РАСХОДЫ НА НАУЧНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ И (ИЛИ) ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ РАЗРАБОТКИ (ПО СТ. 262 НК РФ)

  1. ПОНЯТИЕ НИОКР

 

1.1. Можно ли признать научно-исследовательскими или опытно-конструкторскими работы по созданию модели (образца) новой техники, которая будет реализована третьим лицам (ст. 262 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальная позиция заключается в том, что работы по созданию опытных моделей (образцов), которые впоследствии будут проданы, не признаются научно-исследовательскими либо опытно-конструкторскими.

Аналогичное мнение высказано в авторских консультациях.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 14.09.2004 N 03-03-01-04/1/40

Финансовое ведомство разъясняет, что работы по созданию опытной модели (образца), которая потом будет реализована третьим лицам, не признаются научно-исследовательскими или опытно-конструкторскими, так как представляют собой комплекс работ, связанных с обычной производственной деятельностью организации.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 08.07.2004 N 03-03-05/1/61

Письмо Минфина России от 08.07.2004 N 03-03-05/1/62

 

Статья: Проблемы признания расходов на НИОКР в налоговом учете (Новоселов К.В.) («Российский налоговый курьер», 2006, N 21)

По мнению автора, опытные образцы при НИОКР должны создаваться не для продажи третьим лицам.

 

  1. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ НИОКР

 

2.1. В каком порядке учитывать расходы на НИОКР, результаты которых начинают использоваться через некоторое время после завершения работ, но до окончания срока, установленного для списания этих расходов (п. 2 ст. 262 НК РФ)?

2.2. Можно ли признать расходы на НИОКР, результаты которых начали использоваться после истечения срока, отведенного на их списание (п. 2 ст. 262 НК РФ)?

2.3. Можно ли признать расходы на НИОКР, результаты которых налогоплательщик перестает использовать до истечения срока, установленного на их списание (п. 2 ст. 262 НК РФ)?

2.4. Как признаются расходы на НИОКР, результаты которых были реализованы до истечения срока, предусмотренного ст. 262 НК РФ?

 

2.1. В каком порядке учитывать расходы на НИОКР, результаты которых начинают использоваться через некоторое время после завершения работ, но до окончания срока, установленного для списания этих расходов (п. 2 ст. 262 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2012.

 

Срок признания расходов на НИОКР, давшие положительный результат, неоднократно изменялся в связи с внесением изменений в п. 2 ст. 262 НК РФ.

С 2007 г. этот срок равен одному году.

С 2006 г. он составлял два года.

До 2006 г. — три года.

 

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ затраты на НИОКР равномерно включаются в расходы в течение одного года с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Признать расходы можно при условии использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу признания расходов по НИОКР, результаты которых начинают использоваться через некоторое время после их завершения, но до истечения срока, установленного на списание расходов.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что расходы на НИОКР, результаты которых начинают использоваться в производстве не сразу после их завершения, учитываются равномерно в течение времени, оставшегося до окончания периода, установленного для списания данных расходов. Срок для списания расходов исчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором данные работы были завершены (в настоящее время — один год).

Аналогичное мнение высказывают некоторые авторы.

В то же время ФНС России разъясняет, что налогоплательщик, начав использование результатов НИОКР в производстве, должен признавать эти расходы равномерно в течение одного года (двух или трех лет) начиная с первого числа месяца после завершения исследований. Для этого придется пересчитать налоговую базу прошлых периодов и подать уточненные декларации. Аналогичная точка зрения выражена в судебном решении и консультации автора.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходы учитываются в течение периода, оставшегося до окончания срока, установленного для списания расходов

 

Письмо Минфина России от 25.05.2006 N 03-03-04/1/478

Финансовое ведомство разъясняет, что если в течение двух лет налогоплательщик начал использовать результаты НИОКР в производстве, то расходы по данным работам признаются равномерно в течение срока, оставшегося до окончания двухлетнего срока, исчисляемого с даты окончания соответствующих работ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.05.2006 N 20-12/42379@

Статья: Проблемы признания расходов на НИОКР в налоговом учете (Новоселов К.В.) («Российский налоговый курьер», 2006, N 21)

Статья: Особенности учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (Белова Н.Н.) («Налоговый вестник», 2006, N 8)

 

Статья: Налоговый учет расходов на НИОКР: правила меняются (Ежек Д.Ю.) («Российский налоговый курьер», 2005, N 20)

По мнению автора, расходы на НИОКР, результаты которых начинают использоваться не сразу, учитываются равномерно в течение срока, оставшегося до истечения трех лет с момента окончания этих работ.

Аналогичные выводы содержит:

Тематический выпуск: Нормируемые расходы (Васильева М., Егоров В., Карсетская Е., Кирюшина И., Чвыков И.) («Экономико-правовой бюллетень», 2005, N 8)

 

Позиция 2. Расходы учитываются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены НИОКР

 

Письмо ФНС России от 18.08.2009 N 3-2-13/183@

Налоговое ведомство рассмотрело ситуацию принятия на учет расходов на НИОКР при начале использования их результатов до истечения 12 (24, 36) месяцев. Разъяснено, что такие затраты учитываются с первого числа месяца, следующего за тем, в котором указанные работы были завершены. При этом налогоплательщик может сдать уточненный расчет по периодам начиная с месяца, следующего за тем, в котором завершены исследования (их отдельные этапы).

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.2012 по делу N А67-5352/2011

Суд указал, что у налогового органа отсутствовали основания для перерасчета расходов на НИОКР, результаты которых начинают использоваться не сразу после их завершения и принятия, а по истечении некоторого времени, но в пределах годичного срока их списания. Налогоплательщик правомерно учитывал спорные расходы равномерно в течение года, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором НИОКР были завершены.

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 16.06.2006

Автор разъясняет, что расходы на НИОКР учитываются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования. Условием, без которого признание расходов невозможно, является использование работ в производстве. Но данное условие не определяет момент признания расходов. Автор приходит к выводу о том, что организация, начав использование результатов НИОКР в производстве не сразу после окончания работ, должна признавать эти расходы равномерно в течение двух лет начиная с первого числа месяца после завершения исследований. Для этого придется пересчитать налоговую базу предыдущих отчетных периодов (а также предыдущего налогового периода, если работы были окончены в предыдущем году) и подать уточненные декларации.

 

2.2. Можно ли признать расходы на НИОКР, результаты которых начали использоваться после истечения срока, отведенного на их списание (п. 2 ст. 262 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2012.

 

Срок признания расходов на НИОКР, давшие положительный результат, неоднократно изменялся в связи с внесением изменений в п. 2 ст. 262 НК РФ.

С 2007 г. этот срок равен одному году.

С 2006 г. он составлял два года.

До 2006 г. — три года.

 

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ расходы на НИОКР равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования, при условии использования их результатов в производстве.

Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на вопрос, можно ли признать расходы на НИОКР, положительные результаты которых начинают использоваться после истечения срока на их списание.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что в подобной ситуации затраты на НИОКР включаются в состав прочих расходов равномерно в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором началось использование этих результатов.

Ранее Минфин России считал, что спорные расходы не учитываются в целях исчисления прибыли. Некоторые авторы разделяли это мнение.

ФНС России разъясняет, что, если результаты НИОКР начинают использоваться после истечения срока, установленного для признания расходов, организация вправе равномерно учесть затраты на такие НИОКР начиная со следующего месяца после завершения работ. Для этого необходимо пересчитать налоговую базу за прошедшие периоды и подать уточненную декларацию (не более чем за три предыдущих налоговых периода). Аналогичная точка зрения выражена в авторских консультациях.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходы можно учесть с момента начала использования результатов НИОКР

 

Письмо Минфина России от 01.10.2009 N 03-03-06/1/630

Разъясняется, что если результаты НИОКР начинают использоваться после истечения срока, отведенного на их списание, то затраты на них включаются в состав прочих расходов равномерно в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором началось использование этих результатов.

 

Позиция 2. Расходы учесть нельзя

 

Письмо Минфина России от 25.05.2006 N 03-03-04/1/478

Финансовое ведомство разъясняет, что нельзя отнести к расходам затраты на НИОКР, давшие положительный результат, использование которых начато по истечении двух лет после их завершения.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Проблемы признания расходов на НИОКР в налоговом учете (Новоселов К.В.) («Российский налоговый курьер», 2006, N 21)

 

Статья: Налоговый учет расходов на НИОКР: правила меняются (Ежек Д.Ю.) («Российский налоговый курьер», 2005, N 20)

По мнению автора, если результаты проведенных НИОКР будут использованы уже после окончания трехлетнего срока, то учесть их в целях налогообложения прибыли организация-заказчик не сможет.

 

Консультация эксперта, 2006

Автор разъясняет, что, если до истечения срока, установленного для признания расходов на НИОКР п. 2 ст. 262 НК РФ (в настоящее время — один год), налогоплательщик не начнет использовать результаты таких работ в производственной деятельности, указанные расходы не учитываются в целях исчисления прибыли.

 

Позиция 3. Расходы можно учесть начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором НИОКР были завершены

 

Письмо ФНС России от 18.08.2009 N 3-2-13/183@

Налоговое ведомство рассмотрело ситуацию принятия на учет расходов на НИОКР при начале использования их результатов по истечении 12 (24, 36) месяцев. Разъяснено, что такие затраты учитываются с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором указанные работы были завершены. При этом налогоплательщик может сдать уточненный расчет по периодам начиная с месяца, следующего за тем, в котором завершены исследования (их отдельные этапы).

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 16.06.2006

По мнению автора, если результаты НИОКР начинают использоваться после истечения двухлетнего срока, организация вправе равномерно признать их в течение двухлетнего периода, начиная со следующего после завершения работ месяца. При этом необходимо будет подать уточненные декларации за прошлые периоды.

 

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, налогоплательщик может списать расходы на НИОКР независимо от того, истек установленный срок с момента завершения исследований (отдельных этапов) или нет.

 

2.3. Можно ли признать расходы на НИОКР, результаты которых налогоплательщик перестает использовать до истечения срока, установленного на их списание (п. 2 ст. 262 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2012.

 

Срок признания расходов на НИОКР, давшие положительный результат, неоднократно изменялся в связи с внесением изменений в п. 2 ст. 262 НК РФ.

С 2007 г. этот срок равен одному году.

С 2006 г. он составлял два года.

До 2006 г. — три года.

 

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ расходы на НИОКР равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года, если их результаты используются в производстве с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли признать расходы на НИОКР, если налогоплательщик перестал использовать их результаты в производстве до истечения срока, установленного на списание таких расходов (в настоящее время срок составляет один год с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором такие работы окончены).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что при досрочном прекращении использования в производстве результатов НИОКР оставшаяся сумма затрат учитывается в расходах. Некоторые авторы поддерживают данную точку зрения.

Ранее финансовое ведомство высказывало противоположное мнение.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходы на НИОКР признаются

 

Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-03-06/1/295

Финансовое ведомство разъясняет, что при досрочном прекращении использования в производстве результатов НИОКР оставшаяся сумма затрат учитывается в расходах.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Старые проблемы и новые перспективы (Илюшечкин А.В.) («Учет. Налоги. Право», 2005, N 25)

 

Статья: НИОКР: налогообложение (Спорынин В.В.) («Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 3)

По мнению автора, срок, установленный в Налоговом кодексе РФ, относится к списанию расходов на НИОКР, а не к использованию их результатов в производстве. Статья 262 НК РФ не обязывает налогоплательщика применять результаты НИОКР в течение определенного периода.

Аналогичные выводы содержит:

Книга: Расходы и налоги (Крутякова Т.Л.) («АйСи Групп», 2007)

Статья: Научные исследования и конструкторские разработки в 2007 году (Мармышева И.И.) («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2007, N 9)

Тематический выпуск: Нормируемые расходы в 2007 году Тематический выпуск: Нормируемые расходы в 2007 году (Васильева М., Карсетская Е., Кирюшина И., Чвыков И.) («Экономико-правовой бюллетень», 2006, N 12)

Статья: Учет расходов на НИОКР при исчислении налога на прибыль (Смирнов С.В.) («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2006, N 1)

 

Тематический выпуск: Нормируемые расходы (Васильева М., Егоров В., Карсетская Е., Кирюшина И., Чвыков И.) («Экономико-правовой бюллетень», 2005, N 8)

По мнению автора, п. 2 ст. 262 НК РФ не устанавливает в качестве обязательного условия признания расходов на НИОКР использование результатов данных работ до истечения срока, установленного для признания этих расходов.

 

Позиция 2. Расходы на НИОКР не признаются

 

Письмо Минфина России от 11.05.2005 N 03-03-01-04/2/245

Финансовое ведомство разъясняет, что при прекращении производства товаров (работ, услуг), в котором используются результаты НИОКР, до истечения срока, установленного для признания расходов на данные работы, налогоплательщик не вправе продолжать учитывать указанные затраты для целей налогообложения.

 

2.4. Как признаются расходы на НИОКР, результаты которых были реализованы до истечения срока, предусмотренного ст. 262 НК РФ?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2012.

 

Срок признания расходов на НИОКР, давшие положительный результат, неоднократно изменялся в связи с внесением изменений в п. 2 ст. 262 НК РФ.

С 2007 г. этот срок равен одному году.

В 2006 г. он составлял два года.

До 2006 г. — три года.

 

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ затраты на НИОКР равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года, если их результаты используются в производстве с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По этому вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что при реализации товаров (работ, услуг) оставшаяся сумма расходов на НИОКР учитывается равными частями до истечения срока, установленного НК РФ.

В то же время финансовое ведомство высказывает и иное мнение, с которым соглашается один из авторов: в подобной ситуации налогоплательщик может признать оставшуюся сумму расходов единовременно.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходы на НИОКР учитываются равномерно

 

Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-03-06/1/295

Финансовое ведомство разъясняет, что при досрочном прекращении использования результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг) оставшаяся сумма расходов на НИОКР учитывается равными частями до истечения срока, установленного НК РФ.

 

Позиция 2. Расходы на НИОКР учитываются единовременно

 

Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-03-06/1/249

Финансовое ведомство отмечает, что при реализации результатов НИОКР до истечения срока, установленного на списание данных затрат, налогоплательщик может признать оставшуюся сумму расходов единовременно.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

 

  1. ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

 

3.1. Можно ли признавать расходы на НИОКР по новым правилам, если налогоплательщик уже начал их учитывать в ранее действующем порядке (абз. 2 и 3 п. 2 ст. 262 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2012.

 

Порядок и срок признания расходов на НИОКР изменялся дважды.

До 01.01.2006 расходы на НИОКР, которые дали положительный результат, учитывались в течение трех лет с момента завершения работ (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ), а на НИОКР, не давшие положительного результата, включались в состав расходов в размере 70 процентов от фактически произведенных затрат также в течение трех лет (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).

С 2006 г. (с вступлением в силу Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) затраты на НИОКР, которые дали положительный результат, включались в состав расходов в течение двух лет с момента завершения работ (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ), а на НИОКР, не давшие положительного результата, — в полном размере, но в течение трех лет (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).

С 2007 г. (после вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ) признавать расходы на НИОКР (как в случае положительного результата, так и в случае его отсутствия) следует равномерно в течение года с момента завершения этих работ (абз. 2 и 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Переходных положений ни Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ, ни Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ не предусматривают.

Налоговый кодекс РФ также не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции расходы на НИОКР признаются в том порядке, который существовал на момент их завершения. Если налогоплательщик уже начал учитывать расходы на проведенные НИОКР, он не может менять порядок их признания и пересчитывать сроки признания таких расходов.

Аналогичное мнение высказывают и некоторые авторы.

Альтернативная позиция высказана сотрудниками финансового ведомства в авторских консультациях. Она заключается в том, что налогоплательщик после вступления в силу норм, предусматривающих новый порядок списания расходов, может применять этот порядок, несмотря на то, что расходы на НИОКР начали учитываться по старым правилам. В этом случае налогоплательщик должен произвести перерасчет расходов, исходя из новых правил их признания.

Такая же точка зрения высказана и некоторыми авторами.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Новый порядок признания расходов не применяется, если НИОКР были завершены до вступления в силу изменений

 

Письмо Минфина России от 16.11.2005 N 03-03-04/1/370

Финансовое ведомство разъясняет, что расходы на НИОКР, которые были завершены до 2006 г., признаются по правилам, действующим на момент их завершения. Налогоплательщик не может применять новый порядок к расходам на НИОКР, которые он начал учитывать до этой даты.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Статья: Проблемы признания расходов на НИОКР в налоговом учете (Новоселов К.В.) («Российский налоговый курьер», 2006, N 21)

Статья: Расходы на НИОКР (Букач Е.) («Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006, N 19)

Статья: Прибыль за первый квартал — как бы чего не упустить… (Горшкова И.) («Новая бухгалтерия», 2006, N 4)

 

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, если списание расходов на НИОКР началось до 1 января 2006 г. и срок списания до этой даты еще не истек, в данной ситуации необходимо применять прежний порядок признания расходов.

 

Статья: Как учесть доходы и расходы будущих периодов в налоговом учете (Сбитнева И.Н.) («Российский налоговый курьер», 2006, N 8)

По мнению автора, если НИОКР были завершены до 2006 г., то новый порядок признания расходов по ним не применяется.

 

Позиция 2. Новый порядок признания расходов применяется к расходам на НИОКР, которые были завершены до вступления в силу изменений

 

Консультация эксперта, 2005

По мнению автора, организация может применять двухгодичный срок списания расходов на НИОКР, несмотря на то, что эти расходы начали учитываться по правилам, действующим в 2005 г. В этом случае налогоплательщик может пересчитать суммы ежемесячно списываемых расходов начиная с 1 января 2006 г. и полностью списать затраты в течение двух лет.

 

Примечание: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года

По мнению автора, организация вправе применить одногодичный срок признания расходов на НИОКР также и по тем работам, которые были завершены до 1 января 2007 г. и расходы по которым уже начали равномерно признаваться. По тем НИОКР, расходы на которые еще не признаны полностью, можно пересчитать срок на одногодичный с 1 января 2007 г. Это значит, что по НИОКР, оставшийся срок признания расходов на которые по состоянию на 1 января 2007 г. составляет более года, несписанную часть расходов можно равномерно признать в течение 2007 г. А по НИОКР, оставшийся срок признания которых составляет менее года, нужно признавать расходы в прежнем порядке.

 

Статья: НИОКР: менять договоры ради будущей выгоды? (Лерина А.) («Учет. Налоги. Право», 2006, N 34)

По мнению автора, налогоплательщик может сократить до одного года срок списания расходов, которые он начал учитывать до 2007 г.

 

  1. ПРИМЕНЕНИЕ КОЭФФИЦИЕНТА 1,5

 

4.1. Применяется ли коэффициент 1,5 при учете расходов на НИОКР в части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ?

4.2. Применяется ли коэффициент 1,5 при учете расходов на НИОКР, если этап НИОКР начат до 01.01.2012, а завершен после указанной даты, при этом его тематика соответствует только Перечню, действующему с 01.01.2012 (п. п. 7 и 11 ст. 262 НК РФ)?

 

4.1. Применяется ли коэффициент 1,5 при учете расходов на НИОКР в части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ?

 

Налогоплательщики, осуществляющие расходы, связанные с научными исследованиями и (или) опытно-конструкторскими разработками, по Перечню, утвержденному Правительством РФ, вправе включать указанные затраты в состав прочих расходов. Затраты учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Такой порядок установлен п. 7 ст. 262 НК РФ.

Виды затрат, которые относятся к фактическим расходам на НИОКР, перечислены в пп. 1 — 5 п. 2 ст. 262 НК РФ.

В силу пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР включаются другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в размере не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР.

В части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР, такие расходы, согласно п. 5 ст. 262 НК РФ, учитываются в составе прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ).

Налогоплательщик формирует сумму расходов на НИОКР с учетом группировки по видам работ (договорам) всех осуществленных расходов, включая стоимость расходных материалов и энергии, амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, расходы на оплату труда работников, другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (п. 1 ст. 332.1 НК РФ).

Возникает вопрос: применяется ли коэффициент 1,5 при учете расходов на НИОКР в части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ?

Согласно официальной позиции Минфина России расходы на НИОКР в части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР, учитываются без применения коэффициента 1,5. ФНС России высказывает подобную точку зрения. Есть работы авторов, поддерживающие данный подход.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 01.04.2013 N 03-03-10/10294 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим органам Письмом от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7892@)

Финансовое ведомство разъясняет, что расходы на НИОКР по Перечню, утвержденному Правительством РФ, предусмотренные п. 5 ст. 262, НК РФ в части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР, учитываются в составе прочих расходов без применения коэффициента 1,5.

Аналогичные выводы содержит:

Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2013 год (Брызгалин А.В., Федорова О.С., Харалгина О.Л., Вятчинова Т.И., Проняева Л.И., Королева М.В.) («Налоги и финансовое право», 2013, N 1)

Тематический выпуск: Новое в налоговом администрировании в 2012 году. Новое в налогообложении в 2012 году (Брызгалин А.В., Королева М.В., Федорова О.С., Аникеева О.Е., Короткова Д.В., Пичугин А.В., Бортников С.П., Ильиных Д.А., Викторова Н.Г., Кинсбурская В.А., Арапчор О.М., Малышева И.С.) («Налоги и финансовое право», 2012, N 1)

Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2012 год (Брызгалин А.В., Федорова О.С., Харалгина О.Л., Ефремова Т.А., Королева М.В., Ильиных Д.А., Митрофанова И.А., Платонов И.Э., Князева О.Н., Бацунова С.И.) («Налоги и финансовое право», 2011, N 12)

Статья: НИОКР: покой нам только снится (Моисеев М.В.) («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2012, N 5)

Статья: НИОКР: разбираемся с деталями (Моисеев М.В.) («Налог на прибыль: учет доходов и расходов», 2012, N 3)

Статья: Налогоплательщики хотят знать, что скрывается под «другими расходами на НИОКР» (Шишкоедова Н.Н.) («Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии», 2011, N 10)

Статья: Поправки в НК РФ: курс на льготы для инноваций (Романчук О.) («Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии», 2011, N 8)

 

Письмо ФНС России от 06.05.2013 N ЕД-4-3/8136@

Налоговая служба разъясняет, что на основании п. 1 ст. 332.1 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на НИОКР с учетом группировки по видам работ всех осуществленных расходов.

Таким образом, к расходам на НИОКР относятся фактические расходы, которые можно учесть с применением коэффициента 1,5, и расходы, превышающие 75 процентов суммы расходов на оплату труда.

 

Примечание: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2012 года

Автор отмечает, что нельзя применить коэффициент 1,5 к иным затратам, связанным с НИОКР (указанным в пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ), если они превышают 75 процентов от суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР.

 

4.2. Применяется ли коэффициент 1,5 при учете расходов на НИОКР, если этап НИОКР начат до 01.01.2012, а завершен после указанной даты, при этом его тематика соответствует только Перечню, действующему с 01.01.2012 (п. п. 7 и 11 ст. 262 НК РФ)?

 

Налогоплательщик, который осуществляет расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР), по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ). Расходы учитываются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Данное положение предусмотрено п. 7 ст. 262 НК РФ.

Суммы расходов на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата), начатые до 01.01.2012 в соответствии с Перечнем, предусмотренным п. 7 ст. 262 НК РФ, учитываются в прочих расходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в действовавшем в 2011 г. порядке. Об этом говорится в п. 11 ст. 262 НК РФ.

Возникает вопрос: применяется ли коэффициент 1,5 при учете расходов на НИОКР, если этап НИОКР начат до 01.01.2012, а завершен после указанной даты, при этом его тематика соответствует только Перечню, действующему с 01.01.2012 (п. п. 7 и 11 ст. 262 НК РФ)?

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, в таком случае положения п. 11 ст. 262 НК РФ не применяются. По мнению финансового ведомства, расходы по указанному этапу НИОКР учитываются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в составе прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершен данный этап.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 06.08.2013 N 03-03-10/31524 (направлено ФНС России для доведения до нижестоящих налоговых органов, а также размещения на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами» Письмом от 23.08.2013 N АС-4-3/15243@)

Разъясняется, что, если этап НИОКР начат до 01.01.2012, а завершен после указанной даты, при этом его тематика соответствует только Перечню, действующему с 01.01.2012, положения п. 11 ст. 262 НК РФ в данном случае не применяются. Предусмотренные пп. 1 — 5 п. 2 ст. 262 НК РФ расходы по указанному этапу НИОКР учитываются в прочих расходах того отчетного (налогового) периода, в котором завершен такой этап, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 05.06.2013 N 03-03-06/1/20666 (направлено ФНС России для доведения до нижестоящих налоговых органов, а также размещения на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами» Письмом от 18.07.2013 N ЕД-4-3/12908@)

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code