ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА (ПО СТ. 257 НК РФ)

  1. ВКЛЮЧЕНИЕ В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ

 

1.1. Включаются ли в первоначальную стоимость основного средства проценты по займам и кредитам (п. 1 ст. 257, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость основного средства включаются все затраты, связанные с его приобретением. В то же время в силу пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по займам и кредитам.

По рассматриваемому вопросу существует три точки зрения.

Согласно позиции, выраженной Минфином России, ФНС России и УФНС России по г. Москве, проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, в первоначальную стоимость этих объектов не включаются. Связано это с тем, что для учета таких процентов в Налоговом кодексе РФ установлен особый порядок. Есть судебные акты, подтверждающие этот подход. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые авторы.

Другие авторы считают, что проценты, уплаченные до ввода основного средства в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость ОС.

Третья точка зрения, выраженная авторами, заключается в том, что налогоплательщик вправе самостоятельно решать, включать ему данные проценты в первоначальную стоимость основных средств или нет.

 

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Проценты по займам и кредитам не включаются в первоначальную стоимость основного средства

 

Письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-03-06/1/24671

Финансовое ведомство отметило, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам не учитываются в первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21757

Письмо Минфина России от 26.04.2013 N 03-03-06/1/14650

Письмо Минфина России от 06.12.2011 N 03-03-06/1/808

Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/398

Письмо Минфина России от 02.11.2009 N 03-03-06/1/720

Письмо Минфина России от 18.06.2009 N 03-03-06/1/408

Письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-03-06/1/37

Письма Минфина России от 19.12.2008 N 03-03-06/1/699, от 05.12.2008 N 03-03-06/1/667

Письмо Минфина России от 03.12.2008 N 03-03-06/1/663

Письмо Минфина России от 14.10.2008 N 03-03-06/1/577

Письмо Минфина России от 24.09.2008 N 03-03-06/1/541

Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/1/94

Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-03-06/1/681

Письмо Минфина России от 19.12.2007 N 03-03-06/1/878

Письмо Минфина России от 14.12.2007 N 03-03-06/1/855

Письмо Минфина России от 22.10.2007 N 03-03-06/1/731

Письмо Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/1/598

Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/1/577

Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/1/262

Письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/111

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 20-12/083116

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 N 20-12/071878

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/1/577 («Консультант», 2007, N 20)

 

Письмо Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-06/1/22

Разъясняется, что проценты по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов и в первоначальную стоимость объекта строительства не включаются.

 

Письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/1/682

Финансовое ведомство указало, что проценты по банковским кредитам (займам) не включаются в первоначальную стоимость модернизированного амортизированного имущества, они учитываются в составе внереализационных расходов.

 

Письмо ФНС России от 29.09.2014 N ГД-4-3/19855

Налоговая служба отметила, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 269 НК РФ. Следовательно, в первоначальной стоимости (измененной стоимости) амортизируемого имущества упомянутые расходы не учитываются.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2013 по делу N А26-7196/2011

Суд указал, что положения ст. 257 НК РФ не предусматривают включения в первоначальную сумму амортизируемого имущества процентов по займу, использованному на его приобретение данного объекта. Такие проценты учитываются во внереализационных расходах.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2010 N Ф09-4668/10-С3 по делу N А50-31503/2009

Суд указал, что проценты по займу, использованному на приобретение основного средства, включаются во внереализационные расходы налогоплательщика. Такие затраты не формируют первоначальную стоимость приобретенного основного средства.

 

Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2009 N КА-А40/6713-09 по делу N А40-81169/08-35-358

Суд указал, что налогоплательщик правомерно включил в состав внереализационных расходов проценты, которые уплачены по займам, использованным на приобретение основного средства.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 24.03.2009 N КА-А40/1927-09 по делу N А40-36502/08-151-121

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2005 N А42-8523/04-28

Постановление ФАС Уральского округа от 27.04.2007 N Ф09-2999/07-С2 по делу N А60-32755/06 (Определением ВАС РФ от 24.08.2007 N 10303/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.10.2008 N Ф08-6332/2008 по делу N А63-612/2008-С4-37

Суд указал, что проценты по займам и кредитам, полученным на реконструкцию здания, налогоплательщик правомерно отнес к внереализационным расходам, а не на увеличение стоимости ОС.

 

Практическое пособие по налогу на прибыль

По мнению автора, включение процентов по кредитам в первоначальную стоимость основных средств не согласуется с нормами налогового законодательства. Ведь проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом особый порядок учета процентов предусмотрен ст. 269 НК РФ.

 

Статья: Заем для приобретения основного средства: как учитывать проценты («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, N 48)

По мнению автора, НК РФ не предусматривает включения в первоначальную стоимость основных средств процентов по кредитам.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

 

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что в пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам. Во-первых, эти расходы прямо названы как внереализационные, а во-вторых, они учитываются с ограничениями, установленными ст. 269 НК РФ. Поэтому проценты по кредиту нужно учитывать не в первоначальной стоимости основных средств, а как самостоятельный внереализационный расход.

 

Позиция 2. До ввода основного средства в эксплуатацию проценты по займам и кредитам включаются в его первоначальную стоимость

 

Статья: Коллизии налоговых норм («Консультант», 2006, N 19)

По мнению автора, до момента ввода основного средства в эксплуатацию расходы на его приобретение следует включать в первоначальную стоимость ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ), после — учитывать проценты, в том числе по инвестиционным кредитам и займам, в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Привлечение денежных средств при осуществлении капитальных вложений («Налоговый вестник», 2007, N 12)

Статья: Затраты по займам и кредитам («Аудит и налогообложение», 2007, N 7)

 

Позиция 3. Как учитывать проценты по займам и кредитам, решает налогоплательщик

 

Консультация эксперта, 2007

Автор делает вывод, что налогоплательщик вправе сам решать, включать проценты по займам и кредитам в первоначальную стоимость объекта основных средств или же учесть их в качестве внереализационных расходов. Это связано с тем, что в настоящее время в налоговом законодательстве по данному вопросу существуют неустранимые противоречия и неясности, которые толкуются в пользу налогоплательщика. Принятое решение нужно закрепить в учетной политике.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Заем для приобретения основного средства: как учитывать проценты («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, N 48)

 

Статья: Основное средство покупаете в кредит? Можно выгодно учесть проценты («Учет. Налоги. Право», 2006, N 38)

Автор отмечает, что налогоплательщик вправе воспользоваться п. 4 ст. 252 НК РФ и самостоятельно решить, включать ему уплаченные проценты по кредиту во внереализационные расходы (ст. ст. 265 и 269 НК РФ) или учитывать их в первоначальной стоимости основных средств (ст. 257 НК РФ).

 

  1. ВКЛЮЧЕНИЕ В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

ПОШЛИН, СБОРОВ И ИНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

 

2.1. Включается ли в первоначальную стоимость государственная пошлина, уплаченная при приобретении и (или) регистрации основного средства (п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

2.2. Как определяется в целях начисления амортизации дата ввода в эксплуатацию предмета лизинга, если он подлежит амортизации в налоговом учете у лизингодателя? С какого момента лизингодатель может начислять амортизацию (п. 10 ст. 258, п. 4 ст. 259 НК РФ)?

2.3. Изменяется ли первоначальная стоимость основного средства, если оплата регистрационного сбора (услуг по изготовлению технического паспорта и т.д.) производится после ввода объекта в эксплуатацию (п. 2 ст. 257, пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

2.4. Включаются ли в первоначальную стоимость основного средства таможенные пошлины (п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

2.5. Включаются ли в первоначальную стоимость основного средства пошлины, уплаченные лизингополучателем при ввозе предмета лизинга (п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

2.6. Включаются ли в первоначальную стоимость основного средства затраты на техосмотр автомобиля, приобретенного организацией (п. 1 ст. 257, пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

2.7. Нужно ли включать в первоначальную стоимость основного средства затраты по содержанию (обслуживанию) имущества, которые понесены до его перевода в состав основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ)?

 

2.1. Включается ли в первоначальную стоимость государственная пошлина, уплаченная при приобретении и (или) регистрации основного средства (п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

 

Согласно ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость ОС включаются все затраты, связанные с его приобретением. В то же время в Налоговом кодексе РФ есть отдельная норма, по которой учитываются налоги и сборы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции государственную пошлину нужно включать в первоначальную стоимость основных средств. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые авторы.

Однако ранее Минфин России разъяснял: государственная пошлина не входит в первоначальную стоимость основного средства, поскольку является самостоятельным расходом. Есть примеры судебных решений и работы авторов, подтверждающие такой подход.

В то же время есть работа автора, в которой говорится, что налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать вариант учета затрат по уплате госпошлины.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Госпошлина увеличивает первоначальную стоимость ОС

 

Письмо Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295

Разъясняется, что государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимость включается в первоначальную стоимость этой недвижимости.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481

Письмо Минфина России от 04.03.2010 N 03-03-06/1/113

Письмо Минфина России от 19.05.2009 N 03-05-05-01/26

Письмо Минфина России от 18.05.2009 N 03-05-05-01/26

Письмо Минфина России от 27.03.2009 N 03-03-06/1/195

Консультация эксперта, 2011

 

Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101

Финансовое ведомство разъясняет, что суммы государственной пошлины, уплаченной за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД по приобретенным (сооруженным) основным средствам, учитываются в их первоначальной стоимости.

 

Консультация эксперта, 2007

Автор делает вывод, что в практической работе предпочтительнее все же включать расходы по уплате госпошлины в первоначальную стоимость основных средств.

 

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимое имущество, уплаченная до ввода в эксплуатацию объекта недвижимого имущества, увеличивает его первоначальную стоимость.

 

Консультация эксперта, 2006

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета автор дает рекомендацию учитывать госпошлину в составе первоначальной стоимости основного средства. При этом советует данное положение закрепить в учетной политике предприятия.

 

Позиция 2. Госпошлина первоначальную стоимость основных средств не увеличивает

 

Письмо Минфина России от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116

Финансовое ведомство отмечает, что государственная пошлина как федеральный сбор, учитываемый в составе прочих расходов, согласно положению п. 1 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость основных средств не включается.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 30.06.2005 N 03-03-04/2/14

 

Постановление ФАС Уральского округа от 25.11.2008 N Ф09-8694/08-С3 по делу N А07-18611/07

Суд указал, что затраты на регистрацию автотранспорта не увеличивают его первоначальную стоимость, а учитываются в прочих расходах, так как регистрация в органах ГИБДД не является доведением транспортного средства до состояния пригодности.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 30.01.2008 N Ф09-57/08-С3 по делу N А07-6671/07

Суд указал, что регистрация транспортных средств в органах ГИБДД не является доведением транспортного средства до состояния, пригодного для использования. Следовательно, расходы на регистрацию в формировании первоначальной стоимости транспортных средств не участвуют.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 07.04.2006 по делу N А08-601/05-9

Суд указал, что регистрация транспортного средства не является государственной регистрацией имущества, которая порождает право собственности (ст. ст. 164, 223 ГК РФ). Таким образом, регистрация транспортного средства не признается доведением его до состояния, пригодного для использования, поскольку использование автомобиля возможно и без его регистрации, например для внутризаводских перевозок. Следовательно, пошлина за постановку на учет приобретенного автотранспорта в органах ГИБДД и Гостехнадзора отнесена к прочим расходам, связанным с производством, правомерно.

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 12.08.2009

По мнению автора, при передаче объекта недвижимости в уставный капитал организации госпошлина, уплаченная за регистрацию прав на данное основное средство, не включается в его первоначальную стоимость, а относится к прочим расходам на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

 

Консультация эксперта, 2011

Автор, исходя из анализа писем контролирующих органов и постановлений арбитражных судов, приходит к выводу, что общество вправе включить госпошлину за регистрацию автомобиля в состав текущих расходов.

 

Консультация эксперта, 2009

Автор отмечает, что государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам и учитывается в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

 

Позиция 3. Налогоплательщик самостоятельно определяет, учитывать госпошлину в составе прочих расходов или включать ее в первоначальную стоимость ОС

 

Статья: Уплата государственной пошлины военными учреждениями («Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 7)

Автор отмечает, что согласно п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, как учитывать затраты по уплате госпошлины — в составе прочих расходов или же в первоначальной стоимости ОС.

 

2.2. Как определяется в целях начисления амортизации дата ввода в эксплуатацию предмета лизинга, если он подлежит амортизации в налоговом учете у лизингодателя? С какого момента лизингодатель может начислять амортизацию (п. 10 ст. 258, п. 4 ст. 259 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 3 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования им предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Такие положения предусмотрены п. п. 1, 2 ст. 31 указанного Закона.

Имущество, полученное (переданное) по договору финансовой аренды (лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой оно должно учитываться согласно условиям договора (п. 10 ст. 258 НК РФ).

С 01.01.2013 начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, включая объекты, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При этом начисление амортизации не зависит от даты государственной регистрации имущества. Об этом говорится в п. 4 ст. 259 НК РФ.

До 01.01.2013 согласно п. 4 ст. 259 НК РФ амортизация начислялась с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию. В п. 11 ст. 258 НК РФ предусматривалось, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в амортизационную группу с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию указанных прав. До 01.01.2009 аналогичные выводы содержались в п. 8 ст. 258 и п. 2 ст. 259 НК РФ.

Возникает вопрос: как определяется в целях начисления амортизации дата ввода в эксплуатацию предмета лизинга, если он подлежит амортизации в налоговом учете у лизингодателя? С какого момента лизингодатель может начислять амортизацию?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, если предмет лизинга подлежит амортизации в налоговом учете лизингодателя, то момент ввода в эксплуатацию предмета лизинга определяется по дате передачи его лизингополучателю. Аналогичная точка зрения содержится в судебных актах и работе автора.

Ранее Минфин России разъяснял следующее: если договором лизинга предусмотрена уплата лизинговых платежей с момента передачи лизингополучателю предмета лизинга, то амортизация начисляется лизингодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача. Данную точку зрения поддержало УФНС России по г. Москве.

Третья точка зрения, выраженная финансовым ведомством, такова: если в договоре лизинга нет условия об уплате лизинговых платежей с момента передачи предмета лизинга, амортизация начисляется лизингодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга был введен в эксплуатацию лизингополучателем.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Дата ввода в эксплуатацию предмета лизинга в целях начисления амортизации лизингодателем определяется по дате передачи его лизингополучателю

 

Письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-03-06/2/18283

Ведомство разъясняет, что амортизация по имуществу, которое учитывается на балансе у лизингодателя, начисляется с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем передачи предмета лизинга лизингополучателю (п. 10 ст. 258, п. 4 ст. 259 НК РФ).

Также Минфин отметил, что требования отраслевого законодательства в сфере промышленной безопасности, применяемые к эксплуатирующей организации, не изменяют порядок определения момента начисления амортизации в налоговом учете лизингодателя.

 

Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-03-06/1/10063

Финансовое ведомство рассмотрело вопрос о порядке начисления амортизации лизингодателем, если момент передачи предмета лизинга лизингополучателю не совпадает с датой начала его фактического использования последним.

Ведомство разъясняет, что в данной ситуации момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию нужно определять по дате передачи его лизингополучателю.

 

Письмо Минфина России от 11.08.2011 N 03-03-06/1/475

Минфин России рассмотрел вопрос о порядке начисления амортизации лизингодателем, если дата принятия к учету предмета лизинга не совпадает с датой начала начисления лизинговых платежей.

Финансовое ведомство отметило, что момент ввода в эксплуатацию лизингодателем предмета лизинга определяется по дате передачи его лизингополучателю.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.01.2010 N 03-03-06/1/24

Статья: Неравномерные лизинговые платежи: учет расходов в целях налогообложения прибыли (Панченко Т.) («Финансовая газета», 2012, N 2)

 

Постановление ФАС Московского округа от 06.03.2014 N Ф05-1207/2014 по делу N А40-32182/13

Суд указал, что в случае, если предмет лизинга амортизируется лизингодателем, момент ввода данного объекта в эксплуатацию определяется по дате передачи его лизингополучателю. При этом не имеет значения, совпадает ли день начала уплаты лизинговых платежей по договору с моментом принятия основного средства к учету лизингополучателем.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 28.02.2011 N Ф09-651/11-С3 по делу N А60-23244/2010-С6

Суд установил: инспекция сочла неправомерным начисление налогоплательщиком амортизации по переданному в лизинг оборудованию, в том числе на том основании, что оно не было введено в эксплуатацию.

ФАС указал, что если предмет лизинга подлежит амортизации в налоговом учете лизингодателя, то момент ввода его в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли определяется по дате передачи лизингополучателю. Исходя из этого, суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно начислил амортизацию по названному оборудованию.

 

Позиция 2. Амортизация по предмету лизинга начисляется лизингодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга передан лизингополучателю (дата ввода предмета лизинга в эксплуатацию соответствует дате передачи его лизингополучателю), при условии, что в договоре лизинга предусмотрена уплата лизинговых платежей с момента передачи

 

Письмо Минфина России от 27.04.2009 N 03-03-06/1/281

По мнению Минфина России, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, момент ввода его в эксплуатацию для целей налогового учета лизингодателя может не соответствовать дате фактического ввода предмета лизинга в эксплуатацию лизингополучателем.

Ведомство пояснило: если договором лизинга предусмотрено, что обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента передачи ему предмета лизинга, то амортизация начисляется лизингодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялась передача.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.04.2006 N 03-03-04/2/122

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.05.2007 N 20-12/049062

 

Позиция 3. Амортизация по предмету лизинга начисляется лизингодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга введен в эксплуатацию лизингополучателем (дата ввода предмета лизинга в эксплуатацию лизингодателем соответствует дате ввода в эксплуатацию лизингополучателем), при условии, что в договоре лизинга отсутствует положение об уплате лизинговых платежей с момента передачи

 

Письмо Минфина России от 27.04.2009 N 03-03-06/1/281

По мнению финансового ведомства, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, момент ввода его в эксплуатацию для целей налогового учета лизингодателя может не соответствовать дате фактического ввода предмета лизинга в эксплуатацию лизингополучателем.

Разъясняется, что, если договором лизинга не предусмотрено условие об уплате лизинговых платежей с момента передачи предмета лизинга, амортизация начисляется лизингодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга был введен в эксплуатацию лизингополучателем.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.04.2006 N 03-03-04/2/122

 

2.3. Изменяется ли первоначальная стоимость основного средства, если оплата регистрационного сбора (услуг по изготовлению технического паспорта и т.д.) производится после ввода объекта в эксплуатацию (п. 2 ст. 257, пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна составлять более 40 000 руб. Она определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В п. 2 ст. 257 НК РФ говорится о том, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

С 01.01.2013 начислять амортизацию по объектам амортизируемого имущества, в частности по объектам, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

До 01.01.2013 п. 11 ст. 258 НК РФ было установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в амортизационную группу с момента документально подтвержденной подачи документов на регистрацию прав. При этом в п. 4 ст. 259 НК РФ указывалось, что амортизацию по такому имуществу можно начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. До 01.01.2009 аналогичные выводы содержали п. 8 ст. 258 и п. 2 ст. 259 НК РФ.

Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Прочими расходами в соответствии с пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ являются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

Возникает вопрос: изменяется ли первоначальная стоимость основного средства, если оплата регистрационного сбора (услуг по изготовлению технического паспорта и т.д.) производится после ввода объекта в эксплуатацию?

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, расходы, связанные с регистрацией права собственности на основное средство, которые осуществлены после его введения в эксплуатацию, не изменяют сформированную первоначальную стоимость объекта.

Есть судебный акт и работы авторов, в которых выражена сходная точка зрения. Затраты на регистрацию права собственности на основное средство авторы предлагают учитывать в прочих расходах.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/1/20327

Финансовое ведомство рассмотрело вопрос о порядке учета расходов на оплату регистрационного сбора и услуг по изготовлению технического паспорта, произведенных после ввода объекта недвижимости в эксплуатацию.

По мнению Минфина России, сформированная в налоговом учете первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению в связи с проведением регистрации прав на недвижимое имущество и осуществлением расходов на нее.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.02.2011 N 03-03-06/1/89

Статья: Отражение госпошлины в налоговом учете: 10 ситуаций из практики (Боровская И.В.) («Российский налоговый курьер», 2011, N 18)

 

Постановление ФАС Московского округа от 20.04.2011 N КА-А40/3336-11-2 по делу N А40-169861/09-127-1404 (Определением ВАС РФ от 20.07.2011 N ВАС-9214/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

По мнению налогового органа, первоначальная стоимость объекта недвижимости должна быть увеличена на сумму госпошлины, уплаченной в связи с переводом ее в нежилой фонд. Тот факт, что объект недвижимости был введен в эксплуатацию и принят в состав ОС, значения не имеет.

Однако суд указал, что налогоплательщик правомерно отнес в состав расходов госпошлину, уплаченную за совершение органом государственной власти юридически значимых действий, поскольку она к работам, связанным с модернизацией основного средства, не относится.

 

Консультация эксперта, 2013

Автор отметил, что первоначальная стоимость объекта основных средств не изменяется, если уплата госпошлины осуществлена после принятия его в налоговом учете. Такие затраты, по мнению автора, могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ.

 

Статья: Сельскохозяйственные земли: налоговый учет операций по приобретению и коренному улучшению (Денисова М.О.) («Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2012, N 2)

Автор предлагает применить в отношении суммы уплаченной госпошлины в налоговом учете тактику, которая используется в бухгалтерском учете:

— на стадии формирования первоначальной стоимости относить к затратам на приобретение объекта недвижимости, соответственно увеличивая его первоначальную стоимость;

— после того как первоначальная стоимость объекта сформирована, относить к прочим расходам в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

 

2.4. Включаются ли в первоначальную стоимость основного средства таможенные пошлины (п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Исключение составляют налог на добавленную стоимость и акцизы (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

В то же время в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ таможенные пошлины и сборы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

По данному вопросу существует три точки зрения.

Официальная позиция Минфина России и ФНС России заключается в том, что таможенные пошлины нужно включать в первоначальную стоимость основного средства. УФНС России по г. Москве придерживается аналогичного подхода. Такой же точки зрения придерживаются и некоторые авторы.

В то же время есть более раннее Письмо Минфина России, в котором указывается: таможенные пошлины могут быть учтены как в первоначальной стоимости ОС, так и единовременно в прочих расходах в зависимости от того, что предусмотрено учетной политикой. Аналогичное мнение выражено в судебных актах и авторских консультациях.

Третья точка зрения, представленная в судебном акте, заключается в том, что таможенные пошлины можно учесть в прочих расходах вне зависимости от отсутствия такого порядка учета расходов в учетной политике.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Таможенные пошлины учитываются в первоначальной стоимости основного средства

 

Письмо Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413

Разъясняется, что таможенные пошлины и сборы по ввозимым основным средствам нужно включить в их первоначальную стоимость.

 

Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-03-06/1/417

Финансовое ведомство отмечает, что таможенные пошлины, уплачиваемые по приобретаемым (сооруженным) основным средствам, включаются в первоначальную стоимость этих средств.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-03-06/1/286

Письма Минфина России от 14.04.2008 N 03-03-06/1/279, N 03-03-06/1/280

Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119722@

Статья: Учет таможенных платежей («Аудит и налогообложение», 2007, N 3)

Консультация эксперта, 2006

Статья: Особенности учета «импортных» платежей («Практическая бухгалтерия», 2006, N 10)

Статья: Учет таможенных пошлин при приобретении основных средств («Налоговый вестник», 2006, N 10)

Статья: Кто из чиновников ошибся в учете таможенных платежей? («Учет. Налоги. Право», 2006, N 30)

 

Письмо ФНС России от 22.04.2014 N ГД-4-3/7660@

По мнению ФНС России, расходы в виде таможенных пошлин, уплаченных при ввозе на территорию РФ импортного оборудования, включаются в первоначальную стоимость импортируемого основного средства. Данный вывод подтверждается п. п. 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). При этом ФНС России учла п. 5 ст. 270 НК РФ, которым запрещено включать в расходы затраты, связанные с приобретением амортизируемого имущества.

 

Позиция 2. Налогоплательщик самостоятельно определяет и закрепляет в учетной политике, как учитывать таможенные пошлины — в первоначальной стоимости основного средства либо единовременно в составе прочих расходов

 

Письмо Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/130

Разъясняется, что таможенные пошлины могут быть учтены как в первоначальной стоимости основного средства, так и единовременно в прочих расходах в зависимости от того, что предусмотрено учетной политикой.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 13.09.2011 N Ф09-5521/11 по делу N А60-43783/2010

Консультация эксперта, 2009

Статья: Учет таможенных сборов и пошлин («Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 7)

 

Постановление ФАС Московского округа от 09.08.2011 N КА-А40/8328-11 по делу N А40-61747/10-76-239

Суд пришел к выводу, что в соответствии с учетной политикой налогоплательщика таможенные платежи и сборы относятся к прочим расходам. Кроме того, уплата таможенных платежей не указана в перечне оснований для изменения первоначальной стоимости основных средств. Налогоплательщик правомерно учитывал уплаченные таможенные платежи и сборы в прочих расходах согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2010 по делу N А05-2930/2010

 

Позиция 3. Таможенные пошлины можно учесть в составе прочих расходов независимо от того, что такой порядок учета таможенных пошлин не предусмотрен в учетной политике

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.12.2013 N Ф03-6587/2013 по делу N А51-27345/2012

Суд пришел к выводу о том, что общество правомерно отнесло таможенные платежи в состав прочих расходов. В ст. 257 НК РФ отсутствует прямая ссылка на то, что таможенная пошлина учитывается в составе первоначальной стоимости приобретенного имущества. Кроме того, п. 4 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что если некоторые затраты с равными основаниями можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить такие группы. При этом суд учел, что ст. 264 НК РФ установлена прямая норма, в соответствии с которой к прочим расходам относятся уплаченные таможенные пошлины.

При этом суд указал, что отсутствие в учетной политике общества порядка учета таможенных пошлин в составе прочих расходов не свидетельствует о том, что у общества нет права отнести уплаченные пошлины в состав расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

 

2.5. Включаются ли в первоначальную стоимость основного средства пошлины, уплаченные лизингополучателем при ввозе предмета лизинга (п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

 

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе суммы таможенных пошлин.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в расходах в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Возникает вопрос: включаются ли в стоимость основного средства пошлины, уплаченные лизингополучателем при ввозе предмета лизинга?

Официальная позиция, выраженная Минфином России и УФНС России по г. Москве, заключается в том, что таможенные сборы, уплаченные лизингополучателем, не увеличивают стоимость основного средства — предмета лизинга.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 24.10.2005 N 03-03-04/1/292

Финансовое ведомство отмечает, что расходы, понесенные в соответствии с договором лизинга лизингополучателем по таможенному оформлению предмета лизинга, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга. Указанные расходы при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ могут быть учтены лизингополучателем в составе прочих расходов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 N 16-15/123402@

 

2.6. Включаются ли в первоначальную стоимость основного средства затраты на техосмотр автомобиля, приобретенного организацией (п. 1 ст. 257, пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость основного средства включаются все затраты, связанные с его приобретением, а также расходы на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования. В то же время в Налоговом кодексе РФ есть отдельная норма, по которой учитываются расходы на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть работы авторов, в которых отмечается, что затраты на технический осмотр приобретенного автомобиля увеличивают его первоначальную стоимость.

В то же время другой автор высказывает противоположное мнение: затраты на прохождение техосмотра стоимость автомобиля не увеличивают и могут быть учтены в составе прочих расходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Третья точка зрения, также выраженная в авторской консультации, заключается в том, что порядок учета расходов на техосмотр зависит от времени его проведения. И если эти затраты были осуществлены уже после принятия автомобиля на бухгалтерский учет, то они признаются расходами сразу. В противном случае понесенные расходы увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходы увеличивают первоначальную стоимость автомобиля

 

Тематический выпуск: Автотранспорт на предприятии («Экономико-правовой бюллетень», 2007, N 8)

Автор, ссылаясь на Письмо Минфина России от 05.07.2006 N 03-06-01-04/138, делает вывод, что плата за техосмотр приобретенного транспортного средства является затратами на его покупку и должна включаться в его первоначальную стоимость. Оплата же техосмотра в последующие периоды эксплуатации автомобиля может быть учтена в качестве прочих расходов (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Расходы на содержание автомобиля. Учет и налогообложение («Бухгалтерский бюллетень», 2007, N 5)

 

Позиция 2. Расходы учитываются единовременно

 

Статья: Налог на имущество — 2006: что принес нам год уходящий («Новая бухгалтерия», 2006, N 11)

Автор отметил, что плата за техосмотр с приобретением автомобиля не связана. Она уплачивается за допуск транспортного средства к дорожному движению и учитывается в качестве расходов единовременно.

 

Позиция 3. Порядок признания расходов зависит от времени прохождения техосмотра

 

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 05.07.2006 N 03-06-01-04/138 «О первоначальной стоимости транспортного средства» («Нормативные акты для бухгалтера», 2006, N 14)

Автор отмечает, что плата за техосмотр — это расходы на приведение автомобиля в состояние, пригодное для использования. Следовательно, такие расходы должны увеличивать его первоначальную стоимость. Однако если первоначальная стоимость автомобиля уже была сформирована, то затраты на техосмотр учитываются в составе прочих расходов.

 

2.7. Нужно ли включать в первоначальную стоимость основного средства затраты по содержанию (обслуживанию) имущества, которые понесены до его перевода в состав основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ)?

 

Амортизируемым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ) и используются им для извлечения дохода. Их стоимость погашается путем начисления амортизации. Амортизируемое имущество должно иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 40 000 руб. Такие положения установлены п. 1 ст. 256 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

С 01.01.2013 начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. Об этом говорится в п. 4 ст. 259 НК РФ.

До 01.01.2013 в п. 11 ст. 258 НК РФ указывалось, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в амортизационную группу с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию таких прав. При этом в п. 4 ст. 259 НК РФ отмечалось, что амортизацию можно начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию. До 01.01.2009 аналогичные выводы содержались в п. 8 ст. 258 и п. 2 ст. 259 НК РФ.

Возникает вопрос: нужно ли включать в первоначальную стоимость основного средства затраты по содержанию (обслуживанию) имущества, которые понесены до его перевода в состав основных средств?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России связанные с содержанием имущества затраты, которые были понесены до момента перевода его в состав основных средств, не учитываются как не соответствующие положениям ст. 252 НК РФ. При этом финансовое ведомство отмечает, что такие затраты могут быть учтены после того, как имущество будет переведено в состав основных средств.

Однако в письмах УФНС России по г. Москве изложена иная точка зрения: данные затраты включаются в первоначальную стоимость основного средства и списываются путем начисления амортизации.

Судебной практики нет.

 

По вопросу учета затрат по содержанию (обслуживанию) имущества, которые понесены до его перевода в состав основных средств, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходы по содержанию (обслуживанию) имущества, понесенные до перевода в состав основных средств, не формируют его первоначальную стоимость

 

Письмо Минфина России от 22.05.2013 N 03-03-06/2/18071

Минфин России рассмотрел вопрос включения в первоначальную стоимость приобретенного здания расходов по его содержанию, понесенных до ввода в эксплуатацию. По мнению финансового ведомства, такие затраты учитываются в составе материальных расходов после перевода имущества в состав основных средств.

 

Позиция 2. Расходы по содержанию (обслуживанию) имущества, понесенные до перевода в состав основных средств, включаются в его первоначальную стоимость

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.12.2009 N 16-15/137360.1

Налоговый орган пояснил, что затраты по содержанию имущества, понесенные в период до ввода в эксплуатацию, учитываются в его первоначальной стоимости при наличии документального подтверждения. После ввода объекта в эксплуатацию такие расходы учитываются на основании пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ в составе текущих затрат.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.07.2009 N 16-15/067963

Налоговое ведомство разъяснило, что расходы по текущему содержанию оборудования, понесенные до момента ввода в эксплуатацию, учитываются в его первоначальной стоимости и списываются посредством начисления амортизации.

 

  1. ВКЛЮЧЕНИЕ В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ

 

3.1. Включаются ли в первоначальную стоимость основного средства командировочные расходы (п. 1 ст. 257 НК РФ)?

 

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная УФНС России по г. Москве, заключается в том, что командировочные расходы не увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Есть судебные акты и работа автора, подтверждающие данный подход.

Ранее налоговые органы придерживались противоположного мнения: командировочные расходы увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Имеются судебные акты, в которых сделан аналогичный вывод.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Командировочные расходы не включаются в первоначальную стоимость основного средства

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049826

Разъясняется, что на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на командировки учитываются в составе прочих расходов, а не увеличивают стоимость основных средств.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2013 по делу N А26-6845/2012

Суд указал, что Налоговым кодексом РФ, в частности положениями п. 1 ст. 257 и п. 5 ст. 270 НК РФ, исчерпывающе определена направленность затрат с целью отнесения их к числу расходов, увеличивающих стоимость основного средства. При этом к числу таких затрат расходы на командировки работников не относятся.

Кроме того, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) предусмотрено, что общехозяйственные и иные аналогичные расходы включаются в фактические затраты для формирования первоначальной стоимости объекта основных средств, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Расходы на командировки работников к таким затратам не относятся.

Следовательно, налогоплательщик правомерно отнес данные затраты к прочим расходам на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, а не на увеличение балансовой стоимости основного средства.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.2009 по делу N А55-5612/2008 (Определением ВАС РФ от 20.05.2009 N ВАС-5681/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что командировочные расходы не увеличивают первоначальную стоимость ОС, а относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2007 N КА-А40/13358-07 по делу N А40-72479/06-112-424

Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2008 N Ф09-5967/08-С3 по делу N А76-5611/07

Постановление ФАС Уральского округа от 19.08.2008 N Ф09-5873/08-С3 по делу N А76-22883/07

Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3 по делу N А76-24995/07

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.09.2007 N А55-16781/06

Суд указал, что перечень расходов, влияющих на изменение первоначальной стоимости ОС, закрыт и не предусматривает включение в них дополнительных затрат, прямо не связанных с реконструкцией объектов, например командировочных расходов. Нормы признания командировочных расходов в целях налогообложения прибыли определены пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2008 по делу N А05-5668/2007

Суд указал, что работники налогоплательщика направлялись в командировки для решения производственных вопросов. Следовательно, спорные затраты подлежат единовременному списанию в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.01.2007 N А55-3823/2006-10

 

Постановление ФАС Уральского округа от 20.10.2005 N Ф09-4700/05-С7

Суд указал, что командировочные расходы, связанные с обучением эксплуатации и обслуживанию ОС, не включаются в его первоначальную стоимость, а относятся к расходам, связанным с производством (ст. 253 НК РФ).

 

Позиция 2. Командировочные расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2006 N 20-12/115096

Разъясняется, что организация может учесть в первоначальной стоимости основного средства расходы на командировки, непосредственно связанные со строительством этого объекта, если данные затраты произведены до ввода его в эксплуатацию.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2009 по делу N А19-1020/09

Суд указал, что командировочные расходы увеличивают балансовую стоимость приобретенных основных средств, так как непосредственно связаны с их доставкой.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 N А12-10256/07-С60

Суд указал, что командировочные расходы увеличивают первоначальную стоимость основного средства, а, списывая такие расходы единовременно, налогоплательщик нарушает положения п. 1 ст. 257 НК РФ.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 14.04.2005 N Ф09-1333/05-АК

Суд отметил, что командировочные расходы, связанные с решением вопросов проектирования и строительства здания, к общехозяйственным расходам не относятся, а включаются в стоимость основных средств и списываются в порядке амортизации.

 

Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2011 N КА-А40/17007-10;2 по делу N А40-51805/09-20-309

Суд отклонил вывод налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно включил командировочные расходы в первоначальную стоимость основных средств.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code