ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ

3.1. Когда учитывать доходы в виде дивидендов, полученных в неденежной форме (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ)?

3.2. Когда признавать доход при получении денежных средств в виде субсидий (пп. 2 п. 4, п. п. 4.1, 4.2, 4.3, 4.4 ст. 271 НК РФ)?

3.3. Как учитывается сумма лизингового платежа, если она превышает размер, установленный графиком (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ)?

3.4. Что считать моментом признания должником штрафных санкций (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ)?

3.5. На какую дату налогоплательщик должен признавать доход в виде положительной курсовой разницы, возникшей в связи с переоценкой суммы долгового обязательства по займу (кредиту), выданному в иностранной валюте (пп. 7 п. 4 ст. 271, п. 8 ст. 271 НК РФ)?

3.6. В каком периоде учитывается кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (п. 1 ст. 271 НК РФ)?

3.7. Когда учитывать в доходах кредиторскую задолженность по депонированной заработной плате (п. 18 ст. 250 и п. 1 ст. 271 НК РФ)?

3.8. В каком периоде нужно включать в доходы кредиторскую задолженность при ликвидации контрагента (п. 18 ст. 250, ст. 271 НК РФ)?

3.9. В какой момент у налогоплательщика возникает доход в виде компенсаций (субсидий), полученных из бюджета в счет возмещения выпадающих (недополученных) доходов (п. 1, пп. 2, 4 п. 4 ст. 271 НК РФ)?

 

3.1. Когда учитывать доходы в виде дивидендов, полученных в неденежной форме (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2015, в связи с вступлением в силу п. 33 ст. 1 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ. Указанным пунктом п. 4 ст. 271 НК РФ дополнен пп. 2.1, согласно которому датой получения внереализационных доходов в виде дивидендов, полученных в неденежной форме, признается дата получения недвижимого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче (подтверждающему передачу) недвижимого имущества, дата перехода права собственности на иное имущество (в том числе на ценные бумаги).

 

Согласно пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. В случае выплаты дивидендов в неденежной форме денежные средства на расчетный счет (в кассу) не поступают.

Официальной позиции нет.

Авторы считают, что датой получения дохода в виде дивидендов в случае, когда выплата дивидендов осуществлена в неденежной форме, признается дата поступления имущества (в том числе ценных бумаг) налогоплательщику.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Статья: Налогообложение доходов от долевого участия (Мурзин В.Е.) («Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2006, N 5)

Автор отмечает, что правовые основы выплаты дивидендов в натуральной форме содержатся в п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», согласно которому дивиденды выплачиваются в денежной форме, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом. Следовательно, когда дивиденды выплачиваются иным имуществом, датой получения дохода признается дата поступления имущества.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2005

Статья: Формирование учетной налоговой стоимости ценных бумаг (Мурзин В.Е.) («Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2006, N 4)

 

3.2. Когда признавать доход при получении денежных средств в виде субсидий (пп. 2 п. 4, п. п. 4.1, 4.2, 4.3, 4.4 ст. 271 НК РФ)?

 

С 01.01.2011 ситуация не актуальна для субъектов малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации.

С 01.01.2010 ситуация также не актуальна для организаций кинематографии, вузов и организаций, реализующих комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства.

С 01.01.2009 ситуация не актуальна для налогоплательщиков, получивших денежные средства на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан.

 

Согласно п. 4.3 ст. 271 НК РФ с 2011 г. субсидии, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разницу между указанными суммами нужно в полном объеме отражать в составе внереализационных доходов этого налогового периода.

С 2010 г. субсидии, полученные организациями кинематографии, а также вузами и компаниями, реализующими проекты по созданию высокотехнологичного производства, учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиям получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника (но не более трех налоговых периодов с даты получения указанных средств). Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств превысит сумму учтенных в соответствии с настоящим пунктом расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разницу между указанными суммами нужно в полном объеме отразить в составе внереализационных доходов данного налогового периода. При нарушении условий получения указанных средств полученные суммы необходимо в полном объеме отражать в составе внереализационных доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Данные положения предусмотрены п. п. 4.2, 4.4 ст. 271 НК РФ.

Данный порядок учета таких субсидий не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества. В случае приобретения за счет субсидий амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки нужно отражать в составе доходов по мере признания расходов по приобретению такого имущества.

Согласно п. 4.1 ст. 271 НК РФ суммы, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов. Одновременно нужно отражать соответствующие суммы в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных выплат. В случае нарушения условий получения данных выплат необходимо в полном объеме отражать их в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Согласно пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Согласно официальной позиции Минфина России датой получения доходов в виде субсидий является дата их зачисления на расчетный счет налогоплательщика. Аналогичная точка зрения выражена в судебных актах и авторской консультации.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 22.07.2011 N 03-03-10/66

Поясняется, что субсидии, выделяемые в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», до 2011 г. включались в состав доходов в полном объеме в периоде их поступления на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика на основании пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 24.05.2011 N 03-03-06/1/306

 

Письмо Минфина России от 12.05.2011 N 03-03-06/1/291

Разъясняется, что датой признания дохода при получении субсидий признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика. Основание — пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.07.2011 N 03-03-06/1/427

Письмо Минфина России от 21.04.2011 N 07-02-06/60

Письмо Минфина России от 19.04.2011 N 03-03-06/1/252

Письмо Минфина России от 12.04.2011 N 03-03-06/1/233

Письмо Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/4/27

Письмо Минфина России от 22.03.2011 N 03-03-06/1/167

Письмо Минфина России от 15.12.2010 N 03-03-06/1/779

Письмо Минфина России от 10.12.2010 N 03-03-05/268

Письмо Минфина России от 22.11.2010 N 03-03-06/1/739

Письмо Минфина России от 13.07.2010 N 03-03-06/1/456

Консультация эксперта, 2011

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2006 N Ф04-5364/2006(27231-А27-35), Ф04-5364/2006(27833-А27-35) по делу N А27-6596/2006-6

Суд, исходя из положений ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, пришел к выводу о том, что денежные средства, полученные налогоплательщиком в виде субсидий для реализации инвестиционного проекта, подпадают под действие пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ. Датой получения дохода признается дата получения денежных средств по платежному поручению.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.08.2006 по делу N А55-5087/2005-43

Суд указал, что бюджетные субсидии относятся к внереализационным доходам, датой получения которых признается дата поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, а не дата их начисления.

 

3.3. Как учитывается сумма лизингового платежа, если она превышает размер, установленный графиком (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ)?

 

Согласно пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода от сдачи имущества в аренду (лизинг), учитываемого в составе внереализационных доходов, признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договора лизинга или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Официальная позиция заключается в том, что сумма, которая превышает размер лизингового платежа по графику, не включается в доходы при получении и ее нужно рассматривать как аванс. А при использовании метода начисления предварительная оплата в составе доходов не учитывается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 16.03.2006 N 03-03-04/2/79

Финансовое ведомство отмечает, что суммы, уплаченные сверх размера, установленного графиком уплаты лизинговых платежей, признаются авансом и не учитываются у лизингодателя при налогообложении прибыли в момент их получения.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Актуальный комментарий от 26.04.2006 (Шарманова И.А.) («Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2006, N 9)

Статья: Доход от лизинга считаем по графику (Илюшечкин А.) («Учет. Налоги. Право», 2006, N 14)

Консультация эксперта, 2006

 

3.4. Что считать моментом признания должником штрафных санкций (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ (пп. 4 п. 4 ст. 271), предусматривает что датой получения внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признается дата их признания должником.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, обстоятельствами, свидетельствующими о признании должником обязанности уплатить пени, являются как фактическая их уплата, так и письменное признание последним задолженности по уплате соответствующих сумм.

Однако имеются судебные акты, согласно которым включение во внереализационные доходы сумм штрафных санкций или возмещаемых убытков только в связи с наличием этих условий в договоре вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиками контрагентам, и при отсутствии возражений должника не соответствует НК РФ.

Вместе с тем есть судебный акт и работа автора, в соответствии с которыми моментом признания должником штрафных санкций является их фактическая уплата кредитору.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Моментом признания штрафных санкций является как фактическая уплата должником штрафных санкций, так и письменное признание должника по их уплате

 

Письмо Минфина России от 26.08.2013 N 03-03-06/2/34843

Ведомство разъясняет, что обстоятельствами, свидетельствующими о признании должником обязанности уплатить пени, являются как фактическая уплата их кредитору, так и письменное признание должником задолженности по уплате соответствующих сумм.

 

Позиция 2. Моментом признания является дата подписания документа о согласии со штрафными санкциями

 

Решение ВАС РФ от 14.08.2003 N 8551/03

Суд указал следующее: для того чтобы кредитор (при отсутствии возражений должника) признал причитающиеся суммы внереализационными доходами, согласования сторонами условий о неустойке или о размере возмещаемых убытков (ущербе) в договоре недостаточно.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2007 по делу N А56-56889/2005 (Определением ВАС РФ от 27.03.2008 N 2312/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что ст. 317 НК РФ регулирует только размер штрафных санкций, включаемых в доход, и не устанавливает специального порядка признания доходов, отличного от предусмотренного п. 3 ч. 2 ст. 250 и пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. Таким образом, датой получения внереализационного дохода является дата признания штрафных санкций должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.08.2010 по делу N А55-38021/2009

Суд пришел к выводу, что моментом признания штрафных санкций является дата подписания должником документа (соглашения), их устанавливающего.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.09.2006 по делу N А65-23361/2005-СА1-19

По мнению суда, для признания сумм санкций внереализационными доходами необходим документ, подтверждающий согласие должника с фактом наличия долга и его размером.

 

Позиция 3. Моментом признания является фактическая уплата штрафных санкций

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2007 по делу N А56-28963/2006

Суд указал, что моментом признания долга является совершение должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга. В данном случае таким действием явилась уплата должником начисленных пеней.

 

Статья: Торговое предприятие — прием товара по количеству и качеству (Гуккаев В.Б.) («Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании», 2005, N 2)

Автор указал, что фактом признания штрафных санкций контрагентом будет являться как раз их оплата организации-поставщику или вступление в силу решения суда.

 

3.5. На какую дату налогоплательщик должен признавать доход в виде положительной курсовой разницы, возникшей в связи с переоценкой суммы долгового обязательства по займу (кредиту), выданному в иностранной валюте (пп. 7 п. 4 ст. 271, п. 8 ст. 271 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2015, в связи с принятием Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ. Согласно данному Закону п. 8 ст. 271 НК РФ будет изложен в новой редакции, в которой, в частности, указано следующее. Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

 

Налоговый кодекс РФ (пп. 7 п. 4 ст. 271) предусматривает, что датой получения внереализационных доходов по доходам в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, является последнее число текущего месяца.

В то же время в п. 8 ст. 271 НК РФ указано, что обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ, на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что сумму задолженности в иностранной валюте надо пересчитывать в рубли и учитывать в целях налогообложения прибыли на наиболее раннюю дату — на последний день отчетного (налогового) периода или на дату полного погашения долгового обязательства.

В то же время в авторской консультации сделан вывод о том, что налогоплательщик может самостоятельно определять, на какую дату следует производить переоценку валютных обязательств в налоговом учете, и признавать доход по ним.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Доход, возникший в связи с переоценкой суммы долгового обязательства, учитывается на дату прекращения этого обязательства или на последний день отчетного (налогового) периода — в зависимости от того, что произошло раньше

 

Письмо Минфина России от 17.10.2012 N 03-03-06/1/556

Финансовое ведомство разъясняет, что курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа, выданного в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли российской организацией — заемщиком и определяются в налоговом учете на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/1/411

Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/139

Письмо Минфина России от 15.01.2009 N 03-03-06/1/17

Письмо Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/1/577

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-15/040240@

Письмо УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104581

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 20-12/077574

Налоговый орган разъясняет, что курсовые разницы (положительные и отрицательные) при переоценке процентов по кредиту, выданному в иностранной валюте, учитываются на дату прекращения (исполнения) обязательства по уплате процентов и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

 

Позиция 2. Налогоплательщик вправе самостоятельно определять, когда учитывать доход: на конец каждого месяца либо на конец отчетного (налогового) периода

 

Консультация эксперта, 2011

Автор приходит к выводу о том, что налогоплательщик вправе самостоятельно определять, на какую дату следует производить переоценку валютных обязательств в налоговом учете и учитывать доход: на конец месяца или на конец отчетного (налогового) периода. Используемый метод должен быть закреплен в учетной политике.

При этом автор приводит точку зрения контролирующих органов и указывает на возможность претензий с их стороны.

 

3.6. В каком периоде учитывается кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (п. 1 ст. 271 НК РФ)?

 

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были получены (п. 1 ст. 271 НК РФ). Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ доходом признаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям.

Возникает вопрос: в каком периоде учитывается кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, кредиторская задолженность включается в доходы в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Подобную точку зрения высказывает и УФНС России по г. Москве. Также есть Постановления Президиума ВАС РФ, а также судебные акты кассационной инстанции и работы авторов, подтверждающие такую точку зрения.

В то же время в судебной практике, в том числе в Постановлении Президиума ВАС РФ, постановлениях судов кассационной инстанции, а также в работах авторов выражен иной подход: без приказа руководителя кредиторскую задолженность списать нельзя, даже если срок исковой давности по ней истек.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Задолженность учитывается в периоде истечения срока исковой давности

 

Письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38

Финансовое ведомство разъясняет, что кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.10.2011 N 16-15/095568@

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.08.2011 N 16-15/082367@

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.06.2010 N 16-15/065026@

Постановление ФАС Уральского округа от 27.03.2012 N Ф09-933/12 по делу N А60-20306/11

Консультация эксперта, 2013

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008

Суд указал, что налогоплательщик должен учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный организацией (п. 18 ст. 250 НК РФ). Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли организацией инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 N 12572/10 по делу N А40-65335/09-98-396

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.03.2012 N Ф03-845/2012 по делу N А24-2704/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.06.2011 по делу N А81-5014/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.09.2010 по делу N А65-35980/2009

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.09.2011 по делу N А63-8481/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 22.03.2012 N Ф09-10012/11 по делу N А50-10547/11

Постановление ФАС Уральского округа от 15.11.2010 N Ф09-9343/10-С3 по делу N А60-11322/10-С8

Постановление ФАС Уральского округа от 09.08.2010 N Ф09-5776/10-С2 по делу N А60-52948/2009 (Определением ВАС РФ от 13.12.2010 N ВАС-15954/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 26.08.2011 по делу N А64-3070/2010 (Определением ВАС РФ от 22.11.2011 N ВАС-13120/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2011

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2012 по делу N А27-10579/2011 (Определением ВАС РФ от 15.08.2012 N ВАС-10734/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что положения ст. 250 НК РФ и Федерального закона «О бухгалтерском учете» предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов именно в год истечения срока исковой давности.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.04.2010 по делу N А27-18504/2009 (Определением ВАС РФ от 01.07.2010 N ВАС-8633/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.2009 N Ф04-3346/2009(8179-А03-37) по делу N А03-12408/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.11.2008 N Ф04-7245/2008(16462-А46-37) по делу N А46-7136/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.09.2008 N Ф04-4998/2008(9884-А27-40), Ф04-4998/2008(10184-А27-40) по делу N А27-11572/2007-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.04.2008 N Ф04-1680/2008(1949-А27-26) по делу N А27-6745/2007-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.10.2007 N Ф04-976/2007(38822-А27-37), Ф04-976/2007(39129-А27-37) по делу N А27-11396/2006-2 (Определением ВАС РФ от 29.01.2008 N 211/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.05.2007 N Ф04-2654/2007(33891-А27-40) по делу N А27-15750/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1863/2007(32958-А45-40) по делу N А45-8961/06-49/354

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2007 N Ф04-976/2007(31998-А27-40) по делу N А27-11396/2006-2

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 по делу N А72-2866/2011 (Определением ВАС РФ от 09.06.2012 N ВАС-7081/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2009 по делу N А65-20719/2008 (Определением ВАС РФ от 22.01.2010 N ВАС-18173/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налогоплательщик должен включить кредиторскую задолженность в доходы в периоде истечения срока исковой давности. Неисполнение обществом обязанности по проведению инвентаризации не освобождает его от уплаты налога.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2009 N КА-А40/12384-09 по делу N А40-53952/09-118-388

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2009 N Ф04-3773/2009(9432-А45-15), Ф04-3773/2009(11692-А45-15) по делу N А45-8871/2008

Суд указал, что налогоплательщик, не издав приказ о списании суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, получил необоснованную налоговую выгоду. При этом ФАС отклонил ссылку общества на Постановление ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08, поскольку в указанном деле не давалась оценка обстоятельствам применительно к Постановлению ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды».

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.10.2007 N А33-14926/06-Ф02-7876/07 по делу N А33-14926/06

Суд указал: несмотря на нарушение налогоплательщиком сроков проведения инвентаризации, установленных законодательством, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности включается в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором этот срок истек.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2009 по делу N А52-2867/2008

Суд не признал в качестве доказательства, свидетельствующего о перерыве срока исковой давности, соглашение о переводе долга, так как оно было подписано неустановленным лицом. Поскольку срок исковой давности истек, общество должно было включить суммы кредиторской задолженности в свой доход.

 

Статья: Кредиторская задолженность (Кузьмин Г.) («Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2005, N 32)

Автор отмечает, что в соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Это означает, что суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности признаются доходом налогоплательщика в том отчетном периоде, в котором этот срок истек.

Аналогичные выводы содержит:

Книга: Некоммерческие организации: особенности бухгалтерского учета и налогообложения (под общ. ред. В.В. Семенихина) («Издательство «Эксмо», 2005)

 

Позиция 2. Задолженность учитывается в налоговом периоде издания приказа руководителя о списании кредиторской задолженности

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08 по делу N А57-10603/06-6

Суд указал, что налогоплательщик не мог включить кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов без приказа (распоряжения) руководителя.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.01.2010 N Ф03-8058/2009 по делу N А24-4452/2008

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.12.2009 N Ф03-6832/2009 по делу N А51-139/2009

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.08.2009 N Ф03-3449/2009 по делу N А24-211/2008 (Определением ВАС РФ от 25.11.2009 N ВАС-15439/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.06.2009 N Ф03-2324/2009 по делу N А73-6900/2007 (Определением ВАС РФ от 30.09.2009 N ВАС-10840/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.04.2009 по делу N А53-9172/2008-С5-22

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.01.2009 по делу N А53-8888/2008-С5-14

Постановление ФАС Уральского округа от 17.02.2010 N Ф09-564/10-С3 по делу N А76-10356/2009-37-220

Постановление ФАС Центрального округа от 21.08.2008 по делу N А09-6013/07-24 (Определением ВАС РФ от 31.10.2008 N 14252/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.06.2010 N КА-А41/6198-10 по делу N А41-19531-08

Суд указал, что согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Следовательно, налогоплательщик правомерно не учитывал в доходах кредиторскую задолженность в том периоде, когда истек срок ее исковой давности, поскольку по итогам данного периода инвентаризация не проводилась, отсутствовали письменные обоснования и приказ на списание задолженности. Налогоплательщик правомерно учел задолженность в следующем налоговом периоде, когда была проведена инвентаризация и был издан соответствующий приказ руководителя.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2007 по делу N А05-13752/2006-11

Суд указал, что организация вправе была включить кредиторскую задолженность, в отношении которой истек срок исковой давности, в доходы именно тогда, когда была проведена инвентаризация и издан приказ руководителя о ее списании.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2007 N А33-12062/06-Ф02-5493/07, А33-12062/06-Ф02-6138/07 по делу N А33-12062/06 (Определением ВАС РФ от 31.01.2008 N 16192/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3), Ф04-8885/2005(20554-А27-3)

Суд указал, что согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации. В НК РФ нет прямого указания на необходимость увеличения внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности, и, следовательно, до издания приказа руководителя у налогоплательщика не было оснований учитывать данную задолженность.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Кредиторку — под списание (особенности бухгалтерского и налогового учета списания кредиторской задолженности) (Елина Л.А.) («Главная книга», 2007, N 9)

Статья: Как списать «кредиторку»? (Косульникова М.) («Практическая бухгалтерия», 2007, N 5)

Статья: Списание кредиторской задолженности (Архиерейский А.) («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, N 7)

 

3.7. Когда учитывать в доходах кредиторскую задолженность по депонированной заработной плате (п. 18 ст. 250 и п. 1 ст. 271 НК РФ)?

 

Доходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (п. 1 ст. 271 НК РФ). Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ доходом признаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям.

Статьей 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности три года.

В ст. 392 ТК РФ говорится, что работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что срок исковой давности, по истечении которого депонированная зарплата включается в доходы, составляет три года. Некоторые авторы согласны с данным подходом.

В то же время есть Письмо Минфина России, в котором указывается, что спорные суммы учитываются в доходах по истечении срока исковой давности, равного трем месяцам.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Срок исковой давности, по истечении которого кредиторская задолженность по депонированной зарплате включается в доходы, составляет три года

 

Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/161

Разъясняется, что сумма кредиторской задолженности по депонированной заработной плате включается в состав внереализационных доходов, если истек срок исковой давности, установленный ст. 196 ГК РФ, т.е. по прошествии трех лет.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 22.12.2009 N 03-03-05/244 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 20.01.2010 N МН-17-3/8@)

 

Письмо ФНС России от 06.10.2009 N 3-2-06/109

Налоговое ведомство указывает, что срок обращения работника с требованием о выплате депонированной заработной платы к работодателю законодательством не ограничен. В случае отказа работодателя удовлетворить данное требование и обращения работника в суд с соблюдением определенного ст. 392 ТК РФ трехмесячного срока суд может вынести решение об удовлетворении иска, если не истек общий, т.е. трехлетний, срок исковой давности. Следовательно, спорная кредиторская задолженность учитывается в доходах, если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет.

 

Статья: Депонирование заработной платы (Курбангалеева О.А.) («Зарплата», 2009, N 8)

По мнению автора, если в течение трех лет работник не обратился за получением зарплаты, ее сумму списывают на основании п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

 

Статья: Списание кредиторской задолженности (Фомичева Л.П.) («Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2009, N 11)

Автор считает выводы, сделанные в Письме Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/1/211, спорными, указывая, что вопрос списания депонированной заработной платы не относится к индивидуальным трудовым спорам.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Антикризисные меры: управление кредиторской задолженностью (Фомичева Л.П.) («Налоговый вестник», 2009, N 6)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/1/211 («Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации», 2009, N 10)

 

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/1/211 (Джабазян Е.Л.) («Акты и комментарии для бухгалтера», 2009, N 10)

Автор делает следующий вывод: срок исковой давности по кредиторской задолженности в виде депонированной зарплаты составляет три года, доход от списания данной задолженности учитывается в последний день отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

 

Тематический выпуск: Заработная плата и другие «трудовые» выплаты: правовые, бухгалтерские и налоговые вопросы (Клокова Н.В.) («Горячая линия бухгалтера», 2008, N 11-12)

Автор отмечает, что невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации до истечения срока исковой давности (т.е. в течение трех лет) и выдается по первому требованию работника. По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты деятельности организации.

 

Позиция 2. Срок исковой давности, по истечении которого кредиторская задолженность по депонированной зарплате включается в доходы, составляет три месяца

 

Письмо Минфина России от 07.10.2009 N 03-03-06/1/651

Разъясняется, что сумма кредиторской задолженности по заработной плате включается в состав внереализационных доходов после истечения срока исковой давности, установленного трудовым законодательством РФ, т.е. по прошествии трех месяцев.

 

3.8. В каком периоде нужно включать в доходы кредиторскую задолженность при ликвидации контрагента (п. 18 ст. 250, ст. 271 НК РФ)?

 

В силу п. 18 ст. 250 НК РФ доходом признаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям.

Согласно ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

При этом Налоговый кодекс РФ не разъясняет, в каком периоде нужно включать в доходы кредиторскую задолженность при ликвидации контрагента.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме ФНС России, суммы кредиторской задолженности нужно признавать в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Есть судебные акты, а также работа автора, подтверждающие данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754

Разъясняется, что периодом включения в доходы задолженности при ликвидации кредитора является период исключения его из ЕГРЮЛ.

 

Постановление ФАС Московского округа от 03.04.2014 N Ф05-1769/2014 по делу N А40-17207/13

Суд указал, что с момента ликвидации кредитора у должника прекращается обязательство по оплате. В связи с этим факт ликвидации относится к иным основаниям, по которым спорная сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав доходов того налогового периода, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ. Суд поддержал довод налогового органа о том, что различные основания, с которыми пп. 18 ст. 250 НК РФ связывает момент отнесения кредиторской задолженности, невозможной к взысканию, в состав внереализационных доходов, не означает, что данная норма предоставляет налогоплательщику право произвольного выбора налогового периода.

Суд также уточнил, что именно на налогоплательщика возлагается обязанность своевременно производить инвентаризацию обязательств и относить подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности в состав доходов в определенный налоговый (отчетный) период.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2013 по делу N А27-22054/2012 (Определением ВАС РФ от 06.03.2014 N ВАС-2087/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что основанием для доначисления налога на прибыль послужило то, что налогоплательщик не включил во внереализационные доходы задолженность кредитора в налоговом периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о его ликвидации. Таким образом, суд указал, что налог доначислен правомерно.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.04.2012 по делу N А27-8559/2011

Суд указал, что налогоплательщик должен отразить суммы задолженности в периоде ликвидации контрагента. Суд отклонил доводы налогоплательщика о том, что задолженность была выявлена при инвентаризации в более позднем периоде и поэтому не могла быть включена в доходы периода ликвидации должника. Суд отметил, что ст. 81 НК РФ предусматривает возможность внесения изменений в декларации прошедших периодов.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2011 по делу N А42-8808/2010

Суд указал, что при ликвидации кредитора сумма задолженности подлежит включению во внереализационные доходы в периоде его исключения из ЕГРЮЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.02.2010 N Ф03-8171/2009 по делу N А24-2114/2009 (Определением ВАС РФ от 31.05.2010 N ВАС-6655/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 по делу N А55-11375/2006 (Определением ВАС РФ от 21.01.2008 N 13630/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2011 по делу N А46-4108/2010 (Определением ВАС РФ от 07.06.2011 N ВАС-6518/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд приходит к выводу о том, что периодом, в котором следует учитывать кредиторскую задолженность при ликвидации контрагента, признается тот, в котором возникло первое из предусмотренных п. 18 ст. 250 НК РФ оснований для ее учета. При этом у налогоплательщика отсутствует возможность выбирать период для учета такой задолженности, поскольку данная норма не является диспозитивной. Указанную задолженность налогоплательщик должен отражать в бухгалтерском и налоговом учете в момент исключения кредитора из ЕГРЮЛ, поскольку именно в этом периоде возникло основание для включения этой суммы во внереализационные доходы.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2011 по делу N А46-12818/2010

 

Консультация эксперта, 2011

Автор приходит к выводу о том, что в случае ликвидации кредитора суммы кредиторской задолженности нужно включать в доходы в периоде ликвидации контрагента, а не в периоде издания соответствующего приказа руководителя и акта инвентаризации.

 

3.9. В какой момент у налогоплательщика возникает доход в виде компенсаций (субсидий), полученных из бюджета в счет возмещения выпадающих (недополученных) доходов (п. 1, пп. 2, 4 п. 4 ст. 271 НК РФ)?

 

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 271 НК РФ, доходы (при методе начисления) признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Доходы в виде сумм возмещения убытков признаются по дате их признания должником либо по дате вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Моментом признания доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и иных аналогичных доходов является дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Возникает вопрос: когда налогоплательщик вправе признать доход в виде компенсации за счет бюджетных средств за недополученные доходы в связи с применением регулируемых цен и льгот?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальной позиции нет.

В Постановлении Президиума ВАС РФ указано, что доходы в виде компенсаций, полученных из бюджета в счет возмещения выпадающих доходов, необходимо определять по дате признания должником долга либо вступления в законную силу решения суда. Есть еще одно Постановление Президиума ВАС РФ, а также постановление суда кассационной инстанции и работа автора, подтверждающие данную точку зрения.

В то же время некоторые суды считают, что такие компенсации по своему экономическому содержанию являются частью дохода от реализации товаров (работ, услуг). Поэтому их следует учитывать по факту реализации товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств. Есть работа автора, который придерживается аналогичного подхода.

Третья точка зрения, выраженная в судебном акте и работе автора, заключается в том, что моментом признания дохода в виде названных компенсаций является дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Доход возникает в момент признания должником долга либо вступления в законную силу решения суда

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 N 10159/13 по делу N А38-223/2010

Президиум ВАС РФ указал, что в момент оказания услуги размер компенсации выпадающего дохода неизвестен. Он будет определен соответствующим бюджетом добровольно либо по решению суда. Следовательно, момент возникновения этого дохода необходимо определять по правилам, установленным пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для признания доходов в виде сумм возмещения убытков, а именно по дате признания должником долга либо вступления в законную силу решения суда.

Данное Постановление содержит оговорку о возможности пересмотра вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 N 13489/10 по делу N А14-12199/2009-314/24

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.08.2011 по делу N А28-11068/2010

 

Статья: Регулируемые цены и льготы при реализации коммунальных ресурсов и услуг (Денисова М.О.) («Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 5)

Автор придерживается позиции, согласно которой бюджетные субсидии, компенсирующие выпадающие доходы налогоплательщика, считаются полученными на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда.

 

Позиция 2. Доход возникает в момент реализации товаров (работ, услуг)

 

Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2013 N Ф09-5589/13 по делу N А71-10819/2012 (Определением ВАС РФ от 28.03.2014 N ВАС-10568/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что средства, выделяемые обществу из бюджета на возмещение недополученной платы за оказанные услуги в связи с применением регулируемых цен и льгот, являются частью выручки. Они должны учитываться в составе доходов от реализации в периоде оказания услуг независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Примечание. Определением ВАС РФ от 28.03.2014 N ВАС-10568/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ с указанием на возможность его пересмотра по новым обстоятельствам. В связи с принятием Постановления Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 N 10159/13 по делу N А38-223/2010 моментом возникновения выпадающего дохода у налогоплательщика может быть определен момент признания должником долга либо вступления в законную силу решения суда.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 10.06.2010 N Ф09-4422/10-С3 по делу N А71-13106/2009-А28

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.08.2009 по делу N А56-9114/2008 (Определением ВАС РФ от 09.04.2010 N ВАС-17145/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу о том, что денежные средства, полученные в качестве компенсации убытков от перевозки льготных категорий пассажиров и по регулируемым тарифам, являются по своему экономическому содержанию частью выручки за оказываемые услуги и учитываются в составе доходов от реализации в периоде оказания таких услуг.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2009 по делу N А56-21152/2008

Суд указал, что компенсация доходов, выпадающих в связи реализацией электроэнергии льготным категориям граждан, по своему экономическому содержанию является выручкой от реализованной электроэнергии. Следовательно, налогоплательщик правомерно признал спорные компенсации в периоде реализации электроэнергии гражданам льготных категорий.

 

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, денежные средства, полученные предприятием в связи с реализацией услуг по перевозке льготных категорий пассажиров и являвшиеся доходом от реализации таких услуг, подлежали учету в целях обложения налогом на прибыль в периоде реализации данных услуг.

 

Позиция 3. Доход возникает в момент поступления денежных средств

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.03.2006 по делу N А31-1758/2005-7

Суд указал, что средства, предназначенные для покрытия убытков налогоплательщика, возникших вследствие отпуска газа населению по льготным ценам, носят компенсационный характер. Они подлежат налогообложению как внереализационные доходы по факту их получения.

 

Статья: Правовая основа, бухгалтерский учет и налогообложение компенсации, получаемой из бюджета за энергию, потребляемую льготными категориями потребителей (Окончание) (Гаджиев Р., Долгова Е.) («Финансовая газета», 2007, N 26)

Автор считает, что компенсации за счет бюджетных средств следует квалифицировать как возмещение затрат (расходов) налогоплательщика и включать во внереализационные доходы. Моментом признания указанных доходов является дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Автор добавил, что такой подход не является бесспорным, а значит, не исключены налоговые риски.

 

  1. ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ В ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД

 

4.1. Когда признавать доход при переходе с кассового метода на метод начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ)?

4.2. Когда признавать доход, если предварительная оплата была получена при ЕНВД, а отгрузка при общем режиме налогообложения (п. 3 ст. 271 НК РФ)?

 

4.1. Когда признавать доход при переходе с кассового метода на метод начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ (ст. 271) устанавливает, что налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают доходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Глава 25 НК РФ не предусматривает особого порядка учета доходов и расходов организации при переходе с одного метода признания доходов на другой.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что доходы при переходе с кассового метода на метод начисления следует учитывать на дату перехода организации на метод начисления.

В то же время в Письме УФНС России по г. Москве отмечается, что доходы для целей налогообложения прибыли по сделкам, осуществленным налогоплательщиком до перехода на метод начисления, следует признавать по мере поступления оплаты. Аналогичной точки зрения придерживаются и некоторые авторы.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Доходы признаются на дату перехода

 

Письмо Минфина России от 21.12.2006 N 03-03-04/1/854

Финансовое ведомство указывает, что если при переходе с кассового метода на метод начисления у налогоплательщика числится дебиторская задолженность по оказанным, но не оплаченным услугам, относящаяся к прошлым налоговым периодам, то указанная задолженность подлежит включению в состав доходов от реализации на дату перехода организации на метод начисления.

 

Позиция 2. Доходы признаются по мере оплаты

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2006 N 20-12/89146

В Письме отмечается, что к операциям, осуществляемым налогоплательщиком с начала налогового периода, в котором произошел переход на метод начисления, применяются правила ст. ст. 271 и 272 НК РФ. При этом по сделкам, которые налогоплательщик осуществил до перехода на метод начисления, доход для целей налогообложения прибыли в период применения метода начисления будет признаваться по мере поступления оплаты любым предусмотренным способом.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Исчисляем налог на прибыль: обманчивая простота кассового метода (Ковалева Г.Б.) («Российский налоговый курьер», 2006, N 17)

 

Статья: Порядок перехода с кассового метода определения доходов и расходов на метод начисления (Митрохина Р.Н.) («Налоговый вестник», 2006, N 10)

Автор отмечает, что организация, переходящая с начала нового налогового периода с кассового метода на метод начисления, должна разделить налоговый учет доходов и расходов. При этом налоговый учет расходов, относящихся к доходам, которые получены в предшествующий налоговый период (до перехода на метод начисления), организация осуществляет по ранее применяемому кассовому методу.

 

4.2. Когда признавать доход, если предварительная оплата была получена при ЕНВД, а отгрузка при общем режиме налогообложения (п. 3 ст. 271 НК РФ)?

 

Пункт 3 ст. 271 НК РФ устанавливает, что для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Официальная позиция заключается в том, что если организация перешла на общий режим налогообложения и применяет метод начисления, то доходы следует определять на дату реализации товаров (работ, услуг), т.е. дату передачи права собственности. Есть аналогичное мнение автора.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 10.01.2006 N 03-11-04/3/10

Финансовое ведомство отмечает, что по заключенным договорам поставки в период применения ЕНВД, по которым получены авансы, а товары отгружены в период применения общего режима, доходы учитываются в рамках общего режима налогообложения.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code