БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВА

8.1. Возникает ли внереализационный доход при безвозмездном получении в пользование имущества (помещения, автомобиля, оборудования и пр.) (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

8.2. Возникает ли внереализационный доход при получении налогоплательщиком беспроцентного займа (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

8.3. Возникает ли внереализационный доход при передаче имущества от одного представительства организации другому (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

8.4. Возникает ли внереализационный доход при использовании имущества без заключения договора аренды (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

8.5. Возникает ли внереализационный доход при переходе к собственнику помещения прав на землю, расположенную под зданием, в котором находится это помещение (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

8.6. Возникает ли внереализационный доход при оказании услуг во исполнение договора поставки без взимания дополнительной платы (погрузочно-разгрузочные, транспортные услуги и пр.) (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

8.7. Возникает ли внереализационный доход при предоставлении скидок, связанных с изменением цены товара (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

8.8. Возникает ли внереализационный доход при предоставлении скидок, не уменьшающих цену товара, за выполнение определенных условий договора (например, достижение согласованного объема закупок) (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

8.9. Возникает ли внереализационный доход у покупателя, если продавец уменьшает сумму его задолженности без изменения цены товара (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

8.10. Возникает ли внереализационный доход у покупателя при получении им бонусного товара от поставщика по нулевой цене (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

8.11. Возникает ли внереализационный доход, если остатки давальческого сырья или продуктов его переработки не возвращаются давальцу (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

8.12. Возникает ли внереализационный доход при неправомерном получении дивидендов (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

8.13. Возникает ли внереализационный доход при оставлении задатка у стороны соглашения в связи с неисполнением договора (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

8.14. Возникает ли внереализационный доход, если в результате реконструкции увеличилась общая площадь помещения (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

8.15. Включаются ли во внереализационные доходы подаренные налогоплательщику денежные средства (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

8.16. Возникает ли внереализационный доход у организации, если ее работники используют личные сотовые телефоны в производственных целях (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

8.17. Возникает ли внереализационный доход у арендодателя в случае, если арендатор произвел капитальные вложения, не возмещаемые арендодателем, до ввода сдаваемого в аренду основного средства в эксплуатацию и до регистрации последним права собственности на него (п. 8 ст. 250, пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ)?

8.18. В каком порядке учитывается доход, полученный продавцом подарочных карт (сертификатов), если такие карты (сертификаты) не были обменены на товары в течение срока их действия (п. п. 8, 18 ст. 250 НК РФ)?

 

8.1. Возникает ли внереализационный доход при безвозмездном получении в пользование имущества (помещения, автомобиля, оборудования и пр.) (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна до 01.01.2010 для некоммерческих организаций, получающих государственное и муниципальное имущество в безвозмездное пользование на ведение уставной деятельности.

 

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом признается безвозмездное получение имущества (работ, услуг) или имущественных прав. О том, что это правило распространяется на случаи безвозмездного получения в пользование имущества, в НК РФ прямо не сказано.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что при получении имущества в безвозмездное пользование у налогоплательщика возникает внереализационный доход. Эта же позиция выражена в судебной практике и работах авторов.

В то же время есть судебное решение, согласно которому при безвозмездном получении имущества в пользование внереализационного дохода не возникает. Безвозмездной услугой эту операцию признать нельзя: безвозмездной передачи в смысле п. 2 ст. 248 НК РФ в этом случае нет, поскольку имущество подлежит возврату. Эта позиция подтверждается также авторскими консультациями.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. При безвозмездном получении в пользование имущества возникает внереализационный доход

 

Письмо Минфина России от 07.03.2014 N 03-03-06/1/9966

Минфин России разъясняет, что у налогоплательщика, получившего имущество в безвозмездное пользование по договору, возникает доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом. Такой доход, в свою очередь, определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

 

Письмо Минфина России от 12.05.2012 N 03-03-06/1/243

Разъясняется, что при получении имущества в безвозмездное пользование у налогоплательщика возникает внереализационный доход в виде безвозмездного права пользования имуществом. Размер дохода устанавливается исходя из рыночных цен, определяемых до 01.01.2012 с учетом положений ст. 40 НК РФ, а с 01.01.2012 — с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

 

Письмо Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/4/43

Финансовое ведомство разъясняет, что при получении имущества в безвозмездное пользование у налогоплательщика возникает внереализационный доход. Размер дохода устанавливается исходя из рыночных цен определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.12.2009 N 03-03-06/1/804

Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/667

Письмо Минфина России от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470

Письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-03-05/46

Письмо Минфина России от 18.03.2009 N 03-03-05/41

Письмо Минфина России от 24.07.2008 N 03-03-06/2/91

Письмо Минфина России от 08.08.2007 N 03-03-06/1/545

Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/4/54

Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-03-06/4/33

Письмо Минфина России от 06.06.2006 N 03-03-04/4/100

Письмо Минфина России от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359

Письмо Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/1/125

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 N 16-15/063442

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.02.2009 N 16-04/016166

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121865

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.01.2008 N 18-11/000184@

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.08.2007 N 20-05/078880.1

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.07.2008 по делу N А82-11801/2007-14 (Определением ВАС РФ от 22.09.2008 N 11458/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2008

Статья: Как учитывается безвозмездное пользование имуществом (Лысенко С.С.) («Главная книга», 2007, спецвыпуск)

Консультация эксперта, 2007

 

Письмо Минфина России от 04.02.2008 N 03-03-06/1/77

В документе указано, что имущество, полученное в безвозмездное пользование, включается в состав внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом независимо от того, является пользование срочным или бессрочным.

 

Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-03-06/4/47

В документе разъясняется, что предоставление имущества в безвозмездное пользование признается имущественным правом. Порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, Налоговым кодексом РФ не установлен. Минфин России предлагает определять размер этого дохода по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары, работы, услуги.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.10.2005 N 03-03-04/4/63

 

Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/177

Финансовое ведомство разъясняет, что в случае безвозмездного получения имущества в аренду организации оказывается безвозмездная услуга, доход от которой определяется по правилам п. 8 ст. 250 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-9850/2005(19018-А27-15)

 

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» (п. 2)

Суд указал, что при безвозмездном получении права пользования вещью возникает внереализационный доход на основании п. 8 ст. 250 НК РФ, размер которого определяется по принципам ст. 40 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: О безвозмездном получении имущества (Окончание) (Егорова Н.) («Финансовая газета», 2007, N 19)

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2006 по делу N А56-42032/04

Суд указал, что при получении автомобиля в безвозмездное пользование (безвозмездное получение права пользоваться автомобилем) налогоплательщик получает экономическую выгоду в сумме, не уплаченной за пользование автомобилем. Данная сумма подлежит включению во внереализационные доходы, размер которых определяется по правилам ст. 40 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.06.2007 по делу N А39-3251/2006 (Определением ВАС РФ от 23.07.2007 N 8714/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что экономическая выгода за безвозмездное пользование нежилым помещением должна быть включена в состав внереализационных доходов. При этом суды нижестоящих инстанций правомерно рассчитали экономическую выгоду исходя из стоимости услуг, представляемых обществом своим арендаторам.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 04.06.2010 по делу N А23-4776/09А-14-173ДСП (Определением ВАС РФ от 01.10.2010 N ВАС-13318/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что при безвозмездной аренде помещения налогоплательщик получает внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ), размер которого определяется по правилам ст. 40 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А33-4100/08-Ф02-1119/09 по делу N А33-4100/08 (Определением ВАС РФ от 12.08.2009 N ВАС-9885/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2006 N Ф04-6725/2006(27205-А27-26) по делу N А27-5512/2006-6

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.06.2006 по делу N А55-22580/05-30

Постановление ФАС Уральского округа от 11.09.2006 N Ф09-6958/06-С7 по делу N А34-701/06

 

Консультация эксперта, 2007

По мнению автора, при получении в безвозмездное пользование объектов обслуживающих производств и хозяйств у организации образуется внереализационный доход, который учитывается по правилам ст. 275.1 НК РФ.

 

Позиция 2. При безвозмездном получении в пользование имущества не возникает внереализационного дохода

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.02.2005 N А65-11335/2004-СА1-32

Суд указал, что имущество, которое получено в пользование безвозмездно, но подлежит возврату по условиям договора, не может быть отнесено к внереализационным доходам.

 

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 08.08.2007 N 03-03-06/1/545 («Консультант», 2007, N 20)

Автор разъясняет, что при получении имущества в безвозмездное пользование внереализационного дохода не возникает. Такое имущество не может считаться безвозмездно полученным (п. 2 ст. 248 НК РФ), так как подлежит возврату.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Практика разрешения дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ (Лихачев С.А.) («Ваш налоговый адвокат», 2006, N 1)

Консультация эксперта, 2005

 

8.2. Возникает ли внереализационный доход при получении налогоплательщиком беспроцентного займа (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

 

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права признаются внереализационным доходом налогоплательщика. Но в НК РФ не сказано, относятся ли операции по получению беспроцентного займа к этой ситуации.

Согласно официальной позиции при получении беспроцентного займа у налогоплательщика не возникает внереализационного дохода. Беспроцентный заем не является безвозмездной услугой. Эта позиция подтверждается судебной практикой и работой автора.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/224

Разъясняется, что материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает базу по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-03-06/1/465

Письмо Минфина России от 20.05.2009 N 03-03-06/1/334

Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/153

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 N 16-15/123400@

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093520@

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2010 N 16-15/134823@

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.11.2010 N 16-15/115768@

 

Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/245

Финансовое ведомство разъясняет, что неуплаченная сумма процентов за полученный беспроцентный заем не рассматривается у заемщика в качестве дохода.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.2005 N 20-12/95315

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04 по делу N А55-9083/03-31

ВАС РФ указал, что материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами не является доходом, который облагается налогом на прибыль. Пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцем процентов не является оказанием услуг. Денежные средства, полученные обществом по договору займа на условиях возврата такой же суммы, не могут рассматриваться как безвозмездно полученные (п. 2 ст. 248 НК РФ).

 

Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2009 N КА-А40/3318-09 по делу N А40-62908/08-4-307

Суд указал, что беспроцентное получение заемных денежных средств не является безвозмездно полученной услугой и не облагается у получившей стороны (заемщика) налогом на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2007 по делу N А56-4688/2007

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2006, 25.10.2006 N Ф03-А73/06-2/3684 по делу N А73-2447/2006-23

Суд указал, что при получении беспроцентного займа внереализационного дохода у заемщика не возникает, поскольку заемщик должен возвратить полученное взаем.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.07.2005 по делу N А43-23226/2004-34-608

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.03.2008 N Ф08-870/08-529А по делу N А53-6008/2007-С5-14

Экономия на процентах от пользования заемными (кредитными) средствами по договору беспроцентного займа не является внереализационным доходом.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.12.2007 N А19-23540/06-50-04АП-579/07-Ф02-8635/07 по делу N А19-23540/06-50

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2006 N Ф04-9223/2005(18208-А45-37)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.09.2005 N Ф04-5839/2005(14601-А46-26)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2005 N Ф04-3146/2005(11503-А45-40)

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.04.2005 N А55-12352/04-41

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2005 N А56-33778/04

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.05.2007 N Ф08-2463/2007-1026А по делу N А32-16709/2005-12/509 (Определением ВАС РФ от 20.09.2007 N 11337/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.05.2005 N Ф08-2059/2005-831А

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.02.2005 N Ф08-261/2005-95А

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.01.2005 N Ф08-6221/2004-2497А

Постановление ФАС Уральского округа от 02.05.2006 N Ф09-3201/06-С2 по делу N А60-39716/2005

Постановление ФАС Уральского округа от 10.08.2005 N Ф09-3385/05-С2 по делу N А76-7893/05

Постановление ФАС Центрального округа от 07.02.2005 N А09-10504/04-13

Консультация эксперта, 2007

 

8.3. Возникает ли внереализационный доход при передаче имущества от одного представительства организации другому (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

 

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездное получение имущества признается внереализационным доходом. О том, распространяется ли данное правило на случаи передачи имущества внутри организации между ее представительствами, в НК РФ прямо не сказано.

Согласно официальной позиции при передаче имущества между представительствами внереализационного дохода не возникает.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-03-04/1/528

Финансовое ведомство разъясняет, что при передаче имущества одним представительством организации другому представительству этой организации внереализационного дохода не возникает. Перехода права собственности при передаче имущества между обособленными подразделениями одной организации не происходит.

 

8.4. Возникает ли внереализационный доход при использовании имущества без заключения договора аренды (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции такое использование признается безвозмездной услугой и у арендатора возникает внереализационный доход.

В то же время есть судебные акты, из которых следует, что использование помещения без заключения договора аренды нельзя признать безвозмездной услугой и внереализационного дохода не возникает. Неуплата арендной платы в связи с отсутствием на то правовых оснований не свидетельствует о безвозмездности пользования имуществом. Более того, невозможно применить ст. 40 НК РФ к использованию имущества, поскольку оно не является услугой (товаром, работой или имущественным правом).

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. При использовании имущества без заключения договора аренды возникает внереализационный доход

 

Письмо Минфина России от 25.05.2005 N 03-03-01-04/4/64

В Письме указано, что использование помещений, находящихся на балансе другого юридического лица, без оформления договоров аренды признается безвозмездно полученной услугой. У арендатора возникает внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ).

 

Позиция 2. При использовании имущества без договора аренды внереализационного дохода не возникает

 

Постановление ФАС Московского округа от 06.04.2005 N КА-А40/2446-05

Суд указал, что использование помещения без заключения договора аренды нельзя признать безвозмездной услугой. Внереализационного дохода у арендатора не возникает. Суд указал, что факт неперечисления арендной платы из-за отсутствия правовых оснований уплаты арендных платежей не свидетельствует о безвозмездности пользования имуществом.

 

Постановление ФАС Московского округа от 17.02.2006, 10.02.2006 N КА-А40/13265-05 по делу N А40-11867/05-128-97

Суд указал, что невозможно применить ст. 40 НК РФ и посчитать сумму дохода при безвозмездном использовании имущества, в том числе земли, без оформления договора аренды. Предоставление в пользование имущества, в том числе земли, не является услугой (товаром, работой, имущественным правом) для целей гл. 25 НК РФ.

 

8.5. Возникает ли внереализационный доход при переходе к собственнику помещения прав на землю, расположенную под зданием, в котором находится это помещение (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

 

В Налоговом кодексе РФ прямо не сказано, возникает ли доход, когда права на землю переходят без дополнительной оплаты вслед за правом на помещение.

Согласно официальной позиции внереализационного дохода в этой ситуации не возникает. Безвозмездным получением имущества или имущественного права такой переход не признается. Автор поддерживает данную точку зрения.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 25.05.2006 N 03-03-04/1/476

Финансовое ведомство разъясняет, что не возникает внереализационного дохода при переходе прав на долю земельного участка под зданием, в котором приобретена квартира. Такой переход прав не признается безвозмездным получением имущества или имущественного права.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

 

8.6. Возникает ли внереализационный доход при оказании услуг во исполнение договора поставки без взимания дополнительной платы (погрузочно-разгрузочные, транспортные услуги и пр.) (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

 

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездное получение услуги признается внереализационным доходом. О том, можно ли признать услуги, оказанные во исполнение договора поставки, безвозмездно оказанными, в Налоговом кодексе РФ прямо не сказано.

Официальной позиции нет.

Есть судебный акт, согласно которому оказание услуг во исполнение договора поставки не может признаваться безвозмездным оказанием услуг. Внереализационного дохода в этом случае не возникает.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2006 по делу N А26-11342/2005-217

Услуги, которые оказаны обществу во исполнение договора поставки и в рамках условий этого договора, не могут признаваться безвозмездно оказанными. Внереализационного дохода от безвозмездного оказания услуг не возникает.

 

8.7. Возникает ли внереализационный доход при предоставлении скидок, связанных с изменением цены товара (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

 

В силу п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездное получение имущества признается внереализационным доходом. Признается ли безвозмездным получением имущества скидка, предоставленная в виде изменения цены товара, в Налоговом кодексе РФ прямо не сказано.

Согласно официальной позиции, если скидка предоставлена в виде изменения цены товара, внереализационного дохода у покупателя не возникает.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354

Разъясняется, что если скидка предоставляется в виде пересмотра цены товара, то у налогоплательщика не возникает внереализационного дохода.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190

 

8.8. Возникает ли внереализационный доход при предоставлении скидок, не уменьшающих цену товара, за выполнение определенных условий договора (например, достижение согласованного объема закупок) (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

 

В силу п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездное получение имущества признается внереализационным доходом. Признается ли безвозмездным получением имущества скидка, предоставленная без изменения цены товара за выполнение определенных условий договора поставки, в Налоговом кодексе РФ прямо не сказано.

Согласно официальной точке зрения премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора (в частности, касающихся объема закупок) и при этом не связанные с изменением цены, нужно учитывать во внереализационных доходах. Есть работа автора с аналогичным выводом.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 07.05.2010 N 03-03-06/1/316

Министерство разъясняет, что премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора (в частности, объема закупок) и не связанные с изменением цены, учитываются во внереализационных доходах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 16-15/023302@

 

Письмо Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354

Разъясняется, что если при выполнении покупателем определенных условий договора ему выплачивается (предоставляется) премия, то он должен признать данную сумму безвозмездно полученным имуществом и включить во внереализационные доходы.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190

 

Статья: Учет скидок у покупателя (Кирюшина И.) («Новая бухгалтерия», 2007, N 8)

Автор отмечает, что покупатель, получив от продавца вознаграждение в виде премии, обязан включить данную сумму в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

 

8.9. Возникает ли внереализационный доход у покупателя, если продавец уменьшает сумму его задолженности без изменения цены товара (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

 

В силу п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездное получение имущества признается внереализационным доходом.

В связи с этим возникает вопрос: возникает ли внереализационный доход у покупателя, если продавец уменьшает сумму его задолженности без изменения цены товара?

Согласно официальной позиции, если продавец уменьшает сумму задолженности покупателя без изменения цены товара, у последнего возникает внереализационный доход. Есть судебный акт, согласно которому уменьшение суммы задолженности покупателя без изменения цены товара учитывается в составе доходов, поскольку является частичным прощением долга. Авторы поддерживают данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354

Разъясняется, что если продавец пересматривает сумму задолженности покупателя в сторону уменьшения, то такую скидку на основании ст. ст. 572 и 574 ГК РФ нужно рассматривать в качестве освобождения от имущественной обязанности перед продавцом. Это является безвозмездной передачей той части товара, которую не оплатил покупатель.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25335

Консультация эксперта, 2007

 

Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2012 по делу N А40-55887/11-99-250

Суд указал, что при предоставлении ретроспективной скидки цена единицы товара не меняется, а происходит пересмотр суммы задолженности покупателя. Суммы такой скидки учитываются у покупателя в составе внереализационных доходов в виде частичного прощения долга.

 

Статья: Учет скидок у покупателя (Кирюшина И.) («Новая бухгалтерия», 2007, N 8)

Автор отмечает, что покупатель, получив от продавца вознаграждение в виде премии, обязан включить данную сумму в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

 

8.10. Возникает ли внереализационный доход у покупателя при получении им бонусного товара от поставщика по нулевой цене (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

 

В силу п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездное получение имущества признается внереализационным доходом.

В связи с этим возникает вопрос: является ли передача бонусного товара покупателю его доходом?

Согласно официальной позиции бонусный товар, выданный покупателю по нулевой цене, нужно включать во внереализационные доходы как безвозмездно полученный. Авторы поддерживают данный подход.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44

Финансовое ведомство указывает, что бонусный товар, выданный покупателю по нулевой цене, нужно включать во внереализационные доходы как безвозмездно полученный.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 20-12/041762.1

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2007

 

Статья: Учет скидок у покупателя (Кирюшина И.) («Новая бухгалтерия», 2007, N 8)

Автор отмечает, что покупатель, получив от продавца вознаграждение в виде премии, обязан включить эту сумму в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

 

8.11. Возникает ли внереализационный доход, если остатки давальческого сырья или продуктов его переработки не возвращаются давальцу (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

 

В Налоговом кодексе РФ прямо не сказано, следует ли включать во внереализационные доходы остатки давальческого сырья или продуктов переработки, не возвращаемые давальцу.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым такое имущество признается внереализационным доходом подрядчика. Отдельные авторы подтверждают этот вывод и указывают, что остатки учитываются в зависимости от конкретных обстоятельств либо как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ), либо как невостребованная кредиторская задолженность, либо как иные внереализационные доходы.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.11.2005 N А65-27608/2004-СА2-34

Суд рассмотрел спор о том, является ли внереализационным доходом исполнителя экономия давальческого сырья. Не оспаривая вывод о том, что экономия такого сырья является доходом исполнителя, суд сослался на недоказанность факта экономии.

 

Постановление ФАС Московского округа от 27.01.2006, 20.01.2006 N КА-А40/9756-05-Д4 по делу N А40-3482/05-141-44

Стоимость переработанной нефти, не возвращенной давальцу, признается внереализационным доходом подрядчика как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 11.11.2005, 31.10.2005 N КА-А40/9756-05

 

Консультация эксперта, 2006

Автор разъясняет, что остатки невостребованного давальческого сырья признаются внереализационным доходом подрядчика. Такое сырье учитывается в зависимости от конкретных обстоятельств либо как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ), либо как невостребованная кредиторская задолженность, либо просто как иные внереализационные доходы. Соответствующая квалификация какого-либо принципиального значения для целей исчисления налога на прибыль в данном случае не имеет.

 

8.12. Возникает ли внереализационный доход при неправомерном получении дивидендов (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно официальной позиции такие выплаты не признаются дивидендами, а являются безвозмездно полученным имуществом. Они включаются во внереализационные доходы на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Статья 275 НК РФ неприменима.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 14.10.2005 N 03-03-04/1/276

Финансовое ведомство разъясняет, что денежные средства, которые акционерное общество выплачивает в виде дивидендов с нарушением требований законодательства Российской Федерации, не могут быть признаны дивидендами для целей налогообложения прибыли. Положения ст. 275 НК РФ не применяются. Данные суммы признаются для акционеров безвозмездно полученным имуществом, внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ).

 

8.13. Возникает ли внереализационный доход при оставлении задатка у стороны соглашения в связи с неисполнением договора (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ не признается доходом имущество, полученное в форме задатка в качестве обеспечения обязательств. При этом неясно, применяется ли положение пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ к случаям, когда задаток остается у контрагента в результате неисполнения договора.

Согласно официальной позиции задаток, который остается у стороны в результате неисполнения договора, признается ее внереализационным доходом.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 08.09.2005 N 03-03-04/2/56

В Письме разъясняется, что задаток, который остался у стороны соглашения в результате неисполнения договора, признается ее внереализационным доходом как безвозмездно полученное имущество.

 

8.14. Возникает ли внереализационный доход, если в результате реконструкции увеличилась общая площадь помещения (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

Есть судебный акт, в котором суд признал, что увеличение общей площади помещения после реконструкции признается внереализационным доходом.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.05.2006 N Ф08-1606/2006-726А по делу N А32-2775/2005-12/109

Увеличение общей площади помещения после реконструкции, которая не отражена налогоплательщиком в бухучете, признается его внереализационным доходом.

 

8.15. Включаются ли во внереализационные доходы подаренные налогоплательщику денежные средства (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

 

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество подлежит включению во внереализационные доходы.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых указывается, что денежные средства, полученные по договорам дарения, нужно квалифицировать как безвозмездно полученное имущество.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.09.2005 N А33-29714/04-С3-Ф02-4344/05-С1

Безвозмездно полученные от физических лиц денежные средства признаются внереализационным доходом налогоплательщика. Довод о том, что полученные денежные средства не имеют цены, суд отклонил.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2006 по делу N А66-2962/2005

Суд указал, что полученные колхозом от физических лиц средства следует квалифицировать как подаренные, т.е. безвозмездно полученные, и подлежащие включению во внереализационные доходы.

 

8.16. Возникает ли внереализационный доход у организации, если ее работники используют личные сотовые телефоны в производственных целях (п. 8 ст. 250 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не дает ответа на данный вопрос.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, заключается в том, что если работники используют личные сотовые телефоны в производственных целях, то у организации возникает внереализационный доход в виде безвозмездного пользования имуществом.

Иная точка зрения выражена в работе автора: при использовании сотрудниками сотовых телефонов в производственных целях внереализационного дохода у компании не возникает.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Использование работниками личных телефонов в производственных целях приводит к образованию дохода у организации

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061156

Разъяснено, что использование работником личного телефона в производственных целях приводит к образованию у организации внереализационного дохода в виде безвозмездного пользования имуществом (сотовыми телефонами), которое оценивается по рыночной стоимости (п. 8 ст. 250 НК РФ). Обосновывается такая позиция следующим: к внереализационным относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ), которые оцениваются с учетом правил ст. 40 НК РФ. В п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 указано, что данные положения применяются также и при безвозмездном получении права пользования вещью. На основании этого сделан вывод, что при безвозмездном использовании сотовых телефонов работников у организации возникает внереализационный доход.

 

Позиция 2. При использовании работниками личных телефонов в производственных целях дохода у организации не возникает

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 24.09.2008

Автор утверждает следующее: договор безвозмездного пользования предполагает, что одна сторона передает вещь другой на время с последующим возвратом (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Если работники используют свои сотовые телефоны в том числе и для служебных переговоров, передачи вещи не происходит. Телефонным аппаратом пользуется его собственник — физическое лицо в личных, а также в служебных целях, а организация только оплачивает услуги оператора мобильной связи. Следовательно, она никакого имущества не получает и не может им пользоваться, а значит, п. 8 ст. 250 НК РФ в данной ситуации неприменим. Поэтому у компании не возникает внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного в пользование имущества (сотовых телефонов работников).

 

8.17. Возникает ли внереализационный доход у арендодателя в случае, если арендатор произвел капитальные вложения, не возмещаемые арендодателем, до ввода сдаваемого в аренду основного средства в эксплуатацию и до регистрации последним права собственности на него (п. 8 ст. 250, пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

К таковым, в частности, относятся доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Согласно позиции Минфина России расходы будущего арендатора на капитальные вложения, связанные с подготовкой помещения к эксплуатации и не возмещаемые арендодателем, учитываются им в составе расходов. При этом ведомство отметило, что в силу ст. 251 НК РФ и ст. 616 ГК РФ в случае заключения впоследствии договора аренды помещения, в котором были произведены капитальные вложения и отделочные работы, стоимость данных работ не учитывается в составе доходов арендодателя.

Есть Постановление Президиума ВАС РФ, согласно которому само по себе осуществление арендатором затрат в виде капитальных вложений в имущество до его ввода в эксплуатацию и до регистрации у арендодателя права собственности на него не приводит к возникновению у последнего внереализационного дохода на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/442

Ведомство рассмотрело вопрос учета затрат на капитальный и текущий ремонт, понесенных будущим арендатором в соответствии с предварительным договором (предполагающим заключение в будущем договора аренды). Минфин России указал, что расходы будущего арендатора на капитальные вложения, связанные с подготовкой помещения к эксплуатации и не возмещаемые арендодателем, учитываются им в составе расходов.

При этом ведомство отметило, что в силу ст. 251 НК РФ и ст. 616 ГК РФ в случае заключения впоследствии договора аренды помещения, в котором были произведены капитальные и отделочные работы, стоимость данных работ не учитывается в составе доходов арендодателя.

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 08.10.2013 N 3589/13 по делу N А40-75971/10-112-388

Президиум ВАС РФ установил, что будущие арендаторы произвели за свой счет работы капитального характера по достройке торговых центров до их ввода в эксплуатацию, а также до регистрации права собственности на них будущим арендодателем. Стоимость работ арендодатель не возместил. Впоследствии арендодатель ввел основные средства в эксплуатацию и зарегистрировал право собственности с учетом результатов проведенных арендаторами работ.

По мнению инспекции, указанные работы выполнены безвозмездно в пользу налогоплательщика — будущего арендодателя и должны учитываться им в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Суд отклонил данный довод и указал: само по себе осуществление спорных работ до ввода имущества в эксплуатацию и регистрации на него права собственности не свидетельствует о выполнении этих работ исключительно в интересах арендодателя, о безвозмездном получении их результатов и наличии внереализационного дохода, предусмотренного п. 8 ст. 250 НК РФ.

Суд также отметил, что выполнение арендаторами указанных работ обусловлено не стремлением осуществить безвозмездное предоставление в пользу налогоплательщика, а их заинтересованностью в открытии магазинов одновременно с официальным открытием нового торгового центра.

 

8.18. В каком порядке учитывается доход, полученный продавцом подарочных карт (сертификатов), если такие карты (сертификаты) не были обменены на товары в течение срока их действия (п. п. 8, 18 ст. 250 НК РФ)?

 

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признаются внереализационными доходами. Безвозмездным считается получение имущества (работ, услуг) или имущественных прав, если оно не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги передающему лицу (п. 2 ст. 248 НК РФ).

К внереализационным доходам относятся также суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ).

По мнению Минфина России и УФНС России по г. Москве, денежные средства, полученные продавцом при реализации подарочных карт (сертификатов), которые не были обменены на товары в течение срока их действия, являются безвозмездно приобретенным имуществом. Такие суммы учитываются в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ придерживается аналогичной точки зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268

Минфин России указал, что под подарочным сертификатом принято понимать документ, которым удостоверено право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную его номинальной стоимости.

Денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться позже. Обмен сертификата на товары признается их реализацией. Если по истечении оговоренного сторонами срока подарочный сертификат не был предъявлен покупателем, сумма предварительной оплаты признается имуществом, безвозмездно полученным продавцом сертификата, и учитывается в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609

 

Определение Верховного Суда РФ от 25.12.2014 по делу N 305-КГ14-1498, А40-65470/2013

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ рассмотрела ситуацию, когда организация реализовывала покупателям — юридическим лицам собственные подарочные карты (сертификаты) с ограниченным сроком действия, которые впоследствии передавались физическим лицам, как правило, в виде подарка. Погашение карты (сертификата) происходило при ее предъявлении физическими лицами эмитенту в обмен на принадлежащую ему продукцию.

Суд пришел к выводу, что денежные средства, полученные эмитентом подарочных карт при их реализации организациям-покупателям, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в дальнейшем. Поскольку моментом реализации товара является обмен на него подарочной карты, то оплата карт, полученная их эмитентом, учитывается в доходах на дату непосредственной реализации товаров. Если физические лица не предъявили сертификат для получения товара, то денежные средства, оставшиеся у продавца сертификата по истечении срока его действия, признаются безвозмездно полученным имуществом. На безвозмездность указывают намерения организации — покупателя карты: целью приобретения сертификата является подарок физическому лицу на определенную сумму без дальнейшего отслеживания судьбы подарка. Данные суммы учитываются в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

Суд также отметил, что п. 18 ст. 250 НК РФ подлежит применению к неисполненным обязательствам, а в рассматриваемом случае оплата подарочных карт и передача их покупателям влечет прекращение обязательств сторон сделки по купле-продаже этих карт (сертификатов).

 

  1. ДОХОДЫ ПРОШЛЫХ ЛЕТ

 

9.1. В каком периоде учитываются доходы прошлых лет (п. 10 ст. 250 НК РФ)?

 

В НК РФ прямо не сказано, в каких случаях нужно применять п. 10 ст. 250 НК РФ, а в каких руководствоваться общими правилами корректировки налоговой базы (ст. 54 НК РФ).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых указано, что доходы прошлых периодов должны быть отражены в периоде, к которому они относятся (уточнение деклараций прошлых периодов), а не в периоде их выявления.

В то же время есть судебные акты, согласно которым доходы прошлых лет подлежат учету в периоде их выявления на основании п. 10 ст. 250 НК РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Доходы прошлых лет учитываются в периоде их возникновения

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2009 по делу N А53-20706/2007-С6-22

Суд указал, что доходы прошлых лет не включаются в налоговую базу текущего периода, если можно определить момент их возникновения.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.08.2006 N Ф04-5023/2006(25241-А46-33), Ф04-5023/2006(25242-А46-33) по делу N 18-627/04

Суд указал, что, выявив неучтенные доходы, относящиеся к 1995 — 1996 гг., налогоплательщик должен скорректировать доходы этих лет. Неправомерно отражать эти суммы во внереализационных доходах текущего периода на основании п. 10 ст. 250 НК РФ.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.11.2005, 07.11.2005 (объявлена резолютивная часть) N Ф04-7914/2005(16509-А27-26)

Суд указал, в каком периоде необходимо корректировать налоговую базу по налогу на прибыль в случае пересчета в сторону уменьшения сумм налога на имущество, включенного в расходы. Корректируется налоговая база периода, в котором суммы налога на имущество были включены в расходы. Включать сумму уменьшения налога на имущество в доходы (п. 10 ст. 250 НК РФ) в период уточнения платежей по налогу на имущество неправомерно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2005 N Ф04-665/2005(15725-А81-33)

 

Позиция 2. Доходы прошлых лет учитываются в периоде их выявления

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2009 по делу N А56-18415/2008

Суд отклонил довод о том, что внереализационный доход, относящийся к прошлым налоговым периодам, должен быть отражен в порядке, который установлен в ст. 54 НК РФ. Суд указал, что в данном случае применяются специальные нормы, установленные для целей исчисления налога на прибыль, а именно п. 10 ст. 250 и пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 07.08.2007 N Ф09-6160/07-С3 по делу N А71-7457/06

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.08.2006 по делу N А39-8428/2005-579/10

Суд указал, что суммы налогов, излишне уплаченные в бюджет в предыдущие периоды и выявленные впоследствии, учитываются в периоде выявления как внереализационные доходы налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Центрального округа от 01.06.2006 по делу N А08-709/05-21

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.06.2006 по делу N А65-30940/2005-СА2-34

Суд подтвердил, что суммы, присужденные судом в случае неправомерного списания оплаты контрагентом со счета налогоплательщика, включаются во внереализационные доходы по п. 10 ст. 250 НК РФ в периоде выявления дохода.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2006 N Ф09-6212/05-С7 по делу N А47-7160/05

Суд указал, что доход прошлых лет, выявленный в отчетном налоговом периоде, формирует налоговую базу по налогу на прибыль того периода, в котором он обнаружен. Ошибка возникла в связи с отражением спорной суммы в бухгалтерском балансе по строке 640 «Доходы будущих периодов» вместо строки 650 «Резервы предстоящих расходов» и была выявлена при проведении инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 06.09.2005 N Ф09-3842/05-С7 по делу N А07-3525/05

Суд указал, что необоснованность уплаты в 2001 г. суммы отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы выявлена в 2002 г. Поэтому налогоплательщик правомерно учел эти суммы во внереализационных доходах 2002 г.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code