрироваться в органах ГИБДД или Гостехнадзора (в зависимости от вида транспортного средства).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции начислять амортизацию по транспортному средству можно с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию. Есть примеры судебных решений и работы авторов, подтверждающие такой подход.

В то же время ранее в Письмах УФНС России по г. Москве говорилось, что до регистрации транспортного средства в уполномоченном органе начислять амортизацию нельзя. Есть примеры судебных решений и работа автора, в которых поддерживается данная точка зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Начисление амортизации не зависит от регистрации транспорта в органах ГИБДД или Гостехнадзора

 

Письмо Минфина России от 13.06.2012 N 03-03-06/1/303

Финансовое ведомство отмечает, что начисление амортизации по транспортному средству начинается в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-03-06/1/816

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 по делу N А27-10607/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2010 по делу N А27-975/2010

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2009

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.10.2013 по делу N А65-31533/2012

Суд указал, что амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было введено в эксплуатацию. При этом ввод в эксплуатацию автомобиля не зависит от регистрации транспортного средства.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2008 по делу N А56-18079/2007 (Определением ВАС РФ от 17.09.2008 N 11149/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.05.2007 N Ф08-1969/2007-1099А по делу N А01-2578-2004-6

Консультация эксперта, 2011

 

Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2010 N КА-А40/10331-10 по делу N А40-152876/09-13-1221

Суд указал, что регистрация транспортных средств в ГИБДД (Гостехнадзоре) является специальной регистрацией и носит исключительно информационный (учетный) характер. Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2007 N Ф09-7797/07-С3 по делу N А60-36582/06

Суд указал, что налогоплательщик правомерно начислял амортизацию с момента приобретения и использования транспортных средств, а не с момента их госрегистрации в органах Гостехнадзора.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2005 N Ф04-1621/2005(9589-А27-23)

Суд указал, что инспекция подменяет понятие «регистрация транспортного средства» понятием «регистрация права на транспортное средство», которая направлена на осуществление учета транспортных средств, принадлежащих их собственнику, для их допуска к дорожному движению. Поэтому налогоплательщик правомерно спорное транспортное средство включил в состав соответствующей амортизационной группы с момента его приобретения и использования для извлечения прибыли.

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.06.2006 N КА-А40/5390-06 по делу N А40-66381/05-151-155

Суд отметил, что положениями законодательства о налогах и сборах при включении амортизируемого имущества в соответствующие амортизационные группы в целях исчисления налога на прибыль не предусмотрена обязанность налогоплательщика зарегистрировать принадлежащее ему на праве собственности имущество в органах ГИБДД или Гостехнадзора. При этом суд указал, что надо разграничивать понятия «регистрация транспортного средства» и «регистрация прав на транспортное средство».

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2006 по делу N А05-5787/2006-18

По мнению суда, государственная регистрация технических средств осуществляется в целях обеспечения полноты учета автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации и оценки технического состояния этих средств для их эксплуатации. Следовательно, данная регистрация носит учетный характер и не является государственной регистрацией прав на данные объекты в смысле п. 8 ст. 258 НК РФ. Факт государственной регистрации транспортного средства в органах ГИБДД или Гостехнадзора не влияет на порядок начисления амортизации, и налогоплательщик может начислять амортизацию по транспортному средству в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2005 N А56-44438/2004

Постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2007 N Ф09-11791/06-С3 по делу N А71-3798/06 (Определением ВАС РФ от 05.04.2007 N 3626/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

 

Позиция 2. Амортизация начисляется после регистрации транспорта в органах ГИБДД или Гостехнадзора

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.2004 N 26-12/76625

В Письме отмечается, что автомобиль не может эксплуатироваться ранее его государственной регистрации в органах ГИБДД. Поэтому амортизацию по автомобилю для целей налогообложения можно учитывать только после соответствующей регистрации.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УМНС России по г. Москве от 12.05.2004 N 26-12/32341

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.06.2007 по делу N А12-18805/06

Консультация эксперта, 2007

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.2010 по делу N А27-19317/2009

Суд установил, что налогоплательщик начислял амортизацию по транспортному средству, находившемуся у него в собственности, но не зарегистрированному в органах Гостехнадзора. Суд поддержал налоговый орган в том, что для начисления амортизации нужно, чтобы основное средство было принято к бухгалтерскому учету и введено в эксплуатацию. При этом необходимым условием для ввода в эксплуатацию является регистрация транспортного средства в органах Гостехнадзора.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2005 N Ф04-2522/2005(10706-А27-40) по делу N А27-21446/2004-6

Суд указал, что общество как собственник автомобилей БелАЗ приобретало право их допуска к дорожному движению, т.е. право пользования транспортными средствами, только после их регистрации в органах Гостехнадзора. Поэтому срок полезного использования в целях применения ст. 258 НК РФ не может начинаться ранее даты, с которой налогоплательщик вправе эксплуатировать принадлежащий ему автомобиль. То есть срок полезного пользования не может начинаться ранее даты регистрации транспортного средства в органах Гостехнадзора.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2005 N Ф04-2521/2005(10702-А27-40) по делу N А27-21445/2004-6

 

4.6. С какого момента перестает амортизироваться транспортное средство, находящееся на балансе организации, но снятое с учета в органах ГИБДД и Гостехнадзора (п. 11 ст. 258 НК РФ)?

 

Согласно п. 11 ст. 258 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2013) основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в амортизационную группу с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. С 01.01.2013 положения данного пункта утрачивают силу. С этой же даты согласно п. 4 ст. 259 НК РФ по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода такого объекта в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Возникает вопрос: когда нужно прекратить амортизировать транспортные средства, которые сняты с учета в органах ГИБДД и Гостехнадзора, но находятся на балансе налогоплательщика?

Согласно официальной позиции Минфина России начисление амортизации по транспортным средствам, находящимся на балансе организации, но снятым с учета в органах ГИБДД и Гостехнадзора, прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия их с учета. Есть позиция автора, подтверждающая данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/468

Разъясняется, что одним из условий начисления амортизации по имуществу является его использование в деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому по транспортным средствам, находящимся на балансе организации, но снятым с учета в органах ГИБДД и Гостехнадзора, амортизация не начисляется с месяца, следующего за месяцем снятия их с учета.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Списывается автомобиль: когда прекращается начисление амортизации («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2008, N 48)

 

4.7. Можно ли начислять амортизацию по объектам основных средств, если документы на госрегистрацию были поданы, но в регистрации отказано (п. 11 ст. 258 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

Ранее в п. 8 ст. 258 Налогового кодекса РФ говорилось, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в амортизационную группу с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Аналогичное положение в настоящее время предусмотрено п. 11 ст. 258 НК РФ.

По этому вопросу есть три точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть мнение автора о том, что если в госрегистрации отказано, то начислять амортизацию по такому основному средству неправомерно.

Другой автор предлагает следующий подход: если в госрегистрации отказано, но при исправлении недочетов в дальнейшем объект основных средств будет зарегистрирован, то можно продолжать начислять амортизацию по такому объекту.

И наконец, третья позиция, изложенная в работе автора, заключается в том, что если документы на госрегистрацию поданы, то формально требования Налогового кодекса РФ соблюдены и начислять амортизацию можно в общем порядке.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Амортизацию начислять нельзя

 

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что налогоплательщик не вправе начислять амортизацию по основному средству, если регистрация отсутствует из-за отказа уполномоченного органа.

 

Позиция 2. Амортизацию начислять можно, если объект в дальнейшем будет зарегистрирован

 

Статья: Амортизация без права собственности («Учет. Налоги. Право», 2005, N 26)

Автор отмечает, что в Налоговом кодексе РФ нет механизма исключения объектов из состава амортизационных групп при отказе в госрегистрации. Однако амортизировать можно только имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности (ст. 256 НК РФ), а оно возникает лишь в момент регистрации (ст. 223 ГК РФ). Получается, что, разрешив начислять амортизацию с момента подачи документов на регистрацию, законодатель сделал исключение из общего правила. Значит, даже если документы вернули без госрегистрации, можно продолжать начислять амортизацию. Однако это можно сделать только в том случае, если отказ в регистрации носит устранимый характер и в дальнейшем право собственности на объект все же будет зарегистрировано. В случае же безоговорочного отказа начисленные суммы амортизации придется восстановить.

 

Позиция 3. Амортизацию начислять можно

 

Консультация эксперта, 2004

По мнению автора, если формально требования Налогового кодекса РФ соблюдены (документы поданы на государственную регистрацию объекта), то налогоплательщик вправе начислять амортизацию по объектам основных средств с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию. Последствий отказа в госрегистрации Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

 

  1. СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ПРАВА

 

5.1. Как определить срок полезного использования исключительного права на изобретение, удостоверенного патентом (п. 2 ст. 258 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ определяет срок полезного использования нематериальных активов исходя из срока действия патента (п. 2 ст. 258). В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ранее — Патентным законом РФ) срок действия патента исчисляется со дня подачи в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности заявки на выдачу патента. Однако амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что в данной ситуации амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода НМА в эксплуатацию, а срок полезного использования НМА равен сроку действия патента.

В то же время есть авторские публикации, в которых указывается, что срок полезного использования нематериального актива отсчитывается с даты регистрации и заканчивается по истечении срока действия патента, т.е. срок полезного использования меньше срока действия патента.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Срок полезного использования исключительного права равен сроку действия патента

 

Письмо Минфина России от 07.03.2008 N 03-03-06/1/164

Финансовое ведомство разъясняет, что срок полезного использования нематериального актива равен сроку действия патента, определяемому в соответствии с законодательством РФ. То есть для патента со сроком действия 20 лет амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода НМА в эксплуатацию, и составляет 240 месяцев (20 x 12).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 03.08.2005 N 03-03-04/1/140

 

Позиция 2. Срок полезного использования исключительного права меньше срока действия патента

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 28.05.2008

Автор отмечает, что в п. 2 ст. 258 НК РФ речь идет о том, что срок полезного использования рассчитывается «исходя из срока действия патента», но не говорится, что этот срок должен быть равным сроку действия патента. Следовательно, на тот момент, когда патент получен, организация, вводя НМА в эксплуатацию, вправе определить срок полезного использования как период с момента получения патента до даты окончания срока его действия.

 

Статья: Об учете исключительных прав на товарный знак и изобретение («Финансовые и бухгалтерские консультации», 2007, N 11)

По мнению автора, срок действия патента нельзя приравнивать к сроку полезного использования НМА, поскольку по истечении срока действия патента право налогоплательщика на НМА утрачивается. Поэтому для патента со сроком действия 20 лет амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за датой регистрации этого объекта, и до момента истечения срока действия патента, что составляет меньше 240 месяцев.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Интеллектуальная собственность: право, бухучет и налогообложение («Налоговый учет для бухгалтера», 2006, N 10)

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code