ДОХОДЫ. КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ (ПО СТ. 248 НК РФ)

  1. НАЛОГ, УПЛАЧЕННЫЙ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ

 

1.1. Исключаются ли из доходов суммы налогов, предъявленных покупателям на территории иностранных государств (п. 1 ст. 248 НК РФ)?

1.2. Исключается ли из доходов НДС, удержанный на территории Белоруссии (п. 1 ст. 248 НК РФ)?

 

1.1. Исключаются ли из доходов суммы налогов, предъявленных покупателям на территории иностранных государств (п. 1 ст. 248 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ предписывает исключать из состава доходов только налоги, предъявленные покупателям «в соответствии с настоящим Кодексом» (п. 1 ст. 248).

Возникает вопрос: исключаются ли из доходов суммы налогов, предъявленные покупателям на территории иностранных государств?

Официальная позиция заключается в том, что налоги, предъявленные покупателям на территории иностранных государств, не исключаются из доходов российских налогоплательщиков. Есть судебный акт и работа автора с аналогичной точкой зрения.

 

По вопросу возможности учета в расходах сумм НДС (налога с оборота и других налогов), предъявленных российским налогоплательщиком иностранному покупателю в связи с реализацией работ, услуг, имущественных прав на территории данного иностранного государства, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо ФНС России от 18.10.2005 N 03-4-03/1800/31

В Письме отмечается, что положения п. 1 ст. 248 НК РФ об исключении из состава доходов сумм налогов, предъявленных покупателям, не распространяются на суммы налогов, уплачиваемых российской организацией на территории иностранных государств.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/250

Консультация эксперта, 2005

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2009 по делу N А56-4991/2009

Суд указал, что суммы косвенных налогов, удержанные резидентом иностранного государства в соответствии с законодательством этого государства, подлежат учету в составе доходов российских налогоплательщиков.

 

1.2. Исключается ли из доходов НДС, удержанный на территории Белоруссии (п. 1 ст. 248 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ предписывает исключать из состава доходов только налоги, предъявленные покупателям «в соответствии с настоящим Кодексом» (п. 1 ст. 248).

Официальная позиция заключается в том, что НДС, удержанный на территории Белоруссии, из доходов не исключается. При этом данную сумму можно включить в состав расходов.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо ФНС России от 16.02.2006 N ММ-6-03/171@

В Письме отмечается, что положения п. 1 ст. 248 НК РФ об исключении из состава доходов сумм налогов, которые предъявлены покупателям, не распространяются на суммы налогов, уплачиваемых российской организацией на территории иностранных государств.

 

Письмо УМНС России по г. Москве от 01.06.2004 N 26-12/37834

В Письме разъясняется, что на основании п. 1 ст. 248 НК РФ из доходов исключаются только те суммы налогов, которые налогоплательщик предъявил своим покупателям на основании норм Налогового кодекса РФ. Поэтому суммы, удержанные на основании положений законодательства иностранных государств (в том числе Белоруссии), из доходов не исключаются.

 

  1. ИСПОЛНИТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО

 

2.1. Относятся ли к доходам суммы, полученные при реализации имущества в рамках исполнительного производства (п. 1 ст. 248 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что средства, полученные от реализации имущества в рамках исполнительного производства, являются доходом налогоплательщика, чье имущество продавалось. Есть судебный акт и работа автора, подтверждающие такой подход.

В то же время есть судебные акты, в которых сделан противоположный вывод.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Суммы, полученные при реализации имущества в рамках исполнительного производства, относятся к доходам

 

Письмо ФНС России от 17.08.2005 N 02-1-08/177@

В Письме отмечается, что средства от реализации имущества унитарного предприятия в ходе исполнительного производства являются доходом казенного предприятия и должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.08.2005 N 20-12/60487

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2007 N Ф04-5968/2007(37698-А45-40) по делу N А45-1180/07-14/45

Суд указал, что продажа имущества в рамках исполнительного производства была осуществлена в интересах налогоплательщика, поскольку в результате реализации имущества и перечисления средств взыскателям были уменьшены обязательства налогоплательщика перед кредиторами. Следовательно, суммы, полученные от реализации принадлежащего налогоплательщику арестованного имущества, включаются в состав налоговой базы по прибыли.

 

Консультация эксперта, 2007

Автор сделал вывод, согласно которому средства, полученные при реализации арестованного имущества, в полном объеме включаются организацией-должником в состав доходов.

 

Позиция 2. Суммы, полученные при реализации имущества в рамках исполнительного производства, не относятся к доходам

 

Постановление ФАС Центрального округа от 02.07.2009 по делу N А68-8858/07-396/12 (Определением ВАС РФ от 23.11.2009 N ВАС-13179/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что денежные средства от продажи арестованного имущества налогоплательщика направлялись на расчетный счет службы судебных приставов-исполнителей и реализации товара в смысле, придаваемом данному понятию НК РФ, не было. Поэтому налогоплательщик правомерно не учел данные суммы в доходах.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Центрального округа от 21.05.2007 по делу N А36-1664/2006 (Определением ВАС РФ от 02.11.2007 N 11152/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

  1. ИМУЩЕСТВО ПОЛУЧЕНО БЕЗВОЗМЕЗДНО

 

3.1. Возникает ли доход в виде имущества, полученного безвозмездно, при предоставлении скидок (п. 2 ст. 248 НК РФ)?

3.2. Возникает ли доход в виде имущества, полученного безвозмездно, при безвозмездной передаче имущества из одного обособленного подразделения организации в другое (п. 2 ст. 248 НК РФ)?

3.3. Возникает ли у участника ликвидируемого юридического лица доход, если при распределении имущества организации ему передано имущество, стоимость которого превышает сумму вклада (взноса) в уставный капитал (п. 2 ст. 248 НК РФ)?

3.4. Возникает ли доход в виде имущества, полученного безвозмездно, при получении имущества в качестве взноса в уставный капитал (п. 2 ст. 248 НК РФ)?

3.5. Возникает ли доход в виде имущества, полученного безвозмездно, при списании задолженности, в том числе на основании мирового соглашения (п. 2 ст. 248 НК РФ)?

 

3.1. Возникает ли доход в виде имущества, полученного безвозмездно, при предоставлении скидок (п. 2 ст. 248 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Некоторые авторы отмечают, что часть товара, которая при предоставлении скидок переходит к покупателю фактически бесплатно, не является безвозмездно полученной, так как ее получение обусловлено обязанностью оплатить другой товар.

Другой же автор отмечает, что в данной ситуации происходит получение товара безвозмездно.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Предоставление скидки не влечет возникновения дохода в виде имущества, полученного безвозмездно

 

Статья: Во что обойдется «бесплатный» товар от поставщика (Александров А.) («Учет. Налоги. Право», 2006, N 9)

Автор отмечает, что покупатель получает бонусную единицу товара только при выполнении определенных условий договора с продавцом (например, закупает установленный объем продукции). Поэтому дополнительная единица товара не является полученной безвозмездно. Это, по мнению автора, доход в натуральной форме.

 

Статья: Подарок при покупке (Якимович И.) («Учет. Налоги. Право», 2006, N 6)

Автор отмечает, что «бесплатный» товар можно получить, только если купить другие товары, т.е. небезвозмездно.

 

Позиция 2. Предоставление скидки приводит к появлению дохода в виде безвозмездно полученного имущества

 

Консультация эксперта, 2006

Автор указывает, что скидка в виде премии, которая выплачивается вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, без изменения цены договора признается доходом в виде безвозмездно полученного имущества, так как получение этого имущества (скидка) не связано с возникновением у организации какого-либо встречного обязательства (п. 2 ст. 248 НК РФ).

 

3.2. Возникает ли доход в виде имущества, полученного безвозмездно, при безвозмездной передаче имущества из одного обособленного подразделения организации в другое (п. 2 ст. 248 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальная позиция заключается в том, что при безвозмездной передаче имущества в рамках одной организации дохода в виде имущества, полученного безвозмездно, не возникает.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-03-04/1/528

Финансовое ведомство отмечает, что перехода права собственности при передаче имущества между обособленными подразделениями одной организации не происходит. Поэтому безвозмездная передача имущества между обособленными подразделениями не является безвозмездно полученным имуществом в целях исчисления налога на прибыль организаций.

 

3.3. Возникает ли у участника ликвидируемого юридического лица доход, если при распределении имущества организации ему передано имущество, стоимость которого превышает сумму вклада (взноса) в уставный капитал (п. 2 ст. 248 НК РФ)?

 

В целях гл. 25 НК РФ имущество (имущественные права) считается полученным безвозмездно, если у его получателя не возникает встречных обязательств в отношении передающей стороны (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Официальная позиция заключается в том, что при распределении имущества ликвидированной организации у участника возникает доход в виде только того имущества, которое получено им сверх суммы вклада (взноса) в уставный капитал. Аналогичного подхода придерживается автор.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125

Минфин России указал, что в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ при передаче имущества участнику общества в пределах первоначального взноса реализация отсутствует. Однако имущество, переданное сверх этой суммы, считается переданным безвозмездно.

 

Письмо Минфина России от 06.11.2008 N 03-03-09/141

Минфин России разъясняет, что при определении налоговой базы не учитывается, в частности, доход в виде имущества, полученного участником ликвидированной организации в пределах его вклада (взноса) (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, в этом случае участнику следует учитывать только доход в виде имущества, которое получено в сумме сверх его вклада (взноса). Указанное превышение может быть уменьшено на расходы, связанные с реализацией взноса, на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066881

Налоговая служба разъяснила, что передача имущества ликвидируемой организации участнику в пределах его вклада (взноса) не является реализацией и это имущество не учитывается в качестве дохода по налогу на прибыль (пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Доходы в виде имущества, полученного сверх суммы вклада в уставный капитал, признаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ). Они учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

 

Консультация эксперта, 2005

Автор указывает, что доходы в виде имущества, переданного при распределении между участниками полного товарищества в связи с его ликвидацией, признаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ) и определяются в соответствии с п. 2 ст. 277 НК РФ.

Такие доходы учитываются на основании п. 8 ст. 250 НК РФ за вычетом доходов в виде имущества, переданного в пределах первоначального взноса от участника такого товарищества (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

 

3.4. Возникает ли доход в виде имущества, полученного безвозмездно, при получении имущества в качестве взноса в уставный капитал (п. 2 ст. 248 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

Есть судебный акт, подтверждающий, что получение имущества в качестве вклада в уставный капитал не образует дохода в виде имущества, полученного безвозмездно. Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2006 по делу N А13-9644/2005-15 (Определением ВАС РФ от 27.02.2007 N 1889/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал, нельзя считать безвозмездно полученным, так как у принимающей стороны есть встречное обязательство — предоставить учредителю соответствующую долю в уставном капитале.

 

Книга: Основные средства по-новому (Волошин Д.А.) («Главбух», 2006)

Автор отмечает, что, когда учредитель вносит основное средство в уставный капитал, он оплачивает свое право в дальнейшем получить дивиденды с прибыли новой фирмы. Поэтому учредительный договор, в отличие от договора дарения, предполагает дальнейшую оплату передаваемого имущества. А значит, он не является безвозмездным.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Сложные вопросы применения амортизационной премии (Заруцкая В.Н., Яковлева Ю.А.) («Главбух», 2006, N 17)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 27.04.2006

Статья: Амортизационная премия по вкладам в уставный капитал запрещена? (Волошин Д.А.) («Главбух», 2006, N 9)

 

3.5. Возникает ли доход в виде имущества, полученного безвозмездно, при списании задолженности, в том числе на основании мирового соглашения (п. 2 ст. 248 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебный акт, в котором указано, что если кредитор в мировом соглашении отказался от взыскания причитающихся ему санкций (штрафов, пеней, процентов и др.), то это следует расценивать как прощение долга (ст. 415 ГК РФ). А суммы прощенного долга должны учитываться у должника в качестве внереализационных доходов.

В то же время авторы отмечают, что при списании задолженности нельзя говорить о получении имущества безвозмездно.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. При списании задолженности по мировому соглашению возникает доход

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.2006 N Ф08-4617/2006-1979А по делу N А63-11962/2005-С4, N А63-21289/2005-С4 (Определением ВАС РФ от 02.02.2007 N 15127/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что если кредитор по условиям мирового соглашения отказывается от взыскания причитающихся ему санкций (штрафов, пеней, процентов и др.), то это следует расценивать как прощение долга (ст. 415 ГК РФ). При этом суммы прощенного долга должник должен включать во внереализационные доходы в последний день отчетного (налогового) периода, в котором было исполнено мировое соглашение (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

 

Позиция 2. При списании задолженности по мировому соглашению дохода не возникает

 

Статья: Списание кредиторской задолженности (Кирюшина И.) («Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2005, N 17)

По мнению автора, прекращение обязательства по оплате товаров не меняет существа сделки. Сам факт наличия задолженности говорит о ее возмездности. Поэтому полученные от поставщика, но не оплаченные товары нельзя отнести к категории безвозмездно полученного имущества.

 

Статья: Простил — считай, что подарил (Богачева Е.) («Учет. Налоги. Право», 2006, N 29)

Автор указывает, что при заключении мировых соглашений прощение одних обязательств должника, как правило, обусловлено возложением на него других, поэтому говорить о безвозмездности списания задолженности нельзя.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code