СРЕДСТВА ТСЖ И ЖСК

11.1. Исключаются ли из состава доходов суммы, поступившие товариществам собственников жилья, жилищно- и гаражно-строительным кооперативам от их членов (п. 2 ст. 251 НК РФ)?

11.1.1. Средства на проведение ремонта общего имущества

11.1.2. Средства на оплату коммунальных услуг

 

11.1. Исключаются ли из состава доходов суммы, поступившие товариществам собственников жилья, жилищно- и гаражно-строительным кооперативам от их членов (п. 2 ст. 251 НК РФ)?

 

11.1.1. Средства на проведение ремонта общего имущества

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2012.

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по этому вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что суммы, поступившие ТСЖ и ЖСК от его членов, включаются в налоговую базу (за исключением вступительных и членских взносов). При этом отмечается, что если по уставу ТСЖ выступает посредником между жильцами и организациями, которые оказывают услуги по ремонту, то в налоговую базу включается только сумма вознаграждения ТСЖ.

В то же время есть судебные акты, в которых указывается, что взносы в ТСЖ и ЖСК исключаются из состава доходов.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Взносы в ТСЖ и ЖСК на проведение ремонта общего имущества не исключаются из состава доходов

 

Письмо Минфина России от 25.10.2010 N 03-07-14/77

Финансовое ведомство разъясняет, что средства на содержание, обслуживание и ремонт жилого фонда, поступившие от членов ТСЖ, целевыми поступлениями в смысле п. 2 ст. 251 НК РФ не являются. Поэтому плата членов ТСЖ за услуги (работы) по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории, технической инвентаризации жилого дома, содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений, капитальному ремонту жилого дома является выручкой от реализации работ, услуг и, соответственно, учитывается ТСЖ при определении базы по налогу на прибыль. В то же время ТСЖ, которое обязано следить за санитарным, противопожарным и техническим состоянием жилого дома и придомовой территории и которое заключает договоры с производителями данных услуг (работ), является посредником и, соответственно, должно включать посредническое вознаграждение в свои доходы.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.02.2007 N 03-07-15/24

Письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-03-05/8

Письмо ФНС России от 09.08.2010 N ШС-37-3/8663@

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.2010 N 16-15/128068@

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 N 20-12/018408

 

Письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-03-04/4/45

В Письме отмечается, что средства, поступившие от членов ТСЖ и ЖСК на содержание, обслуживание и ремонт жилого фонда, целевыми поступлениями в смысле п. 2 ст. 251 НК РФ не являются.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/4/32

 

Письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/4/28

Финансовое ведомство указывает, что перечень целевых поступлений является закрытым и в нем не предусмотрено такого вида доходов некоммерческой организации, как обязательные платежи на ремонт общего имущества товарищества собственников жилья.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС по Ленинградской области от 13.02.2006 N 02-08/01508 «Применение УСН»

 

Письмо УФНС России по Московской области от 27.07.2005 N 21-24-И/0149 «О налогообложении жилищно-строительных кооперативов»

Налоговые органы отмечают: средства, внесенные членами ЖСК на оплату обслуживания, эксплуатации и ремонта недвижимого имущества в многоквартирном доме, не относятся к членским взносам, которые поступили некоммерческим организациям. Следовательно, они являются доходом, который учитывается при определении базы по налогу на прибыль.

 

Позиция 2. Взносы в ТСЖ и ЖСК на проведение ремонта общего имущества исключаются из состава доходов

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2007 по делу N А56-12206/2007

Суд указал, что поступавшие в распоряжение от членов ТСЖ денежные средства расходовались исключительно на цели, указанные в уставе товарищества. Поэтому на основании ст. 251 НК РФ они исключаются из состава доходов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2007 по делу N А56-31339/2006 (Определением ВАС РФ от 14.06.2007 N 7078/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2007 по делу N А56-29818/2006

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2007 по делу N А56-25404/2006

Суд указал, что обязательные платежи и взносы, поступающие ЖСК от собственников помещений в многоквартирном доме, используются кооперативом по назначению согласно принятой им смете. Такие платежи не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и не учитываются при исчислении налога на прибыль.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.2007 по делу N А55-408/2007-11

Суд сделал следующий вывод: жилищно-строительный кооператив правомерно не включил в состав доходов деньги, полученные от собственников жилья, на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, поскольку эти средства имеют строго целевой характер.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.11.2007 по делу N А55-18916/2006-31 (Определением ВАС РФ от 14.03.2008 N 3308/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что членские взносы в ТСЖ — это предусмотренные законом обязательные платежи на содержание, текущий и капитальный ремонт имущества в многоквартирном доме, имеющие строго целевой характер. Следовательно, указанные денежные средства в доходы не включаются на основании п. 2 ст. 251 НК РФ.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 04.09.2006 N Ф09-7840/06-С7 по делу N А50-37704/05

Суд признал правомерным неотражение в составе доходов ЖСК денежных средств, полученных от членов кооператива на ремонт кровли, поскольку данные средства имеют целевой характер и не включаются в налогооблагаемую базу.

 

Постановление ФАС Московского округа от 18.09.2007, 21.09.2007 N КА-А40/9504-07 по делу N А40-58528/06-75-336

Суд указал, что средства, которые ТСЖ получает от собственников квартир в качестве обязательных платежей, не поступают в собственность товарищества. Они остаются в собственности плательщиков, так как товарищество распоряжается данными средствами от своего имени, но в интересах собственников. Следовательно, положительная разница между суммами, полученными товариществом от собственников помещений, и фактически израсходованными суммами не признается доходом ТСЖ.

 

11.1.2. Средства на оплату коммунальных услуг

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По этому вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что суммы, поступившие ТСЖ, ЖСК и ГСК от его членов, включаются в налоговую базу (за исключением вступительных и членских взносов). При этом отмечается, что данные платежи также признаются расходом и поэтому под налогообложение не подпадают. Если по уставу ТСЖ выступает посредником между жильцами и организациями, оказывающими коммунальные услуги, то в налоговую базу включается только сумма вознаграждения ТСЖ.

В то же время есть судебные акты, в которых указывается, что взносы в ТСЖ, ЖСК и ГСК исключаются из состава доходов.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Взносы в ТСЖ и ЖСК на оплату коммунальных услуг не исключаются из состава доходов

 

Письмо Минфина России от 14.09.2011 N 03-03-07/32

В документе отмечается, что коммунальные платежи, которые поступают в ТСЖ от их членов, необходимо включать в состав доходов. Однако одновременно их нужно отражать в составе расходов. Таким образом, под налогообложение они не подпадают.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 29.06.2011 N 03-01-11/3-189

Письмо Минфина России от 08.12.2010 N 03-03-07/41

Письмо Минфина России от 12.02.2008 N 03-03-06/4/7

Письмо Минфина России от 27.11.2007 N 03-03-07/23

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2010 N 16-15/017557.2

 

Письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-03-06/4/138

Финансовое ведомство указывает, что средства, полученные гаражно-строительным кооперативом от своих членов на оплату коммунальных услуг, не признаются целевыми поступлениями и включаются в состав доходов. Вместе с тем данные платежи признаются расходом и поэтому не подпадают под налогообложение.

 

Письмо Минфина России от 25.10.2010 N 03-07-14/77

Финансовое ведомство разъясняет, что средства, поступившие от членов ТСЖ в оплату коммунальных услуг, целевыми поступлениями в смысле п. 2 ст. 251 НК РФ не являются. Поэтому плата членов ТСЖ за коммунальные услуги является выручкой от реализации работ, услуг и, соответственно, учитывается ТСЖ при определении базы по налогу на прибыль. В то же время ТСЖ, которое обязано следить за санитарным, противопожарным и техническим состоянием жилого дома и придомовой территории и которое заключает договоры с производителями данных услуг (работ), является посредником и, соответственно, должно включать посредническое вознаграждение в свои доходы.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.02.2007 N 03-07-15/24

Письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-03-05/8

Письмо ФНС России от 09.08.2010 N ШС-37-3/8663@

Письмо ФНС России от 04.06.2010 N ШС-37-3/3275@

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.2010 N 16-15/128068@

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 N 20-12/050118

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 N 20-12/018408

 

Письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-03-04/4/45

В Письме отмечается, что средства, поступившие от членов ТСЖ и ЖСК в оплату коммунальных услуг, целевыми поступлениями в смысле п. 2 ст. 251 НК РФ не являются.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/4/32

Письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064115

Письмо УФНС по Ленинградской области от 13.02.2006 N 02-08/01508 «Применение УСН»

 

Позиция 2. Взносы в ТСЖ и ЖСК на оплату коммунальных услуг исключаются из состава доходов

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2007 по делу N А56-12206/2007

Суд указал, что поступавшие в распоряжение ТСЖ от его членов денежные средства расходовались исключительно на цели, указанные в уставе товарищества. Поэтому на основании ст. 251 НК РФ они исключаются из состава доходов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2007 по делу N А56-31339/2006 (Определением ВАС РФ от 14.06.2007 N 7078/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2007 по делу N А56-29818/2006

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2007 по делу N А56-25404/2006

Суд указал, что обязательные платежи и взносы, поступающие ЖСК от собственников помещений в многоквартирном доме, используются кооперативом по назначению согласно принятой им смете. Такие платежи не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и не учитываются при исчислении налога на прибыль.

 

Постановление ФАС Московского округа от 18.09.2007, 21.09.2007 N КА-А40/9504-07 по делу N А40-58528/06-75-336

Суд указал, что средства, получаемые ТСЖ от собственников квартир в качестве обязательных платежей, не поступают в собственность товарищества. Они остаются в собственности плательщиков, так как товарищество распоряжается данными средствами от своего имени, но в интересах собственников. Следовательно, положительная разница между суммами, полученными товариществом от собственников помещений, и фактически израсходованными суммами не признается доходом ТСЖ.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2007 N А19-26596/06-Ф02-6060/07 по делу N А19-26596/06

Суд сделал вывод, что товарищество осуществляло деятельность от имени и в интересах своих членов, т.е. фактически выступало посредником. Следовательно, оно не реализовывало коммунальные услуги. Поэтому взносы, поступающие от членов товарищества, не являются его доходом.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.07.2007 N А33-1733/07-Ф02-3750/07 по делу N А33-1733/07 (Определением ВАС РФ от 22.11.2007 N 14386/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

  1. БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫЕ ВЗНОСЫ И ПОЖЕРТВОВАНИЯ

 

12.1. Необходимо ли организации иметь статус благотворительной для исключения из состава доходов благотворительных взносов (п. 2 ст. 251 НК РФ)?

12.2. Могут ли быть получателями пожертвований в целях п. 2 ст. 251 НК РФ организации, не поименованные в качестве таковых в ст. 582 ГК РФ?

 

12.1. Необходимо ли организации иметь статус благотворительной для исключения из состава доходов благотворительных взносов (п. 2 ст. 251 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что исключать из состава доходов благотворительные взносы могут только благотворительные организации.

В то же время есть судебный акт, согласно которому статус благотворительной организации не является обязательным условием для применения положений п. 2 ст. 251 НК РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Статус благотворительной организации нужен

 

Письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/4/124

Финансовое ведомство отмечает, что только благотворительные организации, созданные в качестве таковых в соответствии с Законом о благотворительной деятельности, вправе, согласно пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ, не учитывать в целях налогообложения прибыли средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.06.2006 N 03-03-04/4/105

 

Позиция 2. Статус благотворительной организации не нужен

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2007 по делу N А66-9108/2005

Суд указал, что положения Налогового кодекса РФ не обусловливают применение ст. 251 НК РФ наличием у налогоплательщика статуса благотворительной организации. Законодательство не запрещает осуществлять благотворительную деятельность без этого статуса.

 

12.2. Могут ли быть получателями пожертвований в целях п. 2 ст. 251 НК РФ организации, не поименованные в качестве таковых в ст. 582 ГК РФ?

 

Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 251) исключает из состава доходов пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством. В свою очередь, Гражданский кодекс РФ (ст. 582) дает как определение пожертвования, так и перечень субъектов, которые могут их получать.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что исключать пожертвования из состава доходов могут только те организации, которые названы в качестве возможных получателей пожертвований в ст. 582 ГК РФ. Эта точка зрения подтверждается судебными актами.

В то же время есть судебный акт, в котором суд разрешил исключить из базы пожертвования, полученные организацией, не названной в ст. 582 ГК РФ. Кроме того, аналогичная позиция высказана в одном из Писем УМНС России по г. Москве.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Исключать пожертвования из доходов могут только организации, названные в ГК РФ

 

Письмо Минфина России от 04.06.2008 N 03-03-06/4/40

В документе отмечается, что в ст. 582 ГК РФ поименованы некоммерческие организации, которые могут выступать получателями пожертвований. Соответственно, некоммерческие организации, которые в данном перечне не значатся, полученные пожертвования учитывают в доходах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.03.2006 N 20-12/25972 «Об учете для целей налогообложения прибыли пожертвований, полученных негосударственным пенсионным фондом»

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.12.2005 N 20-12/97434 «О порядке учета целевых поступлений некоммерческого партнерства при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль»

Письмо УФНС России по Московской области от 24.04.2006 N 22-19-И/0172 «О применении положений главы 25 Налогового кодекса РФ»

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.05.2007 по делу N А28-8674/2006-92/11

Суд указал, что лесхоз не является тем учреждением и субъектом, которому могут быть сделаны пожертвования, и, следовательно, полученные им денежные средства не могут быть признаны в качестве пожертвований в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Таким образом, эти средства являются внереализационным доходом лесхоза и подлежат учету при исчислении налога на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.06.2007 по делу N А28-9470/2006-378/21

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.04.2007 по делу N А28-5811/2006-120/15

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.2005 N А11-1752/2005-К2-19/106

 

Позиция 2. Правила ГК РФ в отношении получателей пожертвования не применяются

 

Письмо УМНС России по г. Москве от 03.03.2003 N 11-14/11960 «О налогообложении пожертвований в пользу некоммерческой организации»

В Письме отмечается, что автономная некоммерческая организация, получившая пожертвование, может исключить его из состава доходов. При этом такие организации в качестве возможных получателей пожертвования в ст. 582 ГК РФ не названы.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 N А13-15426/04-05

Суд указал, что лесхоз получал пожертвования, которые он зачислял и использовал на финансирование расходов на нужды лесного хозяйства. При этом лесхоз вел раздельный учет поступления и расходования спорных средств. Расходование пожертвований осуществлялось по целевому назначению в соответствии со сметами доходов и расходов. На этом основании суд пришел к выводу о том, что спорные суммы на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ не должны включаться во внереализационные доходы лесхоза.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code