УСЛУГИ БАНКОВ

12.1. В каких случаях затраты на услуги банка являются внереализационными расходами (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

12.2. Как учитывается в расходах комиссионное вознаграждение (комиссия), уплаченное банку за перечисление зарплаты на банковские карты работников (пп. 15 п. 1 ст. 265, пп. 25 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 252 НК РФ)?

12.3. Признается ли внереализационным расходом выплата банку в фиксированной сумме за досрочное погашение кредита (пп. 15, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

12.4. Можно ли учесть плату банку за предоставление кредита, не обеспеченного залогом (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

12.5. Можно ли учесть в расходах услуги банков по выдаче и доставке наличных денежных средств (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

 

12.1. В каких случаях затраты на услуги банка являются внереализационными расходами (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

 

Согласно пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на услуги банков признаются внереализационными. В то же время расходы на услуги банков признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что оплата банковских услуг включается во внереализационные расходы во всех случаях, кроме тех, когда они прямо связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Имеются судебные решения, в которых выражена аналогичная точка зрения.

В то же время есть пример судебного решения, из которого следует, что налогоплательщик вправе самостоятельно в каждом конкретном случае решать, к какой категории расходов относить затраты на услуги банков.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Затраты на услуги банка относятся к внереализационным расходам, если они не связаны с производством и реализацией

 

Письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/111

Финансовое ведомство разъясняет, что расходы по оплате услуг банков включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В остальных случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.2005 N 20-12/40107

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.03.2005 N 20-12/15534

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.2007 по делу N А12-11353/06-С60

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.05.2008 N Ф08-1905/2008 по делу N А53-17926/2007-С5-34 (Определением ВАС РФ от 23.06.2008 N 7365/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Позиция 2. Налогоплательщик вправе определить, к какой группе расходов относятся затраты на услуги банка

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1 по делу N А33-21067/05

Суд указал, что НК РФ оплата банковских услуг поименована как в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264), так и в составе внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поэтому если затраты могут быть отнесены с равными основаниями к обеим группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет (п. 4 ст. 252 НК РФ).

 

12.2. Как учитывается в расходах комиссионное вознаграждение (комиссия), уплаченное банку за перечисление зарплаты на банковские карты работников (пп. 15 п. 1 ст. 265, пп. 25 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 252 НК РФ)?

 

Затраты на оплату услуг банка могут быть отнесены как к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и к внереализационным расходам (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если затраты с равными основаниями можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе их отнести.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно позиции Минфина России, ФНС России и УФНС России по г. Москве комиссионное вознаграждение банку за перечисление на банковские счета работников денежных средств, которые предназначены для выплаты зарплаты, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Есть Письмо Минфина России, согласно которому расходы по уплате комиссии банку за перечисление зарплаты на банковские карты работников учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В то же время есть судебный акт, в котором указано, что налогоплательщик может самостоятельно определить, к какой группе расходов относить подобные затраты.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Комиссионное вознаграждение (комиссия) банку за перечисление зарплаты на банковские карты работников учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией

 

Письмо Минфина России от 10.11.2014 N 03-03-06/1/56590

Минфин России рассмотрел вопрос учета расходов на оплату услуг банка по проведению операций по счетам работников организации с использованием банковских карт. Министерство разъясняет, что комиссионное вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, которые предназначены для выплаты заработной платы, учитывается в расходах на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74

Письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-03-01-04/1/131

Письмо ФНС России от 26.04.2005 N 02-1-08/80@

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19599

 

Позиция 2. Комиссионное вознаграждение (комиссия) банку за перечисление зарплаты на банковские карты работников учитывается в составе внереализационных расходов

 

Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/167

Финансовое ведомство отмечает, что расходы по уплате комиссии банку за перечисление заработной платы на пластиковые карты работников организации являются обоснованными и на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам.

 

Позиция 3. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе расходов отнести комиссионное вознаграждение (комиссию) банку за перечисление зарплаты на банковские карты работников

 

Постановление ФАС Московского округа от 21.05.2008 N КА-А40/3937-08 по делу N А40-32368/07-76-142

Суд указал, что оплата банковских услуг поименована и в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и в составе внереализационных. На основании п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе их отнести.

 

12.3. Признается ли внереализационным расходом выплата банку в фиксированной сумме за досрочное погашение кредита (пп. 15, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

 

Согласно пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на услуги банков признаются внереализационными, но о затратах на досрочное погашение кредита здесь ничего не говорится.

Официальная позиция заключается в том, что фиксированная выплата банку за досрочное погашение кредита признается внереализационным расходом на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 27.11.2009 N 03-03-06/1/776

Финансовое ведомство разъясняет, что если выплата банку за досрочное погашение кредита установлена в фиксированном размере и не зависит от времени фактического пользования кредитом, то она признается внереализационным расходом на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/13

Статья: Комментарий к Письмам Минфина России от 23.01.2007 N 03-03-06/1/23 и от 19.01.2007 N 03-03-06/1/13 («Консультант», 2007, N 8)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 02.03.2007

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 23.01.2007 N 03-03-06/1/23 «Особенности налогового учета процентов по кредитам и займам» и Письму Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/13 «Как учесть премию, выплаченную за досрочное погашение кредита (займа)» («Нормативные акты для бухгалтера», 2007, N 5)

 

12.4. Можно ли учесть плату банку за предоставление кредита, не обеспеченного залогом (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

 

Подпункт 15 п. 1 ст. 265 НК РФ позволяет включать в состав внереализационных расходов затраты на услуги банков.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что единовременный фиксированный платеж, взыскиваемый банком с заемщика в связи с непредоставлением в залог имущества, не признается платой за оказание услуг банка и поэтому не является обоснованным расходом.

В то же время некоторые авторы указывают, что подобные расходы могут учитываться на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Единовременный фиксированный платеж не признается расходом

 

Письмо Минфина России от 03.05.2007 N 03-03-06/1/257

Финансовое ведомство отмечает, что единовременный фиксированный платеж, который уплачивается банку при предоставлении кредита, не обеспеченного залогом имущества, не признается платой за услуги банка и не учитывается как расход.

 

Позиция 2. Единовременный фиксированный платеж признается расходом

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 20.06.2007

Автор отмечает, что, предоставляя клиенту кредит, не обеспеченный залогом, банк рискует гораздо больше, нежели когда обязательства должника обеспечены. Поэтому сумма выплачиваемого заемщиком единовременного фиксированного платежа, назначение которого — минимизация рисков кредитора, есть не что иное, как дополнительная оплата услуги банка по предоставлению денежных средств в условиях повышенного риска. Учитывая, что перечень услуг банка, плата за которые включается во внереализационные расходы на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ, никак не ограничен, налогоплательщик вправе признавать соответствующую сумму в целях налогообложения.

 

12.5. Можно ли учесть в расходах услуги банков по выдаче и доставке наличных денежных средств (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

 

Согласно пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ налогоплательщики вправе учитывать во внереализационных расходах затраты, связанные с оказанием банками различных видов услуг. В то же время Налоговый кодекс РФ не разъясняет, может ли налогоплательщик учитывать в расходах затраты, связанные с оказанием банками услуг по выдаче и доставке денежных средств.

Официальной позиции нет.

Есть пример судебного решения, согласно которому налогоплательщики вправе учитывать в расходах затраты по оплате услуг банка, которые выражались в выдаче и доставке наличных денежных средств. Автор поддерживает данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Московского округа от 11.05.2011 N КА-А40/3913-11 по делу N А40-6554/10-90-93

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно учел в расходах затраты по оплате услуг банка, которые выражались в выдаче и доставке ценностей (наличных денежных средств).

 

Консультация эксперта, 2008

Автор приходит к выводу, что налогоплательщик правомерно учел в расходах затраты по инкассации и доставке наличных денежных средств.

 

  1. МОБИЛИЗАЦИОННАЯ ПОДГОТОВКА

 

13.1. Можно ли учесть в составе расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке затраты по созданию амортизируемого имущества (пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

13.2. Влияют ли недостатки в оформлении плана проведения работ по мобилизационной подготовке и сметы на включение соответствующих расходов во внереализационные (пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

 

13.1. Можно ли учесть в составе расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке затраты по созданию амортизируемого имущества (пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что не могут быть учтены в составе расходов на основании пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ затраты на приобретение и установку нового оборудования, необходимого для выполнения мобилизационного задания, если это оборудование подлежит амортизации.

В то же время есть судебный акт, согласно которому налогоплательщик имеет право учесть затраты по созданию амортизируемого имущества в составе расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Затраты по созданию амортизируемого имущества нельзя учесть в составе расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке

 

Письмо Минфина России от 25.10.2005 N 03-03-04/1/291

Финансовое ведомство разъясняет, что расходы на приобретение и установку нового оборудования, необходимого для выполнения мобилизационного задания, не могут быть учтены в составе расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке. Это объясняется тем, что приобретенное оборудование подлежит амортизации.

 

Позиция 2. Затраты по созданию амортизируемого имущества можно учесть в составе расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2008 по делу N А66-7761/2006

Суд указал, что налогоплательщик правомерно единовременно учел затраты по созданию амортизируемого имущества в составе расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке. Спорные затраты не подлежали компенсации из бюджета. Они учитываются в расходах в соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ.

 

13.2. Влияют ли недостатки в оформлении плана проведения работ по мобилизационной подготовке и сметы на включение соответствующих расходов во внереализационные (пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

 

В пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ нет подобных условий учета расходов на мобилизационную подготовку. В то же время ст. 252 НК РФ содержит требование о документальном обосновании расходов.

В Положении о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики (утв. Минэкономразвития России N ГГ-181, Минфином России N 13-6-5/9564, МНС России N БГ-18-01/3 02.12.2002) указано, что для подтверждения права на включение во внереализационные расходы не подлежащих компенсации из бюджета затрат на проведение работ по мобилизационной подготовке организация оформляет следующие документы:

— план проведения работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств (форма N 4);

— смету затрат на проведение работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств (форма N 5).

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, из которых следует, что правильность оформления плана и сметы не может влиять на правомерность включения затрат во внереализационные расходы.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.11.2005 N А43-3494/2005-36-145

Суд указал, что правильность оформления плана проведения работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств, и сметы затрат не может влиять на правомерность включения затрат во внереализационные расходы. Как указал суд, условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2006 N Ф04-2386/2006(21982-А27-15) по делу N А27-43246/05-2

Суд отклонил довод налогового органа о том, что необходимо согласовывать план проведения работ по мобилизационной подготовке не только с федеральным органом исполнительной власти, но и с органом исполнительной власти субъекта РФ. План утвержден федеральным органом исполнительной власти. Суд признал, что расходы документально подтверждены.

 

  1. СКИДКИ

 

14.1. Признаются ли внереализационными расходами скидки по договорам оказания услуг или выполнения работ (пп. 19.1 и 20 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

14.2. Признаются ли внереализационными расходами текущего периода скидки, предоставленные в виде снижения цены единицы товара (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

14.3. Признаются ли внереализационными расходами скидки, предоставленные покупателю при проведении им распродажи (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

 

14.1. Признаются ли внереализационными расходами скидки по договорам оказания услуг или выполнения работ (пп. 19.1 и 20 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

 

Внереализационными признаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора (в частности, это касается объема покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)), а также другие обоснованные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

По данному вопросу есть три точки зрения.

Позиция Минфина России заключается в том, что скидки по договорам оказания услуг (выполнения работ) учитываются в расходах на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Ранее финансовое ведомство и налоговые органы указывали, что скидки, предоставленные в связи с выполнением условий договора возмездного оказания услуг, нельзя учесть в расходах.

Согласно третьей точке зрения, выраженной в работе автора, подобные затраты можно учесть в расходах на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Скидки по договорам оказания услуг или выполнения работ признаются расходами на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ

 

Письмо Минфина России от 09.04.2010 N 03-03-06/1/248

Минфин России разъясняет, что премии (скидки), выплачиваемые (предоставляемые) по договору возмездного оказания услуг и соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываются во внереализационных расходах на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Финансовое ведомство обращает внимание на то, что пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяется только в отношении договоров купли-продажи. Если сторонами договоров возмездного оказания услуг являются исполнитель и заказчик, положения этой нормы не применяются.

 

Позиция 2. Скидки по договорам оказания услуг или выполнения работ не признаются расходами

 

Письмо Минфина России от 02.02.2006 N 03-03-04/1/70

Финансовое ведомство отмечает, что пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ распространяется на договоры купли-продажи. Поэтому скидки, предоставленные в связи с выполнением условий договора возмездного оказания услуг, не признаются внереализационными расходами.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2009 N 16-15/133970

Налоговый орган указывает, что пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяется только в отношении договоров купли-продажи. Следовательно, если турагент предоставляет покупателю скидку самостоятельно, то ее сумма не учитывается в расходах. Более того, такая скидка не предусмотрена в агентском договоре (договоре комиссии) или дополнительных соглашениях к нему.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.2007 N 20-12/081752

Налоговый орган указывает, что пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяется только в отношении договоров купли-продажи. Дистрибьюторское соглашение к договору поставки является договором возмездного оказания услуг, и организация-дистрибьютор не является покупателем товара. Следовательно, выплаченная дистрибьютору премия (скидка) за увеличение реализации товаров через сетевые торговые центры не включается в состав внереализационных расходов.

 

Консультация эксперта, 2009

По мнению автора, скидки, предоставляемые агентом покупателям по агентскому договору, нельзя учесть в расходах. Это объясняется тем, что проблематично доказать экономическую обоснованность произведенных расходов, так как принципал не предоставлял право на такие скидки.

 

Позиция 3. Скидки по договорам оказания услуг или выполнения работ признаются расходами на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ

 

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ по своему смыслу не ограничены лишь только договором купли-продажи. Исполнители услуг по заключенным ими договорам оказания услуг исчисляют и уплачивают установленные Налоговым кодексом РФ налоги в том же порядке, что и продавцы товаров. Поэтому расходы по выплате исполнителем ретробонусов по договору возмездного оказания услуг учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

 

14.2. Признаются ли внереализационными расходами текущего периода скидки, предоставленные в виде снижения цены единицы товара (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2010.

 

Согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю, признаются внереализационными расходами.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что скидки, предоставляемые в виде снижения цены на единицу товара, в составе внереализационных расходов этого периода не учитываются. Аналогичной точки зрения придерживаются и авторы.

В то же время есть судебное решение и работы авторов, в которых указано, что из буквального толкования п. 1 ст. 265 НК РФ следует, что скидка, предоставленная путем изменения цены единицы товара, учитывается в периоде ее предоставления.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Скидки не признаются расходами текущего периода

 

Письмо Минфина России от 29.06.2010 N 03-07-03/110

Финансовое ведомство разъясняет, что в отношении скидок, предоставленных покупателям в форме корректировки цены единицы товара и сопровождаемых внесением изменений в договор купли-продажи (поставки), положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяться не могут. При изменении цены единицы товара налогоплательщик должен скорректировать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль. В то же время согласно п. 1 ст. 54 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) с 01.01.2010 он вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, если такие ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 23.06.2010 N 03-07-11/267

 

Письмо Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411

Финансовое ведомство отмечает, что на скидки, предоставленные покупателю путем указания в договоре купли-продажи пониженной цены товара, правила пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не распространяются.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.12.2006 N 20-12/115048

Налоговые органы разъясняют, что скидки, предоставленные покупателю путем указания в договоре купли-продажи пониженной цены товара, пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не охватываются. Поэтому организации следует внести изменения в первичные документы, а также документы налогового учета. Помимо этого следует подать уточненные налоговые декларации за тот период, в котором произошла реализация ценностей.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.11.2006 N 20-12/100238

Примечание: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года

 

Позиция 2. Скидки признаются расходами текущего периода

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-6332/2007(38166-А67-15) по делу N А67-8448/2006

Содержит вывод суда о том, что налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов скидки, предоставляемые путем изменения цены товара.

 

Статья: Скидки у продавца («Новая бухгалтерия», 2007, N 7)

Автор отмечает следующее: из буквального прочтения норм п. 1 ст. 265 НК РФ не следует вывод о том, что скидки, сопряженные с изменением цены единицы товара, не учитываются в составе внереализационных расходов. Поэтому представлять уточненные налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль за период реализации товара не следует.

 

Статья: Внимание! «Горящие» путевки («Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 5)

По мнению автора, утверждение чиновников о том, что в пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ содержится ограничение и скидка должна быть предоставлена без изменения цены товаров, неверно. В Налоговом кодексе РФ такого условия нет. Норма ст. 54 НК РФ о пересчете налоговых обязательств перед бюджетом распространяется на ошибки и искажения налоговой базы, а не на предоставление скидок. Проводить аналогию между этими понятиями не совсем корректно. Ведь скидка предоставлена после реализации товаров. Поэтому на момент их реализации продавец отразил выручку без ошибок исходя из фактической цены продажи. Следовательно, организация должна учитывать предоставленную задним числом скидку в составе расходов текущего периода, а не подавать «уточненку».

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Скидки на разговоры («Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 4)

Статья: Новые правила скидок («Расчет», 2006, N 11)

 

14.3. Признаются ли внереализационными расходами скидки, предоставленные покупателю при проведении им распродажи (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

 

Согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, признаются внереализационными расходами.

Может ли продавец (поставщик) учесть во внереализационных расходах скидки, предоставленные покупателю при проведении им распродажи, Налоговый кодекс РФ не уточняет.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной УФНС России по г. Москве, скидка, предоставленная поставщиком покупателю по итогам проведения последним распродаж, не учитывается в целях налогообложения прибыли, поскольку распродажа товаров связана с деятельностью покупателя, а не продавца.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2011 N 16-15/002618@

Разъясняется, что скидки включаются в состав внереализационных расходов организации-поставщика (продавца) в случае:

— если условиями договора предусмотрена скидка покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара;

— если предоставление скидки связано с выполнением покупателем определенных условий договора поставки (купли-продажи), в частности объема поставок.

Следовательно, скидки, предоставленные поставщиком покупателю по итогам проведения последним распродаж, не учитываются им при формировании налоговой базы, поскольку распродажа товаров связана с деятельностью организации-покупателя как торговой организации.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code