РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА (ПО СТ. 255 НК РФ)

  1. ОПЛАТА ТРУДА ИНОСТРАННЫМ РАБОТНИКАМ

 

1.1. Относится ли к расходам оплата труда иностранным работникам, если у организации истек срок действия разрешения на привлечение иностранной рабочей силы (п. 1 ст. 255 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит норм, согласно которым право на признание расходов на оплату труда зависит от того, есть у работодателя разрешение на привлечение иностранной рабочей силы или нет.

Официальная точка зрения заключается в том, что при заключении трудового договора с иностранным работником все выплаты, предусмотренные этим договором, относятся к расходам на оплату труда. Отсутствие у работодателя разрешения на привлечение иностранной рабочей силы не влияет на возможность признания расходов.

Аналогичного мнения придерживаются авторы.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 26.12.2005 N 03-03-04/1/444

Финансовое ведомство разъясняет, что при наличии трудового договора с иностранным работником работодатель относит к расходам на оплату труда выплаты в пользу этого работника независимо от наличия разрешения на привлечение иностранной рабочей силы.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.02.2009 N 16-15/012340

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 26.12.2005 N 03-03-04/1/444 «Об учете заработной платы и единого социального налога с иностранных работников в период их работы без оформленного разрешения на привлечение иностранной рабочей силы» (Пальмина Е.С., Осмоловская И.В.) («Нормативные акты для бухгалтера», 2006, N 2)

 

  1. ОПЛАТА ТРУДА В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

 

2.1. Можно ли учесть в расходах оплату труда в натуральной форме, превышающую 20 процентов от начисленной зарплаты (п. 1 ст. 255 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит норм, ограничивающих размеры, в которых заработная плата, выданная в натуральной форме, может признаваться расходом. Согласно ст. 131 ТК РФ доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции включить в расходы зарплату, выданную в натуральной форме, можно только в пределах 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Данную точку зрения поддерживают и авторы.

В то же время некоторые авторы считают, что в Налоговом кодексе РФ нет запрета на включение в расходы заработной платы, если она выдана в неденежной форме и превышает 20 процентов от начисленной зарплаты.

Судебной практики нет.

 

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Зарплату в неденежной форме можно признать расходом только в пределах 20 процентов от начисленной месячной заработной платы

 

Письмо Минфина России от 05.11.2009 N 03-03-05/200

Разъясняется, что зарплата в натуральной форме сверх установленного Трудовым кодексом РФ 20-процентного размера не учитывается в расходах.

 

Статья: Бухгалтеру — о Трудовом кодексе (Короткова В.Ю.) («Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 8)

Автор отмечает, что при обеспечении работников обедами возникает неденежная форма оплаты труда. Предельный размер выплаты зарплаты в неденежной форме установлен ст. 131 ТК РФ и не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

 

Позиция 2. Зарплату в неденежной форме можно признать расходом без ограничения

 

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено каких-либо ограничений для включения в расходы по оплате труда выплат в натуральной форме.

 

Консультация эксперта, 2009

Автор отмечает, что всю сумму начисленной заработной платы независимо от ее формы необходимо включить в расходы на оплату труда. В гл. 25 НК РФ нет запрета на включение в расходы заработной платы, если она выдана в неденежной форме на сумму большую чем 20 процентов от начисленной зарплаты. Соответственно, в этом случае работодатель нарушает только трудовое законодательство.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Зарплата в натуральной форме (Антипова Е.А.) («Зарплата», 2007, N 7)

 

  1. КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ЗАДЕРЖКУ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

3.1. Признается ли расходом сумма компенсации, выплаченной работнику за задержку заработной платы (п. 1 ст. 255 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на этот вопрос.

По данному вопросу существует три точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что суммы компенсаций, выплачиваемые за задержку заработной платы, не признаются расходами, поскольку не связаны с условиями или режимом работы. Такой точки зрения придерживаются некоторые авторы.

В то же время есть судебные решения, согласно которым компенсацию за задержку заработной платы можно учесть в качестве внереализационного расхода по пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Данное мнение поддерживают некоторые авторы.

Согласно третьей точке зрения, изложенной в судебном решении и работе автора, такие компенсации включаются в расходы на оплату труда.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Сумму компенсации нельзя учесть в расходах

 

Письмо Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/2/164

В документе отмечено, что компенсации работникам за задержку заработной платы расходами по налогу на прибыль не признаются.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232

Письмо Минфина России от 17.04.2008 N 03-03-05/38

 

Статья: Последствия несвоевременной выдачи заработной платы (Валова С.) («Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, N 7)

Автор указывает, что компенсация за задержку заработной платы является видом материальной ответственности работодателя, фактически представляет собой санкцию за нарушение им срока выплаты зарплаты и должна выплачиваться за счет чистой прибыли.

 

Консультация эксперта, 2005

По мнению автора, денежная компенсация, выплачиваемая по решению суда работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, не относится к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

 

Статья: Штраф за зарплату (Ким С.) («Практическая бухгалтерия», 2005, N 12)

Автор считает, что компенсация за задержку заработной платы не признается расходом, поскольку она экономически необоснованна.

 

Позиция 2. Компенсацию можно учесть как внереализационный расход

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 по делу N А55-35672/2009

Суд указал, что расходы в виде суммы денежной компенсации, выплаченной работодателем работникам на основании ст. 236 ТК РФ, являются санкцией за нарушение договорных обязательств. Подпункт 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по учету санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (гражданско-правовых или трудовых) нарушаются договорные обязательства, поэтому понесенные расходы учитываются при налогообложении прибыли.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.2008 по делу N А29-5775/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.06.2007 по делу N А49-6366/2006

Постановление ФАС Уральского округа от 14.04.2008 N Ф09-2239/08-С3 по делу N А60-14685/07

Статья: Зарплата не выдана в срок. Новые обязанности бухгалтера и возможности налоговой экономии (Карпова Р.П.) («Главбух», 2006, N 18)

Книга: Налог на прибыль: как избежать спора с инспекцией (Озерова М.Н.) («Главбух», 2005)

Статья: Мал процент, да дорог (Михайлов И.) («Новая бухгалтерия», 2005, N 2)

Консультация эксперта, 2005

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.12.2009

Автор отмечает, что судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. Суды указывают, что компенсация, выплачиваемая на основании ст. 236 ТК РФ, фактически является санкцией за нарушение договорных обязательств. При этом пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не ограничивает право работодателя включить в расходы данные суммы в зависимости от того, в рамках каких правоотношений нарушено обязательство: гражданских или трудовых (п. 11 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (налог на прибыль организаций) (одобрен Президиумом ФАС Уральского округа 29.05.2009)).

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 06.05.2008

Автор подчеркивает, что, даже если формально, как считает Минфин, компенсация за задержку заработной платы не может признаваться в расходах согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, она все равно относится к иным внереализационным расходам (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Данная компенсация предусмотрена законодательством, при ее невыплате организацию могут ждать худшие экономические последствия, поэтому такие расходы экономически обоснованны (ст. 252 НК РФ).

 

Позиция 3. Сумма компенсации признается расходом на оплату труда

 

Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1267-09 по делу N А40-29503/08-20-73

Суд, проанализировав ст. 255 НК РФ и ст. 236 ТК РФ, указал, что денежная компенсация за несвоевременную выплату зарплаты правомерно включена налогоплательщиком в расходы.

 

Тематический выпуск: Гарантии и компенсации для работников (Васильева М., Егоров В., Карсетская Е., Михайлов И.) («Экономико-правовой бюллетень», 2005, N 2)

По мнению автора, компенсация за задержку заработной платы связана с режимом работы, условиями труда и содержанием работников, поэтому она может быть учтена налогоплательщиком в расходах.

 

  1. АВТОРСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ

 

4.1. Включается ли в состав расходов на оплату труда вознаграждение, выплаченное работнику (автору) за созданный им в рамках исполнения трудовых обязанностей объект интеллектуальной собственности (служебное произведение, изобретение) (ст. 255 НК РФ)?

 

Под служебным произведением понимается произведение науки, литературы или искусства, созданное в пределах, установленных для работника (автора) трудовых обязанностей (п. 1 ст. 1295 ГК РФ). Исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное. Автор имеет право на вознаграждение, если в предусмотренный п. 2 ст. 1295 ГК РФ срок работодатель начнет использовать служебное произведение или передаст исключительное право другому лицу, а также в случае, когда работодатель принял решение о сохранении служебного произведения в тайне и по этой причине не начал его использовать в указанный срок (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).

До 01.01.2008 согласно п. 2 ст. 8 Патентного закона РФ от 23.09.1992 N 3517-1 право на получение патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец, созданные работником (автором) при выполнении трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, принадлежало работодателю, если договором не было предусмотрено иное.

В силу положений ст. 135 ТК РФ система оплаты труда, доплат и надбавок компенсационного, стимулирующего характера и система премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, в частности, относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

При определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Об этом говорится в п. 21 ст. 270 НК РФ.

Возникает вопрос: включается ли в состав расходов на оплату труда вознаграждение, выплаченное работнику (автору) за созданный им в рамках исполнения трудовых обязанностей объект интеллектуальной собственности (служебное произведение, изобретение)?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России единовременное вознаграждение, выплаченное работнику, создавшему служебное изобретение, учитывается в расходах на оплату труда после того, как исключительные права на данное изобретение будут включены в состав амортизируемого имущества.

Однако ранее финансовое ведомство считало: такое вознаграждение признается расходом лишь при условии, что указанные выплаты предусмотрены трудовым договором. Есть работы авторов, где высказана аналогичная точка зрения.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Вознаграждение работнику (автору) за созданный им в рамках исполнения трудовых обязанностей объект интеллектуальной собственности (служебное произведение, изобретение) учитывается в расходах на оплату труда

 

Письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-06/1/25599

Разъясняется, что затраты на выплату единовременного вознаграждения сотруднику за создание служебного изобретения учитываются в составе расходов на оплату труда. Минфин России уточняет, что исключительные права на данное изобретение должны быть включены в состав амортизируемого имущества.

 

Позиция 2. Вознаграждение работнику (автору) за созданный им в рамках исполнения трудовых обязанностей объект интеллектуальной собственности (служебное произведение, изобретение) учитывается в расходах на оплату труда, если указанные выплаты предусмотрены в трудовом договоре

 

Письмо Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/207

Финансовое ведомство разъясняет, что вознаграждение за изобретение, созданное работником в связи с исполнением им своих трудовых обязанностей, признается расходом на оплату труда, если эти выплаты предусмотрены в трудовом договоре.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Бухгалтерия на дому, или «Аутстаффинг по-русски» (Царенко Ю.В.) («Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», 2006, N 20)

 

Письмо ФНС России от 31.10.2005 N ММ-8-02/326 «О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов по выплате авторских вознаграждений»

Разъясняется, что авторское вознаграждение, выплаченное за созданную в рамках исполнения трудовых обязанностей интеллектуальную собственность, учитывается в составе расходов на оплату труда, если оно предусмотрено в трудовом договоре.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Статья: Сложные вопросы налогообложения выплат по договорам передачи авторских прав (Климова М.А.) («Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии», 2010, N 6)

 

Консультация эксперта, 2010

Автор считает, что сумма авторского вознаграждения, которая выплачена работнику, создавшему литературное произведение, в рамках исполнения служебных обязанностей, учитывается в расходах по налогу на прибыль. В трудовом договоре или дополнительном соглашении необходимо указать, что организации принадлежит исключительное право на литературные произведения, создаваемые работником в рамках исполнения трудовых обязанностей, а работнику выплачивается авторское вознаграждение, и отразить порядок расчета и выплаты этого вознаграждения.

 

  1. ОПЛАТА ТРУДА В НЕРАБОЧИЕ ПРАЗДНИЧНЫЕ ДНИ

 

5.1. Признается ли расходом оплата труда сдельщикам в нерабочие праздничные дни, установленная трудовым договором (п. 1 ст. 255 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не определяет порядок признания расходов на оплату труда сдельщиков в нерабочие праздничные дни.

В то же время редакция ст. 112 ТК РФ, действующая с 1 января 2005 г., устанавливает, что работникам, за исключением получающих должностной оклад, за нерабочие праздничные дни, в которые они не привлекались к работе, выплачивается вознаграждение, определяемое трудовым и (или) коллективным договором либо иным локальным нормативным актом.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, высказанной Минфином России, вознаграждение, выплачиваемое сдельщикам за нерабочие праздничные дни, в которые они не привлекались к работе, признается расходом в размере, установленном в локальном нормативном акте и отраженном в трудовых договорах с работниками. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые авторы.

Согласно позиции, выраженной в Письме УФНС России по г. Москве, выплаты сдельщикам в нерабочие праздничные дни могут учитываться в качестве расходов, если они установлены локальным актом организации. Аналогичная точка зрения встречается и в авторских консультациях.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Выплаты сдельщикам за нерабочие праздничные дни должны быть установлены локальным актом или коллективным договором и закреплены в трудовых договорах с работниками

 

Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/154

Финансовое ведомство разъясняет, что оплата сдельщикам и повременщикам за нерабочие праздничные дни может быть отнесена к расходам на оплату труда, если размер такой оплаты не только установлен положением, применяемым на предприятии, но и закреплен в трудовых (коллективных) договорах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.07.2005 N 03-03-04/1/38

Книга: Заработная плата в 2006 году. Практические рекомендации, примеры расчета (Бакина С.И.) («Юстицинформ», 2005)

Консультация эксперта, 2005

Статья: Что изменилось в учете и налогообложении на 10.08.2005 («Главбух», 2005, N 16)

 

Позиция 2. Выплаты сдельщикам за нерабочие праздничные дни могут быть установлены локальным актом или трудовым договором

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 31.05.2005 N 21-11/39161

Разъяснено, что оплата сдельщикам и повременщикам за нерабочие праздничные дни может быть отнесена к расходам на оплату труда, если размер такой оплаты установлен в локальном акте организации.

 

Статья: Отдохни и получи… (Михайлов И.) («Новая бухгалтерия», 2006, N 1)

По мнению автора, оплата труда сдельщиков в нерабочие праздничные дни может быть установлена как трудовым, так и коллективным договором либо локальным нормативным актом.

 

  1. ОПЛАТА СВЕРХУРОЧНОЙ РАБОТЫ

 

6.1. Включается ли в расходы оплата сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов в год (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

6.2. Признается ли расходом оплата сверхурочной работы и работы в выходные и праздничные дни в размерах, превышающих установленные Трудовым кодексом РФ (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

6.3. Можно ли учесть в расходах затраты, связанные с выплатой работникам компенсации за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные (праздничные) дни (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

 

6.1. Включается ли в расходы оплата сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов в год (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится оплата сверхурочной работы.

Согласно ст. 99 ТК РФ работодатель может привлекать работника к сверхурочным работам, причем продолжительность таких работ не может превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

В ст. 152 ТК РФ указано, что сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Возникает вопрос: включается ли в расходы оплата сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов в год?

По данному вопросу существует три точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России оплата сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов, относится к расходам по налогу на прибыль. Есть судебный акт и работы авторов, подтверждающие такой подход.

Также имеется точка зрения, выраженная Минфином России, согласно которой оплата сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов, учитывается в расходах, если условие об оплате предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами. Данная точка зрения поддержана ФНС России и УФНС России по Санкт-Петербургу. Аналогичное мнение выражено в судебных актах и работах авторов.

Третья точка зрения, представленная в ранних разъяснениях финансового ведомства и налоговых органов, заключалась в том, что привлечение к сверхурочным работам продолжительностью свыше 120 часов в год нарушает трудовое законодательство, поэтому оплата таких работ не признается расходом по налогу на прибыль. Аналогичное мнение было выражено в судебном акте и работе автора.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Оплата сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год, признается расходом

 

Письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-03-06/1/18410

Ведомство разъясняет, что на основании ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к сверхурочным работам, установленный ст. 99 ТК РФ. Учитывая данное обстоятельство, финансовое ведомство указало, что суммы затрат на оплату труда лиц, работающих сверхурочно, относятся к расходам на оплату труда.

 

Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/278

Ведомство разъясняет, что сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к ней. При этом согласно заключению Федеральной службы по труду и занятости нарушение работодателем порядка привлечения к сверхурочной работе (например, превышение максимально допустимого числа часов сверхурочной работы в год) не должно отразиться на реализации права работника на оплату труда за сверхурочную работу. Таким образом, трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд сотрудника, привлекаемого к работе сверхурочно с нарушением ст. 99 ТК РФ.

Учитывая изложенное, суммы затрат на оплату труда сотрудников, работающих сверхурочно (в том числе, если количество отработанных ими часов превышает 120 часов в год), можно учесть в расходах на оплату труда.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.09.2006 по делу N А55-28161/05

Суд указал, что налогоплательщик вправе учесть расходы на оплату сверхурочной работы, превышающей 120 часов в год.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2005

Статья: Налог на прибыль — 2005: подводим итоги (Мошкович М.) («Новая бухгалтерия», 2006, N 3)

Статья: Оплата труда на предприятиях общественного питания (Булаев С.В.) («Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 1-2)

Статья: Оплата труда на предприятиях ЖКХ: особенности расчета и налогообложения (Смирнов С.В.) («Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 2)

Статья: Сколько стоят трудоголики? (Анищенко Е.) («Московский бухгалтер», 2006, N 2)

 

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, расходы на оплату сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов в год, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 22.07.2009

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.08.2006

 

Позиция 2. Оплата сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год, признается расходом, если условие об оплате предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами или другим локальным актом

 

Письмо Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/724

Разъясняется, что оплата сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год, учитывается на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии, если это предусмотрено трудовым или коллективным договором.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.02.2006 N 03-03-04/4/22

Письмо ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/195@ «По вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов по оплате сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год»

Письмо УФНС России по Санкт-Петербургу от 03.04.2006 N 02-05/07859@

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2005

Статья: Кодекс на кодекс — кто победит? (Фельцман Н.) («Практическая бухгалтерия», 2006, N 1)

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2008 N Ф04-5432/2008(11097-А75-25) по делу N А75-7400/2007

Суд указал, что сверхурочная работа была направлена на получение дохода, а возможность привлечения сотрудников к такой работе предусмотрена коллективным договором. Следовательно, налогоплательщик правомерно включил суммы оплаты сверхурочной работы в расходы.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 N Ф04-3947/2008(7394-А75-14) по делу N А75-6319/2007

Суд сделал следующий вывод: работодатель обязан оплатить в повышенном размере труд работника, привлекаемого к работе сверхурочно. Поэтому расходы на оплату сверхурочной работы, превышающей 120 часов в год, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2007 по делу N А55-17548/06

Суд указал, что трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд сотрудника, привлекаемого к работе сверхурочно с нарушением ограничений, установленных ст. 99 ТК РФ. Следовательно, оплата сверхурочной работы с согласия работника является обоснованным расходом.

Таким образом, затраты на оплату труда сотрудников, работающих сверхурочно (в том числе, если количество часов, отработанных им сверхурочно, превышает 120 часов в год), относятся к расходам на оплату труда при условии, если такая обязанность предусмотрена трудовым договором.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 15.02.2006 N Ф09-628/06-С7 по делу N А71-383/05

Суд признал правомерным отнесение к расходам оплаты сверхурочных работ продолжительностью свыше 120 часов в год. При этом суд указал, что в налоговом законодательстве не предусмотрено ограничений продолжительности сверхурочных работ, оплата которых будет признаваться расходом по налогу на прибыль. Кроме того, условие об оплате предусмотрено локальным актом налогоплательщика.

 

Консультация эксперта, 2013

Автор считает, что оплата сверхурочных работ продолжительностью свыше 120 часов в год учитывается в расходах.

По мнению автора, такие сверхурочные часы должны быть отражены в табеле рабочего времени, а их оплата предусмотрена в трудовом и (или) коллективном договорах.

 

Позиция 3. Оплата сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год, расходом не признается

 

Письмо Минфина России от 09.03.2005 N 03-03-01-04/1/102

Разъяснено, что оплата сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов в год, не признается расходом, поскольку нарушается трудовое законодательство (ст. 99 ТК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2009 N 16-15/025787.1

Консультация эксперта, 2006

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2006 N Ф04-5008/2006(25216-А75-40) по делу N А75-12558/2005

Суд указал, что расходы на оплату сверхурочных работ, произведенные в связи с нарушением трудового законодательства (свыше 120 часов в год), которые направлены налогоплательщиком на получение дохода, не включаются в расходы по налогу на прибыль, так как они экономически неоправданны.

 

6.2. Признается ли расходом оплата сверхурочной работы и работы в выходные и праздничные дни в размерах, превышающих установленные Трудовым кодексом РФ (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

 

Согласно ст. 99 ТК РФ сверхурочная работа — это работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени — ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени — сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Нормы оплаты сверхурочной работы установлены в ст. 152 ТК РФ.

В Налоговом кодексе РФ не содержится разъяснений о размерах, в которых оплата сверхурочных работ может признаваться расходом.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Позиция, высказанная Минфином России, заключается в том, что расходами признается оплата сверхурочных работ в размерах, установленных Трудовым кодексом РФ. Данная точка зрения также поддерживается некоторыми авторами.

Согласно позиции ФНС России оплата сверхурочных работ в размерах, превышающих установленные Трудовым кодексом РФ, также уменьшает налоговую базу по прибыли. Аналогичную позицию занимают и отдельные авторы, указывая дополнительно, что размеры выплат должны быть установлены в трудовом или коллективном договоре.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Оплата сверхурочной работы и работы в праздничные дни признается расходом в размерах, установленных Трудовым кодексом РФ

 

Письмо Минфина России от 20.05.2005 N 03-03-01-02/2/90

Финансовое ведомство разъясняет, что расходы за сверхурочную работу, работу в праздничные и выходные дни в размерах, превышающих установленные Трудовым кодексом РФ, не учитываются в составе расходов по оплате труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.03.2005 N 03-03-01-04/1/88

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2005

 

Позиция 2. Оплата сверхурочной работы и работы в праздничные дни признается расходом в полном объеме

 

Письмо ФНС России от 28.04.2005 N 02-3-08/93 «О составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль»

Разъяснено, что оплата сверхурочной работы и работы в праздничные дни в размерах, превышающих минимальные размеры, указанные в ст. ст. 152 и 153 ТК РФ, уменьшает полученные доходы, если для работника не установлен ненормированный рабочий день.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Налог на прибыль — 2005: подводим итоги (Мошкович М.) («Новая бухгалтерия», 2006, N 3)

Консультация эксперта, 2006

 

Консультация эксперта, 2012

Автор приходит к выводу о том, что налогоплательщики вправе учесть в расходах на оплату труда суммы, начисленные работникам-сверхурочникам за количество часов, превышающее 120 часов в год, в размере, превышающем норму, установленную ст. 152 ТК РФ.

 

Консультация эксперта, 2011

Автор приходит к выводу о том, что организация вправе учесть доплаты в повышенных размерах на основании условий коллективного договора за работу в выходные дни, если для работника не установлен ненормированный рабочий день.

 

Статья: Оплата за работу в вечернюю смену (Пашков А.В.) («Главбух». Приложение «Учет в строительстве», 2006, N 1)

По мнению автора, оплату сверхурочной работы в большем размере, чем это установлено ст. 152 ТК РФ, можно учесть в качестве расхода, если размер выплаты предусмотрен в коллективном или трудовом договоре.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Особенности начисления премий (Шарманова И.А.) («Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2006, N 6)

Консультация эксперта, 2005

Консультация эксперта, 2006

 

6.3. Можно ли учесть в расходах затраты, связанные с выплатой работникам компенсации за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные (праздничные) дни (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

 

В силу п. 5 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством РФ. Трудовой кодекс РФ устанавливает обязанность работодателя оплачивать (в повышенном размере) работу в выходной или нерабочий праздничный день (ст. 153).

В п. 3 ст. 255 НК РФ указано, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления за работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно позиции Минфина России компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из нее, приходящиеся на выходные дни, можно учесть в расходах при условии, что правила внутреннего трудового распорядка, действующие в организации, предусматривают работу в выходные (праздничные) дни.

В более раннем Письме Минфин России разъяснял, что подобные затраты можно учесть в расходах. При этом финансовое ведомство не указывало на необходимость установления режима работы в выходные и праздничные дни.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Компенсации за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные дни, можно учесть в расходах на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ, если работа в выходные (праздничные) дни предусмотрена локальными нормативными актами организации

 

Письмо Минфина России от 11.08.2014 N 03-03-10/39800

Минфин России разъясняет, что, если правила внутреннего распорядка предусматривают режим работы в выходные и праздничные дни, компенсации работникам за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные дни, можно учесть в расходах на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 18.04.2014 N 03-03-06/2/17862

Письмо Минфина России от 04.02.2009 N 03-03-06/1/39

Письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-03-06/1/206

 

Позиция 2. Компенсации за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные (праздничные) дни, можно учесть в расходах на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ

 

Письмо Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/41

Финансовое ведомство со ссылкой на ст. 153 ТК РФ указывает, что компенсации работникам за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные (праздничные) дни, можно учесть в расходах на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

 

  1. ОПЛАТА ТРУДА РАБОТНИКОВ НЕОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА

 

7.1. Является ли расходом заработная плата работников здравпункта предприятия (ст. ст. 255, 264 НК РФ)?

7.2. Включается ли в расходы на оплату труда заработная плата работников столовой, которая оказывает услуги бесплатного (льготного) питания сотрудникам организации (п. 1 ст. 255 НК РФ)?

 

7.1. Является ли расходом заработная плата работников здравпункта предприятия (ст. ст. 255, 264 НК РФ)?

 

Каких-либо исключений для учета расходов на заработную плату работников здравпунктов предприятия ст. 255 НК РФ не предусматривает.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной точке зрения заработная плата работников здравпунктов на предприятиях относится к расходам на оплату труда, если на работодателя законодательством возложена обязанность проведения медицинских осмотров. Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

Однако есть пример судебного решения, в котором сделан вывод, что заработная плата работников здравпункта включается в состав прочих расходов на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Заработная плата работникам здравпункта включается в состав расходов на оплату труда

 

Письмо Минфина России от 18.04.2006 N 03-03-04/1/356

Финансовое ведомство разъясняет, что организации, на которые законодательством РФ возложена обязанность проведения предварительных и периодических медицинских осмотров, могут включать в расходы на оплату труда выплаты медицинскому персоналу здравпунктов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/90

Статья: Медпункт на предприятии (Ничук Р.П.) («Советник бухгалтера», 2006, N 9)

Статья: О медпункте предприятия (Климова М.А.) («Налоговый вестник», 2006, N 7)

Статья: Особенности налогового учета затрат организаций на содержание медпунктов (Шишкоедова Н.Н.) («Советник бухгалтера бюджетной сферы», 2006, N 8)

Консультация эксперта, 2005

 

Статья: Предрейсовый медосмотр (Ермолаева Е.В.) («Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 2)

Автор приводит несколько вариантов учета выплат медицинскому персоналу здравпунктов:

1) в качестве расходов на обеспечение нормальных условий труда;

2) в качестве расходов на оплату труда;

3) в качестве иных расходов, связанных с производством и реализацией.

 

Позиция 2. Заработная плата работникам здравпункта включается в состав расходов на обеспечение нормальных условий труда

 

Постановление ФАС Уральского округа от 30.08.2007 N Ф09-6469/07-С2 по делу N А71-9535/06

Суд указал, что затраты по оплате труда работников здравпункта предприятия обоснованно включены в состав прочих расходов, поскольку они произведены в связи с выполнением налогоплательщиком возложенных на него обязанностей по обеспечению нормальных условий труда и лечебно-профилактическим обслуживанием работников предприятия.

 

Статья: Предрейсовый медосмотр (Ермолаева Е.В.) («Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 2)

Автор приводит несколько вариантов учета выплат медицинскому персоналу здравпунктов:

1) в качестве расходов на обеспечение нормальных условий труда;

2) в качестве расходов на оплату труда;

3) в качестве иных расходов, связанных с производством и реализацией.

 

7.2. Включается ли в расходы на оплату труда заработная плата работников столовой, которая оказывает услуги бесплатного (льготного) питания сотрудникам организации (п. 1 ст. 255 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно официальной позиции оплата труда работников столовой, состоящих в штате организации, признается расходами.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-03-06/1/173

Финансовое ведомство указало, что, если столовая находится в здании организации, а работники столовой состоят в штате, расходы по выплате заработной платы работникам столовой учитываются по правилам ст. 255 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/2/19

Письмо Минфина России от 11.09.2007 N 03-03-06/1/659

Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-04/2/50

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119671

 

  1. ОПЛАТА ТРУДА СОВМЕСТИТЕЛЯМ

 

8.1. В каком размере можно учесть расходы на оплату труда совместителей (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

 

В ст. 284 ТК РФ указано, что работа по совместительству не должна превышать четырех часов в день. В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени совместителя не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников. В соответствии со ст. 285 ТК РФ оплата труда совместителей производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором.

Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по размеру, в котором оплата труда совместителя признается расходом.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции оплата труда совместителей учитывается в размере, который не превышает должностного оклада замещаемой штатной единицы. Некоторые авторы поддерживают данную точку зрения. При этом другие авторы дополнительно указывают, что доплата может быть больше суммы, рассчитанной пропорционально отработанному времени.

Есть пример судебного решения, из которого следует, что оплата труда совместителям признается расходом в размере, установленном трудовым договором.

Третья точка зрения, высказанная автором, заключается в том, что расходы должны признаваться пропорционально отработанному времени. Установленный трудовым законодательством лимит продолжительности рабочего времени совместителей должен учитываться при признании расходов.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходами признаются выплаты совместителям в пределах должностного оклада замещаемой штатной единицы

 

Письмо Минфина России от 01.02.2007 N 03-03-06/1/50

Финансовое ведомство отмечает, что расходы на оплату труда совместителя учитываются в пределах, не превышающих размер оплаты труда, который предусмотрен ст. ст. 284 и 285 ТК РФ. При этом нужно исходить из должностного оклада, определенного коллективным договором организации для совмещаемой штатной единицы.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2005 N 20-12/69936

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 22.02.2007

Автор отмечает, что в соответствии со ст. 285 ТК РФ оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором. Таким образом, размер доплаты за совместительство, который установлен таким договором, может быть больше суммы, рассчитанной пропорционально отработанному времени. И если такая «увеличенная» доплата не превышает должностной оклад совмещаемой штатной единицы, определенный коллективным договором организации, то ее полностью можно учитывать в целях налогообложения прибыли.

 

Позиция 2. Расходами признаются выплаты совместителям в размере, установленном трудовым договором

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.05.2006 по делу N А56-18935/2005

Суд признал правомерным отнесение к расходам оплату труда совместителям в размере, установленном трудовым договором.

 

Позиция 3. Расходы признаются пропорционально отработанному времени

 

Статья: По итогам аудиторских проверок («Аудит и налогообложение», 2006, N 9)

Автор указал, что оклад в штатном расписании определяется исходя из нормальной продолжительности рабочего времени. Продолжительность работы по совместительству ограничена нормами ТК РФ. Следовательно, при признании расходов зарплата совместителя учитывается исходя из штатного расписания с учетом отработанного времени.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code