РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ МЕЖДУ ВИДАМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1. Должны ли бюджетные учреждения применять правило о пропорциональном распределении расходов при их отнесении к коммерческой и уставной деятельности (п. 1 ст. 272 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

 

Статья 272 НК РФ при установлении правила о пропорциональном распределении расходов не содержит исключений для бюджетных учреждений. Вместе с тем для бюджетных учреждений п. 3 ст. 321.1 НК РФ установлены особые правила распределения расходов между коммерческой и уставной деятельностью.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, из которых следует, что бюджетные организации должны использовать специальные правила ст. 321.1 НК РФ, а не порядок, предусмотренный п. 1 ст. 272 НК РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 по делу N А65-19491/2005

Суд указал, что п. 3 ст. 321.1 НК РФ для бюджетных учреждений предусмотрено отнесение на расходы пропорционально доле доходов от предпринимательской деятельности в общей сумме доходов не всех расходов, которые не могут быть отнесены на затраты по конкретному виду деятельности (финансируемой из бюджета уставной или предпринимательской), а только перечисленных в названном пункте (по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала). Поэтому п. 3 ст. 321.1 НК РФ по отношению к абз. 4 п. 1 ст. 272 Кодекса является специальной нормой.

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.02.2006 N Ф03-А51/06-2/81

Суд отклонил ссылки инспекции на п. 1 ст. 272 НК РФ, поскольку ст. 321.1 НК РФ предусмотрены особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями.

 

  1. РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

 

3.1. В каком периоде учитывать расходы по выдаче задолженности по заработной плате (п. 4 ст. 272 НК РФ)?

3.2. В каком периоде учитывать расходы по выплате премий, начисляемых за предыдущие периоды (п. 4 ст. 272 НК РФ)?

3.3. В каком периоде учитывать отпускные, если отпуск приходится на несколько месяцев (п. 4 ст. 272 НК РФ)?

3.4. Можно ли учесть в расходах суммы отпускных, начисленные работнику за неиспользованную часть отпуска, из которого он был отозван (п. 7 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ)?

 

3.1. В каком периоде учитывать расходы по выдаче задолженности по заработной плате (п. 4 ст. 272 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ (п. 4 ст. 272) говорит, что расходы по зарплате учитываются ежемесячно, исходя из суммы, начисленной в соответствии со ст. 255 НК РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что расходы по выплате задолженности учитываются в том периоде, когда возникла такая обязанность (например, в периоде, когда суд принял решение о выплате).

В то же время есть судебное решение, из которого следует, что задолженность по зарплате нужно учитывать в периоде ее возникновения, поскольку именно тогда возникает обязанность по выплате денег.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Задолженность по зарплате учитывается в периоде выплаты

 

Письмо Минфина России от 19.06.2006 N 03-03-05/13 «Порядок налогового учета долгов по зарплате бюджетными учреждениями»

Финансовое ведомство разъясняет, что, если основанием для начисления заработной платы уволенному работнику является решение судебного органа, расходы на оплату труда при методе начисления следует признавать по дате вступления решения судебного органа в законную силу.

 

Позиция 2. Задолженность по зарплате учитывается в периоде возникновения

 

Постановление ФАС Центрального округа от 21.07.2004 N А36-242/2-03

Суд указал, что выплата задолженности по заработной плате не связана с процессом производства и реализации продукции отчетного периода. Поэтому такая выплата не должна уменьшать налоговую базу налога на прибыль данного периода.

 

3.2. В каком периоде учитывать расходы по выплате премий, начисляемых за предыдущие периоды (п. 4 ст. 272 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ (п. 4 ст. 272) говорит, что расходы по зарплате учитываются ежемесячно, исходя из суммы, начисленной в соответствии со ст. 255 НК РФ. Правил учета премий, начисляемых за уже отработанное время, НК РФ не содержит.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что такие премии учитываются в расходах того периода, в котором они начислены. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 10.12.2010 N 03-03-06/4/122

Разъясняется, что вознаграждение по итогам работы за год (или месяц) учитывается в месяце его начисления.

 

Письмо Минфина России от 24.05.2005 N 03-03-01-04/4/63

В документе указано, что вознаграждение по итогам года, которое начисляется в следующем году, учитывается для целей налогообложения в том году, в котором оно было начислено.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/165

Консультация эксперта, 2012

 

Консультация эксперта, 2006

Автор считает, что расходы по выплате уволившемуся работнику премии, предусмотренной коллективным или трудовым договором либо иным локальным актом организации, начисленной после увольнения работника, но за период нахождения этого работника в трудовых отношениях с работодателем, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда в период ее начисления.

 

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что расходы на оплату вознаграждений по итогам работы за год, начисленных в следующем за указанным годом налоговом периоде, учитываются для целей налогообложения прибыли в периоде их начисления независимо от фактической выплаты.

 

3.3. В каком периоде учитывать отпускные, если отпуск приходится на несколько месяцев (п. 4 ст. 272 НК РФ)?

 

Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ расходы по зарплате учитываются ежемесячно исходя из суммы, начисленной в соответствии со ст. 255 НК РФ.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Позиция Минфина России, УФНС России по г. Москве заключается в том, что если отпуск приходится на несколько месяцев, то отпускные нужно учитывать в каждом из месяцев пропорционально дням отпуска. Аналогичный подход изложен в судебном акте и работах авторов.

В то же время есть судебные акты, в которых указывается, что отпускные можно учесть единовременно в периоде их начисления. Такой же позиции придерживаются и некоторые авторы.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Отпускные нужно учитывать в том периоде, за который они выплачены

 

Письмо Минфина России от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643

Министерство разъясняет, что сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 09.01.2014 N 03-03-06/1/42

Письмо Минфина России от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356

Письмо Минфина России от 14.06.2011 N 07-02-06/107

Письмо Минфина России от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804

Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-03-06/1/362

Письмо Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323

Письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288

Письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288

Письмо Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255

Письмо Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212

Письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/641

Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/2/156

Письмо Минфина России от 04.04.2006 N 03-03-04/1/315

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2008 N 20-12/079463

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2007 по делу N А56-39310/2006

Суд указал, что сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

 

Статья: Начисляем отпускные. Когда учесть расходы? («Главбух». Приложение «Учет в торговле», 2006, N 3)

Автор указывает, что часть отпускных, приходящаяся на второй месяц, отражается в составе расходов того отчетного периода, к которому относится соответствующее начисление. Например, если отпуск приходится на март и апрель, то начисление отпускных за март отражается в декларации за I квартал, а, соответственно, за апрель — в декларации за полугодие.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Когда уплачивать налоги при отпуске, переходящем на другой месяц («Главная книга», 2007, спецвыпуск)

 

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что в ст. 272 НК РФ сказано «исходя из суммы начисленных», а не «исходя из даты начисления», т.е. речь идет не о дате начисления, а о размере сумм начисления. Следовательно, организация может учесть отпускные расходы, начисленные в декабре (работники находятся в отпуске в январе — феврале), только в расходах следующего отчетного года.

 

Позиция 2. Отпускные учитываются в том периоде, в котором они выплачены

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2011 по делу N А27-6004/2011

Суд указал, что в налоговую базу по налогу на прибыль включается сохраняемая во время отпуска оплата труда работникам в том месяце, когда производилось ее начисление.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15) по делу N А46-6675/2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37) по делу N А27-3194/2007-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 N Ф04-2610/2006(22165-А46-40) по делу N А-1700/05

Постановление ФАС Московского округа от 31.07.2007, 07.08.2007 N КА-А40/5187-07 по делу N А40-13934/06-80-77

Постановление ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3 по делу N А07-6787/08

 

Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09 по делу N А40-48457/08-129-168

Суд сделал следующий вывод: расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2007 N Ф04-8300/2007(40621-А75-15) по делу N А75-4424/2007

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 13.05.2010

Автор отмечает, что в соответствии со ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Значит, отпускные начисляются и выплачиваются работнику единовременно независимо от того, на один или несколько отчетных периодов приходится его отпуск. Следовательно, и в налоговом учете сумма отпускных должна признаваться расходом в периоде начисления в полном объеме.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 26.09.2007

 

3.4. Можно ли учесть в расходах суммы отпускных, начисленные работнику за неиспользованную часть отпуска, из которого он был отозван (п. 7 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, затраты на оплату труда, сохраняемую работникам на время предусмотренного законодательством РФ отпуска.

В силу п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда учитываются ежемесячно исходя из суммы, начисленной в соответствии со ст. 255 НК РФ.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Согласно разъяснениям УФНС России по г. Москве в случае досрочного отзыва работника из отпуска в части суммы отпускных, приходящихся на не использованные работником дни отпуска, следует внести корректировки в данные налогового учета в месяце начисления расходов. Имеются работы авторов, в которых поддерживается этот подход.

В то же время есть судебные акты, в которых указано, что отпускные, выплаченные работнику, учитываются в расходах в месяце их начисления независимо от того, отзывался работник из отпуска или нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Суммы отпускных, начисленные работнику за неиспользованную часть отпуска, из которого он был отозван, не учитываются в расходах

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2008 N 20-12/079463

Разъясняется, что в случае досрочного отзыва работника из отпуска данные налогового учета следует скорректировать на суммы отпускных, начисленные за неиспользованную часть отпуска.

 

Статья: По итогам аудиторских проверок («Аудит и налогообложение», 2006, N 4)

Автор отмечает, что если работник досрочно вышел из отпуска, то с первого дня работы ему следует начислять заработную плату. При этом работодатель не вправе одновременно учитывать в расходах отпускные и заработную плату. Поэтому суммы, начисленные за неиспользованную часть отпуска, должны быть удержаны с работника или возвращены им в кассу предприятия добровольно. При предоставлении оставшейся части отпуска суммы отпускных будут рассчитаны заново.

Аналогичные выводы содержит:

Книга: Налог на прибыль в вопросах и ответах (Аврова И.А.) («Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2005)

 

Позиция 2. Суммы отпускных, начисленные работнику за неиспользованную часть отпуска, из которого он был отозван, можно учесть в расходах

 

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.10.2014 по делу N А27-784/2014

Инспекция не признала в качестве расходов на оплату труда суммы отпускных, выплаченные обществом работникам, которые были отозваны из отпуска. По мнению налогового органа, положения гл. 25 НК РФ не предусматривают включения в расходы налогоплательщика одновременно сумм начисленного среднего заработка на время отпуска работников и сумм на оплату труда при их отзыве из отпуска.

Между тем суд указал следующее. Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо ограничений относительно учета расходов на выплату отпускных в месяце их начисления в случае отзыва работника из отпуска. Суммы отпускных прямо отнесены к заработной плате согласно ч. 9 ст. 136 ТК РФ. При этом ст. ст. 125 и 137 ТК РФ не предусматривают права работодателя на удержание из заработной платы работника денежных средств при отзыве последнего из отпуска. Следовательно, выплаченные работнику отпускные должны учитываться в расходах в месяце их начисления независимо от того, отзывался работник из отпуска или нет.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.11.2011 по делу N А32-30018/2010

Суд указал, что ни ст. 125, ни ст. 137 ТК РФ не предусматривают права работодателя на удержание части заработной платы работника при отзыве его из отпуска. Следовательно, налогоплательщик правомерно учел в расходах суммы отпускных, выплаченных отозванным из отпуска лицам.

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.05.2007, 23.05.2007 N Ф03-А24/07-2/1446 по делу N А24-5876/06-14

Суд указал, что Трудовой кодекс РФ не предоставляет работодателю права удерживать из заработной платы работника денежные средства, если последнего отзывают из отпуска. Учитывая, что отпускные были начислены и выплачены работнику правомерно, налогоплательщик на основании п. 4 ст. 272 НК РФ может учесть данные суммы в месяце их начисления независимо от того, отзывался работник из отпуска или нет.

 

  1. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

 

4.1. Необходимо ли равномерно учитывать страховой взнос, если он перечисляется несколькими платежами (п. 6 ст. 272 НК РФ)?

4.2. В каком порядке учитываются расходы в виде страхового взноса, если в договоре предусмотрена возможность выбора между разовым и периодическими платежами (п. 6 ст. 272 НК РФ)?

4.3. В каком порядке учитываются расходы на страхование, если страховые взносы оплачиваются не деньгами (п. 6 ст. 272 НК РФ)?

4.4. В каком порядке учитываются взносы на обязательное пенсионное страхование, а также на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (п. 6 ст. 272 НК РФ)?

4.5. В каком периоде учитываются взносы по обязательному страхованию вкладов физических лиц, уплаченные по окончании расчетного периода (п. 1 ст. 272 НК РФ)?

 

4.1. Необходимо ли равномерно учитывать страховой взнос, если он перечисляется несколькими платежами (п. 6 ст. 272 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2008.

 

Налоговый кодекс РФ (п. 6 ст. 272) говорит, что расходы признаются равномерно в течение срока действия договора страхования, если договором предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом.

Официальная позиция заключается в том, что если страховой взнос перечисляется несколькими платежами, то они учитываются на дату уплаты. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/47

Финансовое ведомство отмечает, что если договором страхования имущества установлено перечисление страхового взноса двумя или тремя платежами, то при налогообложении прибыли расходы в виде перечисленных страховых взносов учитываются в момент перечисления указанных средств страховой организации.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.09.2005 N 20-12/64927 «О порядке учета для целей налогообложения прибыли страховых платежей по договорам страхования имущества»

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.02.2009 N Ф04-4608/2008(558-А67-15) по делу N А67-4201/2007

Постановление ФАС Московского округа от 03.03.2009 N КА-А40/999-09 по делу N А40-18456/08-141-57

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2005

 

4.2. В каком порядке учитываются расходы в виде страхового взноса, если в договоре предусмотрена возможность выбора между разовым и периодическими платежами (п. 6 ст. 272 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ (п. 6 ст. 272) говорит, что расходы признаются равномерно в течение срока действия договора страхования, если договором предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом. О том, как учесть расходы, если в договоре предусмотрена возможность выбора между разовым и периодическими платежами, в Налоговом кодексе РФ не говорится.

Официальной позиции нет.

Есть пример судебного решения, из которого следует, что в такой ситуации учет расходов зависит от фактического порядка перечисления страхового взноса.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.07.2005 N Ф04-4109/2005(12629-А27-40), Ф04-4109/2005(13049-А27-40)

Суд указал, что расходы на страхование могут быть распределены равномерно в течение срока действия договора, если договором страхования, заключенным на срок более одного отчетного периода, была предусмотрена оплата разовым платежом и обязанность по его уплате налогоплательщик исполнил. Поэтому если договор предусматривал как разовое внесение платежа, так и внесение его частями, то в целях определения размера расхода, уменьшающего налогооблагаемую прибыль, следует исходить из фактического порядка оплаты, выбранного налогоплательщиком.

 

4.3. В каком порядке учитываются расходы на страхование, если страховые взносы оплачиваются не деньгами (п. 6 ст. 272 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ (п. 6 ст. 272) говорит, что расходы признаются в том периоде, когда были перечислены или выданы из кассы денежные средства на оплату страховки. О том, как учитывать расходы на оплату страховых взносов, если она происходит не деньгами, НК РФ не говорит.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что расходы по оплате страховки не деньгами не учитываются при налогообложении прибыли. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход.

В то же время есть судебное решение, из которого следует, что оплата страховки неденежными средствами может уменьшать налоговую базу по прибыли.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходы по оплате страхового взноса не деньгами не учитываются при налогообложении

 

Письмо МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@

Разъясняется, что страховые взносы признаются расходами, только если они уплачены деньгами.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2005

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2005 N А13-6053/04-21

Суд признал неправомерным отнесение к расходам страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, уплаченных векселями третьих лиц.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.06.2006 N Ф04-4109/2005(23507-А27-40) по делу N А27-15454/2004-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2005 N Ф04-8513/2005(17331-А46-37)

 

Позиция 2. Расходы по оплате страхового взноса не деньгами можно учесть

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.2006 по делу N А28-2243/2006-61/15 (Определением ВАС РФ от 20.02.2007 N 1721/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что п. 6 ст. 272 НК РФ определяет прежде всего момент времени для учета произведенных расходов данного вида. Одновременно данное положение не содержит запрета для отнесения к затратам расходов, понесенных в формах, отличных от денежной. Применяя п. 6 ст. 272 Кодекса как устанавливающий ограничение в учете расходов в зависимости от формы расчетов, налоговый орган не учитывает п. 3 ст. 3 НК РФ, где к основным началам законодательства о налогах и сборах отнесен принцип, согласно которому налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

 

4.4. В каком порядке учитываются взносы на обязательное пенсионное страхование, а также на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (п. 6 ст. 272 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2010.

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, из которых следует, что правила п. 6 ст. 272 НК РФ на данные виды страхования не распространяются. Поэтому такие расходы учитываются в том же порядке, что и налоги, — на дату начисления.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.09.2006 N Ф04-4102/2005(26428-А27-33) по делу N А27-28149/04-6

Суд указал, что правило п. 6 ст. 272 НК РФ действует, только если налогоплательщик заключает договоры страхования. По обязательному же страхованию каких-либо договоров страхования не заключается. Поэтому п. 6 ст. 272 НК РФ не применяется.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.05.2005 N Ф04-3106/2005(11700-А27-40)

Суд отметил, что страховые взносы в фонды обязательного пенсионного, обязательного социального, обязательного медицинского страхования, обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве учитываются на дату их начисления, а не на дату уплаты. При этом суд отверг довод инспекции о том, что в рассматриваемом случае подлежит применению п. 6 ст. 272 НК РФ как основанный на неверном толковании норм права.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 01.06.2005 N Ф09-2347/05-С7

 

4.5. В каком периоде учитываются взносы по обязательному страхованию вкладов физических лиц, уплаченные по окончании расчетного периода (п. 1 ст. 272 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщик перечислил (выдал из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Пунктом 3 ст. 5 Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» установлено, что страхование вкладов не требует заключения договора страхования.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции расходы по обязательному страхованию вкладов физических лиц признаются в периоде фактической уплаты. Аналогичная точка зрения выражена в работах авторов.

В то же время есть решение суда, согласно которому такие расходы относятся к тому периоду, за который они произведены, независимо от времени фактической оплаты.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Страховые взносы относятся к расходам того периода, в котором они уплачены

 

Письмо Минфина России от 21.01.2010 N 03-03-06/2/4

Финансовое ведомство разъясняет, что страховые взносы по итогам расчетного периода (квартала), уплаченные после его окончания, признаются расходами в периоде их фактической уплаты.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-03-06/2/86

Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/2/91

Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/2/92

Письмо ФНС России от 26.05.2005 N 02-3-08/67

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.07.2008 N 20-12/071617

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 N 20-12/036379

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2008

 

Позиция 2. Страховые взносы относятся к расходам того периода, за который они произведены

 

Постановление ФАС Центрального округа от 29.08.2008 по делу N А68-7721/07-325/11

Суд указал следующее: независимо от того, что страховые взносы подлежат уплате в течение пяти дней после окончания расчетного периода, они признаются расходами того периода, за который они произведены.

 

  1. НАЛОГИ И СБОРЫ

 

5.1. Какая дата считается датой начисления налогов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ)?

5.2. В какой момент учитываются расходы по уплате госпошлины (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ)?

 

5.1. Какая дата считается датой начисления налогов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная в письмах УМНС России по г. Москве, заключается в том, что датой начисления налога признается последний день периода, за который подается налоговая декларация с указанием данной суммы. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход.

В то же время есть судебные решения, из которых следует, что датой начисления налога является день отражения данной суммы в учете организации.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Датой начисления налога признается последний день периода, за который подается декларация

 

Письмо УМНС России по г. Москве от 30.06.2004 N 26-12/43524

В Письме отмечается, что датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть данные расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, за который представляется декларация (расчет).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УМНС России по г. Москве от 21.05.2004 N 26-12/35053

Письмо УМНС России по г. Москве от 27.01.2004 N 26-12/05495

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2006 N Ф04-4554/2005(22397-А27-40) по делу N А27-14945/2004-2

Суд указал, что датой начисления для налогов (сборов) является последний день того периода, за который представляется расчет (декларация).

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2006 N Ф04-529/2006(19877-А45-40)

Суд отметил, что документом, подтверждающим начисление налога, является налоговая декларация (расчет по налогу), оформленная в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме нее не существует иного документа, который подтверждает начисление транспортного налога в установленном порядке. Поэтому в целях отнесения на расходы по налогу на прибыль может быть принята сумма налога, указанная в соответствующей налоговой декларации (расчете).

 

Позиция 2. Датой начисления налога признается день отражения ее в учете

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2005 N А26-12323/04-211

Суд указал, что датой начисления налогов является дата отражения платежей по налогам в учете.

 

5.2. В какой момент учитываются расходы по уплате госпошлины (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ говорит, что расходы в виде сумм сборов учитываются на дату их начисления.

Официальная позиция заключается в том, что расходы по уплате госпошлины учитываются в том периоде, в котором госорган принял документы от налогоплательщика (например, госпошлина за рассмотрение дела в суде учитывается в расходах в день подачи заявления). Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 22.12.2008 N 03-03-06/2/176

Финансовое ведомство отмечает, что моментом признания расходов по уплате государственной пошлины следует считать дату подачи искового заявления в суд.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.07.2005 N 03-03-04/1/37

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.12.2005 N 20-12/97003 «Об учете оплаты госпошлины в целях налогообложения прибыли»

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2005 N 20-12/19398 «Об учете расходов ремонтно-строительной организации»

Консультация эксперта, 2007

Статья: Налоговый учет расходов по уплате госпошлины при обращении в суд («Российский налоговый курьер», 2006, N 20)

 

  1. РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРАМ

 

6.1. Какой день считается датой предъявления документа, служащего основанием для проведения расчетов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ)?

6.2. Может ли налогоплательщик самостоятельно определять, на какую дату он будет признавать расходы по договорам (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ)?

 

6.1. Какой день считается датой предъявления документа, служащего основанием для проведения расчетов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальная позиция заключается в том, что днем предъявления документа считается день его составления. Аналогичная точка зрения выражена в судебном решении и авторских консультациях.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/2/10

Финансовое ведомство разъясняет, что под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 13.07.2005 N 02-3-08/530

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2010 по делу N А05-3208/2009

Тематический выпуск: Учетная политика организаций 2010 года («Бухгалтерский бюллетень», 2009, N 11-12)

Статья: Определение даты принятия к учету первичного документа («Финансовая газета», 2007, N 31)

 

6.2. Может ли налогоплательщик самостоятельно определять, на какую дату он будет признавать расходы по договорам (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ)?

 

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для таких расходов, как комиссионные сборы, оплата сторонним организациям выполненных ими работ (услуг), арендные (лизинговые) платежи, иные подобные расходы, моментом их осуществления признается одна из следующих дат:

— дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

— дата предъявления расчетных документов;

— последнее число отчетного (налогового) периода.

Вместе с тем Налоговый кодекс РФ не разъясняет, может ли налогоплательщик самостоятельно выбрать, на какую из этих дат он будет признавать вышеуказанные расходы.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной в письмах Минфина России, затраты на приобретение услуг должны учитываться в зависимости от того, какое из условий для их признания выполняется раньше остальных.

В то же время УФНС России по г. Москве указывает, что налогоплательщик вправе самостоятельно определять дату признания расходов, отразив данное положение в учетной политике. Есть судебные акты и работы авторов, отражающие такой подход.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Налогоплательщик не вправе самостоятельно выбирать дату признания расходов, поименованных в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Такие затраты учитываются в зависимости от того, какое из условий их признания произошло раньше

 

Письмо Минфина России от 04.06.2012 N 03-03-06/1/288

Разъясняется, что затраты налогоплательщика на приобретение услуг должны учитываться в расходах: на дату проведения расчетов, дату предоставления расчетных документов либо в последнее число отчетного (налогового) периода — в зависимости от того, что произошло раньше.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565

Письмо Минфина России от 16.02.2010 N 03-03-06/1/70

 

Позиция 2. Налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать дату, на которую он будет признавать расходы, поименованные в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2009 N 16-15/080966

Разъясняется, что налогоплательщик вправе самостоятельно устанавливать дату признания расходов на оплату арендных услуг, отразив данное положение в учетной политике.

 

Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2013 по делу N А40-82062/12-91-450

Суд указал, что налогоплательщик правомерно учел расходы в периоде получения им первичных документов от контрагентов, несмотря на то что операции были выполнены в прошлых периодах. Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления затрат может признаваться день предъявления документов, служащих основанием для проведения расчетов. Следовательно, налогоплательщик правомерно учел спорные затраты в том периоде, когда были получены подтверждающие документы.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2012 по делу N А44-3816/2011

 

Постановление ФАС Московского округа от 28.07.2011 N КА-А40/7701-11 по делу N А40-91984/09-90-640

Суд указал, что положения пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ предоставляют право выбора способа учета произведенных расходов, а также определения даты их осуществления (дата расчетов, день предъявления документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода).

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 11.10.2011 по делу N А40-10948/11-90-46

Консультация эксперта, 2012

 

Постановление ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А40/4169-09 по делу N А40-49119/08-141-183

По мнению налогового органа, расходы на оплату услуг по аренде воздушных судов нужно учитывать в периоде их фактического оказания, несмотря на то что акты были подписаны в следующем налоговом периоде. Суд установил, что согласно договорам аренды основанием для расчетов между сторонами является акт приемки-сдачи услуг. Руководствуясь положениями пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, суд признал правомерным учет организацией затрат в периоде получения акта, поскольку налогоплательщику предоставлено право выбрать одну из трех дат признания расходов для целей налогообложения.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.09.2009 по делу N А65-17304/2008

По мнению налогового органа, расходы, связанные с оплатой работ, выполненных сторонней организацией, признаются в периоде подписания акта приемки выполненных работ. Суд установил, что организация учла расходы, фактически произведенные в следующем периоде, и указал на наличие у налогоплательщика права выбора даты признания расходов. Кроме того, ежемесячный учет косвенных расходов был предусмотрен учетной политикой предприятия.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.07.2009 по делу N А55-18692/2008 (Определением ВАС РФ от 23.11.2009 N ВАС-14554/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что моментом осуществления внереализационных расходов (в том числе в виде сумм комиссионных сборов) признается либо дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Указанная норма является диспозитивной и предусматривает возможность использования банком любого из трех вариантов. Учетная политика, принятая заявителем, устанавливает, что в данном случае датой осуществления внереализационных расходов признается дата расчетов.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2007 по делу N А05-14073/2006

Суд указал, что расходы, связанные с оплатой работ, выполненных сторонней организацией, а также арендных (лизинговых) платежей, в целях налогообложения прибыли можно признать на одну из нескольких дат: на дату расчетов, дату подписания акта о приемке выполненных работ и в последнее число отчетного (налогового периода). При этом данная норма не запрещает налогоплательщику осуществлять выбор одной из этих дат по своему усмотрению.

 

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, поскольку из пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ не следует, что указанные в данной норме даты нужно применять в определенном порядке, организация вправе самостоятельно определить, на какую из трех дат она будет признавать расходы на аренду офисного помещения.

 

Статья: «Загадочный» пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (Дурново Д.В.) («Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 6)

Автор разъясняет, что законодатель предлагает на выбор три момента отражения расходов в налоговой базе: дату расчетов, дату предъявления (фактически — составления) расчетных документов и последнее число отчетного периода. Как подчеркивает автор, единый подход к тому, в каком конкретном случае указывать ту или иную дату, в настоящее время не сложился ни в арбитражной практике, ни в разъяснениях специалистов. Это, по мнению эксперта, дает организациям право самостоятельно выбирать момент признания расходов.

 

Статья: Отражаем в налоговом учете затраты на оплату услуг банков (Вайтман Е.В.) («Российский налоговый курьер», 2010, N 23)

Автор указывает, что в Налоговом кодексе РФ не установлено особых условий для отражения расходов на оплату услуг банков на ту или иную дату из указанных в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Значит, организация вправе самостоятельно выбрать, на какую именно дату она будет признавать в налоговом учете банковские комиссии. При этом автор отмечает, что закрепление даты признания расходов в учетной политике необязательно, поскольку нормы гл. 25 НК РФ не содержат такого требования.

 

Консультация эксперта, 2009

Автор указывает, что организация вправе сама выбирать дату признания расходов по аренде.

 

Консультация эксперта, 2008

Автор приходит к выводу, что при приобретении услуг по аутсорсингу налогоплательщик вправе выбирать один из трех возможных вариантов признания расходов. При этом налогоплательщик должен его зафиксировать в положениях учетной политики для целей налогообложения.

 

Консультация эксперта, 2008

Автор указывает, что налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать момент признания затрат на размещение рекламного баннера, закрепив момент признания данных расходов в учетной политике.

 

Книга: Пользование чужим имуществом (Панченко Т.М.) («Налоговый вестник», 2008)

Автор разъясняет, что датой признания расходов можно считать дату расчетов с арендодателем по договору, дату предъявления документов, служащих основанием для расчета, или же последний день отчетного (налогового) периода. Именно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ предоставляет организации право выбора одного из трех вариантов даты признания расходов по аренде.

 

  1. КОМАНДИРОВОЧНЫЕ

 

7.1. В какой момент можно учесть расходы на оплату командировочных (проезд, проживание), если они оплачены в безналичном порядке самой организацией (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ (пп. 5 п. 7 ст. 272) говорит, что расходы на командировки учитываются на дату утверждения авансового отчета. Никаких исключений для случаев безналичной оплаты командировочных непосредственно организацией, а не работником НК РФ не делает.

Официальная позиция заключается в том, что расходы на командировочные в любом случае признаются на дату утверждения авансового отчета. Подобного же мнения придерживаются и авторы.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/2/58

Финансовое ведомство отмечает, что расходы по найму жилого помещения, оплату которых произвел работодатель в безналичном порядке, признаются в налоговом учете на дату утверждения авансового отчета. При этом документами, подтверждающими вышеназванный расход, являются акт выполненных работ (оказанных услуг) и документы об оплате.

 

Статья: Командировки за границу: отражение расходов в бухгалтерском и налоговом учете («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2006, N 20)

Автор указывает, что командировочные расходы признаются на день утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Причем данный вывод справедлив и при безналичной оплате расходов на проезд и проживание.

 

  1. РАСХОДЫ, ВЫРАЖЕННЫЕ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

 

8.1. В каком размере признаются расходы, выраженные согласно договору в иностранной валюте, если согласованный сторонами курс отличается от курса, установленного Банком России (п. 10 ст. 272 НК РФ)?

8.2. На какую дату налогоплательщик может признавать расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в связи с переоценкой суммы долгового обязательства по займу (кредиту), выданному в иностранной валюте (п. п. 7, 8, 10 ст. 272 НК РФ)?

 

8.1. В каком размере признаются расходы, выраженные согласно договору в иностранной валюте, если согласованный сторонами курс отличается от курса, установленного Банком России (п. 10 ст. 272 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2015, в связи с принятием Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ. Согласно данному Закону п. 10 ст. 272 НК РФ будет изложен в новой редакции, в которой, в частности, указано следующее. Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет расходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу.

 

Налоговый кодекс РФ (п. 10 ст. 272) говорит, что расходы, которые выражены в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что превышение согласованного курса иностранной валюты над курсом, установленным Банком России, не влияет на признание расходов и налогоплательщик вправе признать понесенные затраты в полном объеме.

В то же время имеется судебное решение, в котором указано, что на затраты в целях налогообложения могут относиться только суммы платежей по договорам, пересчитанные в рубли по официальному курсу Банка России. Поэтому платежи, определенные по согласованному курсу пересчета валюты, в части превышения официального курса не признаются расходами.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Признаются в полном размере

 

Письмо Минфина России от 23.07.2007 N 03-03-06/1/515

Финансовое ведомство отмечает, что организация вправе учесть понесенные расходы в полном объеме независимо от превышения согласованного сторонами курса над официально установленным курсом Банка России.

 

Позиция 2. Признаются в пределах курса, установленного Банком России

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.03.2007 N А29-5671/2006А

Суд указал, что в силу п. 10 ст. 272 НК РФ на затраты в целях налогообложения могут относиться только суммы платежей, пересчитанные в рубли по официальному курсу, который установлен Банком России. Следовательно, платежи, определенные по согласованному курсу пересчета валюты в части его превышения официального курса, не могут учитываться при налогообложении прибыли.

 

8.2. На какую дату налогоплательщик может признавать расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в связи с переоценкой суммы долгового обязательства по займу (кредиту), выданному в иностранной валюте (п. п. 7, 8, 10 ст. 272 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2015, в связи с принятием Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ. Согласно данному Закону п. 10 ст. 272 НК РФ будет изложен в новой редакции, в которой, в частности, указано следующее. Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

 

В пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что датой осуществления расходов в виде отрицательной курсовой разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), признается последнее число текущего месяца.

С 01.01.2014 согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.

До 01.01.2014 расходы по договорам займа, иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходился более чем на один отчетный период, согласно п. 8 ст. 272 НК РФ признавались осуществленными и учитывались на конец месяца соответствующего отчетного периода (до 30.12.2010 — на конец соответствующего отчетного периода).

Из положений п. 10 ст. 272 НК РФ следует, что обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода — в зависимости от того, что произошло раньше.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что расходы в виде курсовой разницы надо пересчитывать в рубли и учитывать в целях налогообложения прибыли на наиболее раннюю из дат: на последний день отчетного (налогового) периода или на дату полного погашения долгового обязательства. Данная позиция подтверждается УФНС России по г. Москве. Есть судебный акт и работы авторов, подтверждающие эту точку зрения.

В то же время некоторые авторы полагают, что налогоплательщик вправе учитывать возникшие курсовые разницы на конец месяца или на дату погашения обязательства.

 

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходы учитываются на наиболее раннюю из дат: на последний день отчетного периода или на дату полного погашения долгового обязательства

 

Письмо Минфина России от 03.06.2013 N 03-03-06/1/20151

Разъясняется, что курсовые разницы, возникшие в связи с переоценкой непогашенной суммы долгового обязательства в виде кредита, выданного в иностранной валюте, организация-заемщик учитывает на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.10.2012 N 03-03-06/1/556

 

Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/139

Финансовое ведомство, ссылаясь на п. 10 ст. 272 НК РФ, разъясняет, что отрицательная курсовая разница, возникшая в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа, выданного в иностранной валюте, а также проценты по таким договорам учитываются организацией-заемщиком на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита и (или) на последний день отчетного (налогового) периода — в зависимости от того, что произошло раньше.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/1/411

Письмо Минфина России от 15.01.2009 N 03-03-06/1/17

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-15/040240@

 

Письмо Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/1/577

Ведомство, ссылаясь на п. п. 7, 10 ст. 272 НК РФ, пояснило, что отрицательную курсовую разницу, возникшую в связи с переоценкой выданного в иностранной валюте долгового обязательства в виде займа, заемщик учитывает и определяет в налоговом учете на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов (предусмотренных кредитным договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода — в зависимости от того, что произошло раньше.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104581

Тематический выпуск: Кредиты и займы (Кисурина Л.Г.) («Экономико-правовой бюллетень», 2008, N 4)

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 20-12/077574

Налоговый орган разъясняет, что отрицательные курсовые разницы при переоценке процентов по кредиту, выданному в иностранной валюте, нужно учитывать на дату прекращения (исполнения) обязательства по уплате процентов и (или) на последний день отчетного (налогового) периода — в зависимости от того, что произошло раньше.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063544

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037695

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2008

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2010 по делу N А56-17668/2009 (Определением ВАС РФ от 24.05.2010 N ВАС-5873/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу, что организация-заимодавец вправе учитывать возникшие в связи с переоценкой обязательства по кредиту отрицательные курсовые разницы на последнее число налогового периода, так как обязательство наступило ранее исполнения обязательства контрагента.

 

Позиция 2. Расходы учитываются на последнее число месяца и (или) на дату погашения долгового обязательства

 

Консультация эксперта, 2011

При применении метода начисления отрицательная курсовая разница, возникающая при пересчете суммы основного долга по займу, включается заемщиком в состав внереализационных расходов на конец месяца и (или) на дату погашения долгового обязательства.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2008

 

Статья: Налоговые последствия заключения договора займа (Аверченко Н.Н., Удальцова Н.Г.) («Налоги» (газета), 2010, N 32)

Автор отмечает, что в связи с колебанием курса иностранной валюты у заимодавца могут возникать отрицательные курсовые разницы. Такие суммы включаются в состав внереализационных расходов на последний день текущего месяца (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

 

Статья: Как без ошибок сформировать первоначальную стоимость приобретенного основного средства (Артельных И.В.) («Российский налоговый курьер», 2009, N 16)

Автор указывает, что датой получения внереализационного расхода в виде отрицательной курсовой разницы признается последнее число текущего месяца на основании пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code