ПРЕМИИ РАБОТНИКАМ

9.1. Признается ли расходом выплата премии руководителю ГУП (п. 2 ст. 255 НК РФ)?

9.2. Учитывается ли в расходах премия, выплачиваемая работнику уже после его увольнения (п. 2 ст. 255 НК РФ)?

9.3. Признаются ли расходами премии, не поименованные в трудовых договорах с работниками (п. 2 ст. 255 НК РФ)?

9.4. Включаются ли в состав расходов премии работникам, выплаченные на основании распоряжения руководителя и не предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами (п. 2 ст. 255 НК РФ)?

9.5. Признаются ли расходами премии, выплаченные сотрудникам к праздничным датам (п. 2 ст. 255 НК РФ)?

9.6. Признаются ли расходами премии, выплаченные вновь принятым сотрудникам до того, как они приступили к работе в организации (п. 2 ст. 255 НК РФ)?

9.7. Признается ли расходом доплата работнику за ученую степень, предусмотренная коллективным договором (п. п. 2 и 25 ст. 255 НК РФ)?

 

9.1. Признается ли расходом выплата премии руководителю ГУП (п. 2 ст. 255 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты и иные подобные показатели.

В то же время в п. 4 Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 21.03.1994 N 210, прямо указано, что вознаграждение за результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачивается руководителю госпредприятия за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции выплата премии руководителю может учитываться в составе расходов, только если такие вознаграждения предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие данный подход.

В то же время есть работы авторов, придерживающихся противоположной точки зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Вознаграждение руководителю ГУП признается расходом

 

Письмо Минфина России от 30.11.2009 N 03-03-06/4/101

Финансовое ведомство указывает, что вознаграждение руководителю ГУП может быть учтено в качестве расхода, если оно установлено трудовым договором.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/4/85

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.09.2006 по делу N А55-262/2006

Статья: Премии из прибыли. Как вести учет и налогообложение? (Карпович Л.В.) («Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 2)

 

Письмо ФНС России от 20.05.2010 N ШС-37-3/1977@

Разъясняется, что вознаграждение руководителю ГУП можно учесть в расходах, если оно предусмотрено трудовым договором и источником выплаты не является чистая прибыль.

 

Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 07-05-10/27

Финансовое ведомство отмечает, что вознаграждения руководителю унитарного предприятия за результаты финансово-хозяйственной деятельности признаются расходом на оплату труда, только если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовым договором.

 

Письмо Минфина России от 08.11.2005 N 03-03-04/1/345

В Письме разъясняется, что вознаграждение руководителю ГУП признается расходом на оплату труда.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

 

Позиция 2. Вознаграждение руководителю ГУП расходом не признается

 

Статья: О налоге на прибыль (Назаров А.А.) («Налоговый вестник», 2005, N 2)

По мнению автора, вознаграждение руководителей ГУП за результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачивается за счет средств специального назначения, поэтому оно не учитывается в качестве расхода.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2005

Консультация эксперта, 2005

 

9.2. Учитывается ли в расходах премия, выплачиваемая работнику уже после его увольнения (п. 2 ст. 255 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся премии работникам за производственные результаты.

При увольнении работника работодатель в силу ст. 140 ТК РФ обязан выплатить все причитающиеся ему суммы в день увольнения. Налоговый кодекс не содержит ответа на вопрос, можно ли признавать расходом суммы премий, выплаченные работнику после его увольнения, но за период его работы.

Согласно официальной позиции, которую поддерживают и авторы, премии работнику, установленные локальным нормативным актом либо трудовым или коллективным договором, признаются расходами, даже если они выплачены после увольнения работника.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 25.10.2005 N 03-03-04/1/294

В Письме разъясняется, что премия уволившемуся работнику признается расходом, если она предусмотрена локальным распорядительным актом либо трудовым или коллективным договором и выплачивается работнику за достижение производственных показателей.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.07.2005 N 20-12/52413

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.05.2005 N 20-12/32623

Консультация эксперта, 2006

Статья: Организация оплаты труда в целях оптимизации налогообложения (Овчарова Е.) («Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2006, N 3)

Консультация эксперта, 2005

 

9.3. Признаются ли расходами премии, не поименованные в трудовых договорах с работниками (п. 2 ст. 255 НК РФ)?

 

В соответствии со ст. 255 НК РФ расходами признаются выплаты в пользу работников, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Однако согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений руководству или работникам, помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров.

Возникает вопрос: можно ли учесть в расходах премии, не поименованные в трудовых договорах?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции выплаты в пользу работника признаются расходами, если они установлены в трудовом договоре с конкретным работником. Если выплаты предусмотрены коллективным договором или локальным нормативным актом, трудовой договор должен содержать ссылку на указанный документ.

Аналогичную точку зрения высказывают и авторы. Есть примеры судебных решений, подтверждающих данную позицию.

В то же время в других разъяснениях Минфина России сделан следующий вывод: если выплата премии предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, то такие расходы на основании ст. 255 НК РФ должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Есть судебные решения, из которых следует, что премии признаются расходами, даже если в трудовом договоре отсутствует условие об их выплате. Аналогичную точку зрения высказывают и авторы.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Премии можно учесть в расходах, если они предусмотрены трудовым договором с работником

 

Письмо Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606

Финансовое ведомство разъясняет, что вознаграждения работникам учитываются для целей налогообложения, если они предусмотрены трудовыми договорами. Если указанные вознаграждения установлены локальным нормативным актом, в трудовых договорах должна быть ссылка на соответствующий акт.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81

Письмо Минфина России от 27.11.2007 N 03-03-06/1/827

Письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-03-06/1/726

Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/288

Письмо Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/461

Письмо ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.07.2005 N 20-12/52413

Налоговый орган указал, что премии работнику не учитываются в качестве расходов, если в трудовом договоре, заключенном с конкретным работником, не прописаны те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.05.2005 N 20-12/32623

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2005 N 20-08/18981

Статья: Добровольное медицинское страхование работников: бухгалтерский учет и налогообложение (Луговой А.В.) («Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2006, N 6)

 

Письмо Минфина России от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/99

Финансовое ведомство указало, что выплаты работникам, предусмотренные отраслевым соглашением, учитываются в составе расходов, если они прописаны в трудовом договоре с конкретным работником.

 

Письмо Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/658

Разъяснено, что премии работникам, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором, могут признаваться расходами в отсутствие положения о премировании, если они выплачиваются на основании распоряжения руководителя.

 

Письмо Минфина России от 22.08.2006 N 03-03-05/17

Финансовое ведомство разъяснило, что организация вправе отразить в составе расходов на оплату труда премии работникам, если в организации утверждено положение о премировании работников, а в трудовых и (или) коллективных договорах дается ссылка на это положение.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2008 N 19-12/118853

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2007 N 20-12/013749б

Консультация эксперта, 2010

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.01.2006 N Ф03-А51/05-2/4903

Содержит вывод суда о том, что при отсутствии в трудовых договорах с работниками ссылки на положение, которым предусмотрены вознаграждения работникам, выплаченные премии расходами не признаются.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-10064/2005(20874-А27-37) по делу N А27-25794/05-6

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2006 по делу N А56-25980/2005

Суд указал, что расходы на выплату премий не признаются, если в трудовых договорах отсутствуют ссылки на нормы коллективного договора, положение о премировании или иные внутренние (локальные) приказы общества.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.06.2006 по делу N А43-32358/2005-31-1045

Суд признал правомерным включение в состав расходов премий, установленных коллективным договором и положением о премировании, поскольку трудовые договоры содержали отметку об ознакомлении с условиями коллективных договоров и правилами внутреннего трудового распорядка.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 по делу N А13-9766/2005-23

Суд признал правомерным включение в состав расходов премии, предусмотренной трудовым договором, заключенным с работником.

 

Статья: Премирование работников: учет и налогообложение (Смирнова Е.) («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2006, N 33)

По мнению автора, в качестве расходов могут учитываться премии, которые установлены либо трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, либо непосредственно нормами законодательства Российской Федерации. Если премия предусмотрена в коллективном договоре, то трудовые договоры сотрудников должны иметь ссылку на него.

 

Статья: Минфин разрешил не дублировать в трудовом договоре положение о премировании (Соколова Е.) («Учет. Налоги. Право», 2006, N 39)

Автор приводит позицию, согласно которой премии работникам можно учесть в качестве расходов, если они предусмотрены трудовым договором. В том случае, если премии предусмотрены коллективным договором или локальным нормативным актом, трудовой договор должен содержать указание на этот акт.

 

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, премии, выплаченные работнику, относятся к расходам в размере, установленном трудовыми договорами.

 

Позиция 2. Премии можно признать в расходах, если они предусмотрены коллективным договором или иным локальным актом

 

Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-03-06/1/158

В Письме указано, что если выплата премии предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, то такие расходы на основании ст. 255 НК РФ должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.03.2007 N 03-03-06/1/151

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.04.2007 N 21-11/030637@

Консультация эксперта, 2007

 

Письмо Минфина России от 22.08.2006 N 03-03-05/17

Финансовое ведомство разъяснило, что организация вправе отразить в расходах на оплату труда премии работникам, если в организации утверждено положение о премировании сотрудников, а в трудовых и (или) коллективных договорах есть ссылка на этот документ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2008 N 19-12/118853

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2007 N 20-12/013749б

Консультация эксперта, 2010

 

Постановление ФАС Московского округа от 17.02.2010 N КА-А40/368-10 по делу N А40-47225/09-129-263

Суд указал, что премии были выплачены за производственные результаты на основании локальных актов организации. Данные выплаты правомерно учтены в расходах.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2005 N А56-9740/2005

Суд признал необоснованным довод налоговой инспекции о том, что расходы на оплату труда могут учитываться для целей обложения налогом на прибыль, только если они отражены в конкретном трудовом договоре.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2005 N Ф04-4569/2005(13110-А70-33)

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2008 по делу N А05-12892/2006 (Определением ВАС РФ от 03.06.2008 N 6669/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал правомерным отнесение к расходам премий, предусмотренных коллективным договором, положениями о премировании и об оплате труда и выплаченных на основании приказа руководителя.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.09.2005 N А38-6281-4/339-2004(4/46-2005)

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.09.2006 по делу N А26-3344/2006-216

Суд признал правомерным отнесение к расходам премий, выплаченных работникам в соответствии с положением, утверждаемым ежегодно собранием коллектива.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.03.2006 по делу N А82-5136/2005-15

Суд признал правомерным отнесение к расходам на оплату труда премий, выплаченных работникам на основании распоряжения руководителя, поскольку премии предусмотрены в качестве расходов в п. 2 ст. 255 НК РФ. Одновременно премии не входят в перечень неучитываемых расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.

 

Статья: Минфин разрешил не дублировать в трудовом договоре положение о премировании (Соколова Е.) («Учет. Налоги. Право», 2006, N 39)

Автор отмечает, что премии, предусмотренные локальным актом и коллективным договором, можно учитывать в качестве расходов.

 

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, выплаты в пользу работников, предусмотренные в коллективном договоре, могут учитываться в качестве расходов на оплату труда.

 

9.4. Включаются ли в состав расходов премии работникам, выплаченные на основании распоряжения руководителя и не предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами (п. 2 ст. 255 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме УФНС России по г. Москве, условием признания премий расходами является их установление трудовыми и (или) коллективными договорами. Поэтому, если премии выплачиваются на основании распоряжения руководителя, но не предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами, они не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Аналогичное мнение высказано в авторской консультации.

Есть судебные решения, свидетельствующие о правомерности такого подхода.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22796

Разъяснено, что единовременные выплаты, назначенные приказом руководителя сотрудникам за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, не предусмотренные трудовыми или коллективными договорами, не признаются расходами по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2005 N 20-08/18981

Консультация эксперта, 2006

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2008 по делу N А56-15358/2007

Суд указал, что премиальные выплаты, не предусмотренные системой оплаты труда и произведенные на основании приказа руководителя, не учитываются в составе расходов.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2006 по делу N А56-25980/2005

Суд признал неправомерным включение в состав расходов на оплату труда премий, не предусмотренных трудовыми или коллективными договорами и выплаченных на основании распоряжения руководителя.

 

9.5. Признаются ли расходами премии, выплаченные сотрудникам к праздничным датам (п. 2 ст. 255 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся выплаты стимулирующего характера за производственные достижения. В то же время к расходам могут быть отнесены любые выплаты работникам, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Возникает вопрос: признаются ли расходами премии, выплаченные сотрудникам к праздничным датам?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России, УФНС России по г. Москве выплаты к праздничным датам не признаются стимулирующими и не связаны с производственной деятельностью, поэтому не могут быть учтены в качестве расходов.

Аналогичное мнение высказывают сотрудники Минфина России и налоговых органов в авторских консультациях. Есть судебные акты, подтверждающие такой подход.

Вторая позиция, выраженная в постановлениях судов кассационных инстанций, заключается в том, что выплаты сотрудникам к праздничным датам могут быть учтены, если они предусмотрены трудовым договором.

Согласно третьей позиции выплаты к праздничным датам признаются расходами, если они предусмотрены коллективным договором или иным локальным актом. Есть судебные акты и работа автора, подтверждающие эту позицию.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Выплаты к праздничным датам расходами не признаются

 

Письмо Минфина России от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167

Финансовое ведомство разъяснило, что расходы в виде выплат к профессиональным праздникам, знаменательным, а также персональным юбилейным датам и иные подобные выплаты не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как они не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283

Письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-03-10/7999

Письмо Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329

Письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281

Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42

Письмо Минфина России от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12

Письмо Минфина России от 21.02.2011 N 03-03-06/4/12

 

Письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474

Разъясняется, что выплаты к юбилейным датам сотрудников, за успехи в спорте, а также к праздничным дням не учитываются в расходах, поскольку не связаны с производственными результатами работников.

 

Письмо Минфина России от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208

Финансовое ведомство указывает, что выплаты к праздничным датам не могут признаваться стимулирующими, поэтому они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 09.11.2007 N 03-03-06/1/786

Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/287

Письмо Минфина России от 17.10.2006 N 03-05-02-04/157

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22796

Разъясняется, что выплаты работникам к праздничным датам не связаны с производственной деятельностью работника, поэтому не могут быть учтены в качестве расходов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 по делу N А65-3412/2006-СА2-41

Консультация эксперта, 2005

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 по делу N А74-2038/2011

Суд установил, что выплаты к праздничным датам не связаны с конкретными результатами труда и носят разовый характер, осуществление выплат было обусловлено, в частности, достижением юбилейного возраста работника. Следовательно, подобные выплаты нельзя учесть в составе расходов.

 

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 06.03.2007 N 03-03-06/1/151 «Налоговый учет премий» (Тарасова Е.Н.) («Нормативные акты для бухгалтера», 2007, N 7)

По мнению автора, подтвердить экономическую обоснованность непроизводственной премии практически невозможно, следовательно, такая премия не может быть признана расходом.

 

Статья: Поощрение работников: налоговые последствия и вопросы учета (Труханова Е.Т.) («Зарплата», 2007, N 1)

Автор отмечает, что даже если в положении о премировании предусмотрена премия к праздничным датам, то расходом на оплату труда она не является, поскольку не соответствует критерию экономической обоснованности.

 

Статья: Осторожно: материальное стимулирование (Мясников О.) («Консультант», 2006, N 13)

Автор приводит судебные решения и разъяснения финансовых органов, свидетельствующие о том, что премии, не связанные с производственной деятельностью работника, не признаются расходами.

 

Статья: Поощрения без нарушения (Руденкова Н.А.) («Практическая бухгалтерия», 2007, N 1)

Автор указывает, что расходы на премии и подарки, выданные сотрудникам к юбилеям или праздничным датам (например, к Новому году, 23 февраля или 8 марта), не будут соответствовать критериям, которые установлены ст. 252 НК РФ. И даже если эти выплаты предусмотрены трудовыми контрактами, начислять их придется за счет чистой прибыли.

 

Позиция 2. Премии к праздничным датам могут признаваться расходами, если предусмотрены трудовым договором

 

Постановление ФАС Центрального округа от 15.09.2006 по делу N А64-1004/06-11

Содержит вывод суда о том, что премии работникам к праздничным датам предусмотрены трудовым договором (контрактом) и локальным нормативным актом — положением об оплате и стимулировании труда, входят в систему оплаты труда, связаны с производственной деятельностью и выполнением работником трудовых обязанностей, носят поощрительный и стимулирующий характер и поэтому признаются расходами.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.04.2005 N А55-8485/04-44

Суд указал, что выплаты работникам были произведены на основании локального акта, а также предусмотрены коллективным договором и трудовыми контрактами с работниками. Поэтому данная премия признается расходом, несмотря на то, что она была выплачена в связи с 10-летием организации, так как это не меняет сущности самой надбавки, которая выплачивается за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

 

Позиция 3. Премии к праздничным датам могут признаваться расходами, если они предусмотрены коллективным договором (иным локальным актом)

 

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.12.2014 N Ф09-8372/14 по делу N А50-2698/2014

Суд установил, что коллективным договором общества предусмотрено поощрение работников, в том числе к профессиональным праздникам. В соответствующих приказах были определены условия премирования и круг лиц, представляемых к премированию, а также установлено, что премии сотрудникам выплачиваются за достигнутые производственные результаты.

Суд пришел к следующему выводу: премии работникам к праздникам являются составной частью системы оплаты труда, предусмотрены локальными актами налогоплательщика и непосредственно связаны с его производственной деятельностью, в связи с чем на основании ст. ст. 252, 255 НК РФ подлежат включению в состав расходов по налогу на прибыль.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11 по делу N А07-20330/2010

Суд установил, что согласно трудовым договорам стимулирование трудовой деятельности работников осуществляется в том числе в соответствии с коллективным договором. Так, указанным договором были предусмотрены единовременные поощрения в связи с достижением 50-летнего возраста с учетом стажа работы и среднемесячного заработка. Исходя из этого суд признал данные выплаты стимулирующими и соответствующими п. 25 ст. 255 НК РФ.

 

Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09 по делу N А40-17745/08-80-41

Суд указал, что налогоплательщик правомерно учел в расходах премии, предусмотренные коллективным договором и другими локальными актами организации. Эти премии, выплачиваемые в связи с юбилейными и праздничными датами, направлены на получение дохода, носят стимулирующий характер, поскольку работник учитывает возможность их получения при заключении трудового договора с налогоплательщиком.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37) по делу N А27-3194/2007-6

Суд указал, что премии за производственные и трудовые показатели, выплаченные работникам в честь празднования Дня шахтера, признаны расходом правомерно, поскольку данные выплаты предусмотрены коллективным договором и Положением о премировании, а также подтверждены приказом руководителя и актами выполненных работ.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.07.2006 N Ф04-4351/2006(24491-А70-33) по делу N А70-3499/25-06

Содержит вывод суда о том, что премии к профессиональному празднику, предусмотренные коллективным договором, признаются расходами. Суд указал, что выплаты имели стимулирующий характер и служили обеспечением социальных гарантий работников предприятия, производились в пользу работников, непосредственно участвующих в финансово-хозяйственной деятельности организации, за высокие показатели в работе, за долголетний добросовестный труд, были направлены на повышение производительности труда.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.04.2005 N А55-8485/04-44

Суд указал, что выплаты работникам были произведены на основании локального акта, а также предусмотрены коллективным договором и трудовыми контрактами с работниками. Поэтому данная премия признается расходом, несмотря на то что она была выплачена в связи с 10-летием организации, так как это не меняет сущности самой надбавки, которая выплачивается за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2005 N А56-17963/04

Суд признал неправомерным включение в расходы премий работникам к праздничным датам, которые не были предусмотрены положением о премировании.

 

Статья: Премия к Новому году (Изотова Л.) («Расчет», 2007, N 12)

По мнению автора, для включения «праздничной» премии в расходы достаточно, чтобы она была названа в положении о премировании, коллективном договоре или другом локальном нормативном акте, на который есть ссылка в трудовом договоре. Однако если собрание участников (акционеров) вынесло решение о выплате работникам «праздничной» премии за счет чистой прибыли, то такие суммы в расходы на оплату труда не включаются.

 

9.6. Признаются ли расходами премии, выплаченные вновь принятым сотрудникам до того, как они приступили к работе в организации (п. 2 ст. 255 НК РФ)?

 

Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в расходах на оплату труда начисления стимулирующего характера, премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и другие подобные показатели.

Можно ли признать расходом премию, выплаченную вновь принятому работнику до начала его деятельности в организации, в Налоговом кодексе РФ не разъясняется.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России премии признаются расходом, если выплачены по итогам работы. Поэтому премии, выплаченные работнику до начала его трудовой деятельности в организации, не признаются расходом.

Вместе с тем есть мнение автора, согласно которому, в случае если трудовой договор предусматривает разовую премию за его заключение, такую премию можно учесть в расходах.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Премия, выплаченная сотрудникам до того, как они приступили к работе в организации, не признается расходом

 

Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-04/2/246

Финансовое ведомство разъясняет, что премия, выплаченная работнику до начала его работы в организации (для стимуляции к смене работодателя), не признается расходом.

 

Позиция 2. Премию, выплаченную сотрудникам до того, как они приступили к работе в организации, можно признать расходом, если такие выплаты предусмотрены трудовым договором

 

Консультация эксперта, 2012

Автор рассмотрел ситуацию, в которой сотруднику при приеме на работу была выплачена премия за смену работодателя (за заключение трудового договора). Автор приходит к выводу, что, в случае если трудовой договор предусматривает разовую премию за его заключение, такую премию можно учесть в расходах.

 

9.7. Признается ли расходом доплата работнику за ученую степень, предусмотренная коллективным договором (п. п. 2 и 25 ст. 255 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 255) относит к расходам на оплату труда начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Кроме того, в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда могут быть отнесены любые выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, в которых указывается, что доплата работникам за ученую степень не относится ни к одному из перечисленных в ст. 255 НК РФ начислений и не может включаться в состав расходов по оплате труда.

В то же время есть мнение автора, согласно которому выплаты сотруднику за ученую степень, предусмотренные коллективным договором, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Доплата за ученую степень не является расходом

 

Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2006, 05.10.2006 N КА-А40/9312-06-П по делу N А40-38847/05-118-381

Суд указал, что расходами по налогу на прибыль признаются выплаты работникам в денежной и (или) натуральной формах, а также стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы на содержание этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Доплата за ученую степень ни к одному из перечисленных начислений не относится, поэтому она не включается в состав расходов по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 06.04.2006, 30.03.2006 N КА-А40/2484-06 по делу N А40-42010/05-75-354

 

Позиция 2. Доплата за ученую степень является расходом

 

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ). Одновременно расходами на оплату труда могут являться любые выплаты в пользу работников, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами (п. 25 ст. 255 НК РФ). Исходя из этого, автор делает вывод, что доплаты сотруднику за ученую степень включаются в расходы по налогу на прибыль.

 

  1. ВЫПЛАТЫ ЗА РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР РАБОТ

 

10.1. Подлежат ли включению в состав расходов выплаты за разъездной характер работ (п. п. 3, 25 ст. 255, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 06.10.2006.

 

В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся выплаты работникам, связанные с режимом работы и условиями труда, производимые в соответствии с законодательством.

Выплаты за разъездной характер труда напрямую не поименованы в качестве расходов в Налоговом кодексе.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции выплаты в пользу работников, чья работа носит разъездной характер, признаются расходами, но только после вступления в силу ст. 168.1 ТК РФ (т.е. после 6 октября 2006 г.). Эта статья предусматривает обязанность работодателя компенсировать расходы работнику, чья работа имеет разъездной характер.

Некоторые авторы поддерживают данную точку зрения.

Другие авторы исходят из того, что перечень расходов на оплату труда закрытым не является и согласно п. 25 ст. 255 НК РФ расходами признаются иные выплаты, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором. Поэтому выплаты за разъездной характер работ могут признаваться расходами, если они установлены трудовым и (или) коллективным договором.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Выплаты работникам за разъездной характер работ не признаются расходами до вступления в силу ст. 168.1 ТК РФ

 

Письмо Минфина России от 24.01.2007 N 03-03-06/1/29

Финансовое ведомство разъясняет, что компенсации расходов сотрудников, чья работа носит разъездной характер, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в составе расходов на оплату труда только после вступления в силу ст. 168.1 ТК РФ, предусматривающей обязанность работодателя компенсировать работнику такие расходы.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-03-04/1/642

Консультация эксперта, 2007

Статья: Компенсация расходов при разъездной работе: разбираемся с «первичкой» и налогами (Огиренко Е.А.) («Главбух», 2006, N 18)

 

Позиция 2. Выплаты работникам за разъездной характер работ признаются расходами, если предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором

 

Статья: Налогообложение компенсационных выплат страховым агентам на проезд (Юрген Н.В.) («Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 3)

По мнению автора, выплаты работникам, чья работа носит разъездной характер, признаются расходами, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами.

 

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/1/358 («Акты и комментарии для бухгалтера», 2007, N 15)

Автор отмечает, что до вступления в силу ст. 168.1 ТК РФ, предусматривающей обязанность работодателя компенсировать расходы работнику, чья работа имеет разъездной характер, данные выплаты могли уменьшать налогооблагаемую прибыль, если они были предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 13.10.2006

Консультация эксперта, 2006

Статья: Компенсацию за разъездную работу можно будет учесть в расходах (Ситникова Е.) («Учет. Налоги. Право», 2006, N 37)

 

  1. ДОПЛАТЫ ПРИ РАБОТЕ ВАХТОВЫМ МЕТОДОМ

 

11.1. Можно ли учесть в качестве расхода стоимость сухого пайка, выданного работникам, осуществляющим работу вахтовым методом (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

Есть пример судебного решения, из которого следует, что стоимость сухого пайка, выдаваемого в соответствии с условиями трудовых договоров работникам, заступающим на вахту, признается расходом на оплату труда.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.06.2006 N Ф08-2701/2006-1114А по делу N А63-6671/2005-С4, А63-6675/2005-С4

Суд указал, что стоимость сухих пайков, выдаваемых работникам, заступающим на вахту, является оплатой труда в натуральной форме за вахтовый метод работы. Выдача пайков была предусмотрена трудовыми договорами с работниками.

 

  1. КОМПЕНСАЦИИ ЗА УСЛОВИЯ ТРУДА, ОТКЛОНЯЮЩИЕСЯ ОТ НОРМАЛЬНЫХ

 

12.1. Можно ли учесть в расходах компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, предусмотренные коллективным или трудовым договором, если специальная оценка условий труда (аттестация рабочих мест) не проводилась (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

12.2. Признаются ли расходами предусмотренные коллективным и (или) трудовым договорами, локальными актами компенсации за условия труда, отклоняющиеся от нормальных (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

 

12.1. Можно ли учесть в расходах компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, предусмотренные коллективным или трудовым договором, если специальная оценка условий труда (аттестация рабочих мест) не проводилась (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

 

С 01.01.2014 действует Федеральный закон от 28.12.2013 N 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда», согласно которому работодатель обязан обеспечить проведение специальной оценки условий труда на рабочих местах (п. 1 ч. 2 ст. 4 Закона N 426-ФЗ). Она проводится для определения вредных и (или) опасных производственных факторов и оценки их воздействия на работника (ч. 1 ст. 3 Закона N 426-ФЗ).

До 01.01.2014 для выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативами по охране труда проводилась аттестация рабочих мест (абз. 10 ч. 2 ст. 212, ч. 12 ст. 209 ТК РФ).

Статья 219 ТК РФ предусматривает право работника на гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда. Данные выплаты необходимо закрепить в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте, трудовом договоре. При этом указано, что в случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами специальной оценки условий труда (до 01.01.2014 — аттестации рабочих мест) или заключением государственной экспертизы условий труда, гарантии и компенсации работникам не устанавливаются.

Согласно п. 3 ст. 255 НК РФ в расходах на оплату труда учитываются начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли учитывать в расходах установленные трудовым (коллективным) договором компенсации за вредные и (или) опасные условия труда без проведения специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест).

Есть постановление суда и работа автора с противоположным выводом: доплата за вредные условия труда не зависит от проведения аттестации рабочих мест.

 

Подробнее см. документы

 

По вопросу о том, можно ли учесть в расходах предусмотренные коллективным или трудовым договором компенсации за тяжелые и (или) особые условия труда при отсутствии аттестации рабочих мест, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 07.10.2010 N Ф09-8271/10-С3 по делу N А60-4798/2010-С10

Суд указал, что доплаты за вредные условия труда, предусмотренные локальными нормативными актами общества, правомерно включены в расходы на основании п. 3 ст. 255 НК РФ. Осуществление таких выплат не зависит от проведения аттестации рабочих мест. Отсутствие аттестации не освобождает работодателя от обязанности предоставлять доплаты и компенсации сотруднику, занятому на тяжелых работах, работах с вредными (опасными) условиями труда.

 

Консультация эксперта, 2011

Автор отмечает, что надбавки работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, при отсутствии аттестации рабочих мест учитываются в составе расходов, если выплата таких надбавок предусмотрена либо локальными актами организации, либо коллективным (трудовым) договором.

 

12.2. Признаются ли расходами предусмотренные коллективным и (или) трудовым договорами, локальными актами компенсации за условия труда, отклоняющиеся от нормальных (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся выплаты работникам, связанные с режимом работы и условиями труда, производимые в соответствии с законодательством.

Согласно официальной точке зрения надбавки за особые условия труда, установленные коллективными или трудовыми договорами, а также локальными актами, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Есть судебный акт, подтверждающий данный вывод. Аналогичная точка зрения выражена в авторской консультации.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 21.02.2008 N 03-03-06/1/122

В документе отмечено, что если надбавка к заработной плате в связи с особо сложными условиями труда установлена трудовым или коллективным договором, то она признается расходом по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2008

 

Письмо Минфина России от 19.05.2006 N 03-05-02-04/65

Разъясняется, что надбавки за сложную и напряженную работу на территории Чеченской Республики, установленные коллективными (трудовыми) договорами, признаются расходом по налогу на прибыль.

 

Письмо Минфина России от 03.08.2005 N 03-03-04/1/29

Финансовое ведомство разъясняет, что надбавка за работу в вечернее время признается расходом, если она установлена трудовым договором.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.03.2008 N 20-12/030157

В документе указано, что надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, которые выплачиваются в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка, включаются в расходы на оплату труда.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2008 по делу N А05-7552/2007

Суд указал, что надбавки за напряженность в работе, предусмотренные коллективным договором, налогоплательщик правомерно учел в расходах.

 

  1. ВЫПЛАТЫ ЗА ДОПУСК К ГОСУДАРСТВЕННОЙ ТАЙНЕ

 

13.1. Признаются ли расходом выплаты работникам за допуск к сведениям, составляющим государственную тайну (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

13.2. Признаются ли расходом выплаты за работу с секретными сведениями при отсутствии надлежаще оформленного допуска (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

 

13.1. Признаются ли расходом выплаты работникам за допуск к сведениям, составляющим государственную тайну (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно официальной позиции надбавки к тарифному окладу сотрудников, которые имеют доступ к сведениям, составляющим государственную тайну, признаются расходами по налогу на прибыль.

Аналогичное мнение высказывают и авторы.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 17.04.2006 N 03-03-04/4/67

Финансовое ведомство разъясняет, что выплаты работникам за допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, признаются расходом на оплату труда.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 07.07.2005 N 03-03-04/1/68

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.05.2007 N 20-12/049609

Консультация эксперта, 2009

 

13.2. Признаются ли расходом выплаты за работу с секретными сведениями при отсутствии надлежаще оформленного допуска (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

В авторских консультациях сотрудники налоговых органов указывают, что при нарушении правил допуска к сведениям, составляющим государственную тайну, надбавки за работу с секретными сведениями не уменьшают налоговую базу по прибыли.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, при нарушении правил допуска к сведениям, составляющим государственную тайну, надбавки за работу с секретными сведениями не уменьшают налоговую базу по прибыли.

 

  1. КОМПЕНСАЦИЯ МОРАЛЬНОГО ВРЕДА

 

14.1. Признается ли расходом компенсация морального вреда при необоснованном увольнении работника (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст. 255) предусматривает, что к расходам на оплату труда относятся начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что компенсация морального вреда за необоснованное увольнение работника не относится к расходам на оплату труда, поскольку не связана ни с режимом работы, ни с условиями труда. Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

В то же время есть судебные решения и работа автора, согласно которым компенсации морального вреда при необоснованном увольнении учитываются в расходах.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Компенсацию морального вреда нельзя отнести к расходам

 

Письмо Минфина России от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6

Финансовое ведомство отмечает, что возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не связано ни с режимом работы, ни с условиями труда, следовательно, к расходам на оплату труда не относится (п. 3 ст. 255 НК РФ). Также оно не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Следовательно, такие расходы не уменьшают налоговую базу по прибыли.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 23.06.2005 N 03-03-04/1/28

Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-02/100

Письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.2009 N 16-15/139693

Статья: Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в организациях машиностроения и металлообработки (Н.С. Кулаева) («Налоги» (газета), 2006, N N 32, 33)

 

Позиция 2. Компенсацию морального вреда можно отнести к расходам

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2009 по делу N А78-6936/08

Суд сделал вывод, что компенсацию морального вреда при необоснованном увольнении работника можно отнести к расходам (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Основание — НК РФ не конкретизирует, какой именно ущерб подлежит возмещению — материальный или моральный, а также не содержит запрета на включение в расходы затрат на возмещение морального вреда.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 по делу N А42-6526/2007

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.04.2007

В документе отмечается, что если суд обязывает работодателя возместить работнику моральный вред, причиненный незаконным увольнением, то соответствующие затраты организации обоснованы именно таким решением суда. Следовательно, на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ суммы компенсации морального вреда можно отнести к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code