Статья 220. Имущественные налоговые вычеты

Комментарий к статье 220 гл.23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц»

В статье 220 НК РФ речь идет об имущественных налоговых вычетах.

Комментируемая статья действует в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», который вступил в силу с 1 января 2014 года.

Важно!

Обращаем внимание, что вступившим в силу с 1 января 2014 г. Законом внесены существенные изменения в статью 220 НК РФ, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета по НДФЛ до полного использования его предельного размера без ограничения количества установленных объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета.

На основании подпункта 1 пункта 1 комментируемой статьи налогоплательщикам НДФЛ предоставляется имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 03.03.2014 N БС-4-11/3607 «О налогообложении доходов физических лиц» указывается, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Важно!

При продаже нежилого помещения, находящегося в общей долевой собственности, налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в размере, пропорциональном его доле в нежилом помещении на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Важно!

Необходимо обратить внимание, что положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, что следует также из анализа сложившейся судебной практики арбитражных судов.

Судебная практика.

Так, в Постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2014 N А12-943/2014 разъясняется, что положения приведенной нормы НК РФ не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Также суд в своем Постановлении ссылается на Определение Конституционного Суда РФ от 14.07.2011 N 1017-О-О, в котором указывается, что характер использования имущества в целях предоставления имущественного налогового вычета имеет определяющее значение.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2014 N А05-13922/2013.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 16.04.2014 N 03-04-05/17287 рассмотрен вопрос о предоставлении имущественных вычетов по НДФЛ при продаже одной квартиры и оформлении свидетельства о госрегистрации права собственности на другую квартиру в одном налоговом периоде. По данному вопросу Минфин России дал нижеследующие разъяснения.

Если продажа одной квартиры и оформление свидетельства о государственной регистрации права собственности на другую квартиру произведены в одном налоговом периоде (календарный год), то налогоплательщик имеет право на получение одновременно имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ путем уменьшения суммы дохода, полученного от продажи квартиры, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного при приобретении квартиры.

Сумма дохода, превышающая размер примененных имущественных налоговых вычетов, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 комментируемой статьи имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

Подпункт 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ устанавливает имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 25.04.2014 N 03-04-05/19521 указывается, что материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, будет определяться как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из новых условий договора, измененных на основании мирового соглашения.

Указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом. При отсутствии соответствующего подтверждения, выданного налоговым органом, оснований для освобождения материальной выгоды от налогообложения не имеется.

В силу подпункта 4 пункта 1 комментируемой статьи налогоплательщикам НДФЛ предоставляется имущественный налоговый вычет в сумме:

— фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам);

— фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;

— приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

— процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Важно!

Обращаем внимание, что имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, что соответствует позиции официальных органов (см. письмо ФНС России от 28.04.2014 N БС-4-11/8296@ «Об имущественном налоговом вычете»).

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 30.01.2014 N БС-4-11/1562 «Об имущественном налоговом вычете» разъясняется, что имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщиком — участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих может быть применен к общей сумме расходов налогоплательщика на приобретение квартиры, уменьшенных на сумму денежных средств, полученных налогоплательщиком на приобретение квартиры из федерального бюджета.

В случае если налогоплательщик в связи с приобретением квартиры ранее заявил и получил имущественный налоговый вычет по расходам, произведенным за счет собственных средств, а также произведенных за счет сумм накоплений для погашения полученного целевого жилищного займа, сформированных за счет доходов от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения таких участников и иных не запрещенных законодательством Российской Федерации поступлений, то он реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета.

Судебная практика.

В Апелляционном определении Вологодского областного суда от 14.03.2014 N 33-906/2014 обращается внимание, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный комментируемым подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 24.01.2014 N 03-04-07/2503 указывается, что возможность корректировки размера полученного имущественного налогового вычета, в том числе в связи с предусмотренным ст. 15 Федерального закона от 20.08.2004 N 177-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих» возвратом выплаченных из федерального бюджета сумм в погашение целевого жилищного займа на приобретение квартиры в случае досрочного увольнения участника накопительно-ипотечной системы с военной службы, нормами НК РФ не предусмотрена.

В этой связи оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета в размере, увеличенном на сумму расходов по погашению жилищного займа, не имеется.

Пункт 2 статьи 220 НК РФ устанавливает ряд особенностей предоставления имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 комментируемой статьи.

Важно!

В случае продажи земельного участка, перешедшего налогоплательщику НДФЛ по наследству, находившегося в собственности менее трех лет, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в размере не более 1000000 руб. Данная норма также получила закрепление в разъяснениях официальных органов (см., например, письмо Минфина России от 14.04.2014 N 03-04-05/16847).

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 10.04.2014 N 03-04-05/16457 рассмотрен вопрос о предоставлении имущественного вычета по НДФЛ при продаже квартиры, которая была создана в результате перепланировки (объединения) двух квартир и находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет. Исходя из анализа положений пункта 2 статьи 220 НК РФ Минфин России по данному вопросу дал следующее разъяснение.

Право собственности на новую квартиру возникнет с момента государственной регистрации права собственности на данную квартиру. Поскольку данная квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей 1000000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Сумма дохода, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета (сумму произведенных расходов), облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Актуальная проблема.

На практике часто встает вопрос о том, можно ли получить имущественный налоговый вычет на основании пунктов 1 и 2 статьи 220 НК РФ при обмене комнаты на квартиру по договору мены, так как из анализа указанных норм НК РФ прямого ответа на этот вопрос не следует. Однако по данной проблеме есть разъяснения Минфина России. Рассмотрим их.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 08.04.2014 N 03-04-РЗ/15807 рассмотрен вопрос о предоставлении имущественных вычетов по НДФЛ при обмене комнаты на квартиру по договору мены. Налоговый орган указал, что сумма дохода, полученного в результате исполнения договора мены комнаты, определяется исходя из стоимости передаваемой комнаты, указанной в договоре мены. При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

К таким документально подтвержденным расходам можно отнести, в частности, расходы, связанные с приобретением продаваемого имущества (комнаты). При этом необходимо иметь документы, фактически подтверждающие данные расходы.

Таким образом, НК РФ предусмотрено два способа получения имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества. Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Кроме того, налогоплательщики также имеют право на получение имущественного налогового вычета при приобретении, в частности, комнаты или квартиры, в том числе по договору мены, в соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным данным подпунктом, не пользовались.

Важно!

Также на основании пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик НДФЛ имеет право при продаже автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет, получить имущественный налоговый вычет в сумме 250000 руб., что соответствует позиции официальных органов.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-05/3294 разъясняется, что при продаже автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме 250000 руб. Кроме того, вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Таким образом, нормы комментируемой статьи НК РФ позволяют налогоплательщику уменьшить доходы от продажи автомобиля на расходы, связанные с его приобретением.

Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает особенности предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 07.04.2014 N 03-04-07/15472 дается анализ положений пункта 3 статьи 220 НК РФ. Так, Минфин России указал, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ, предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

Если квартира была приобретена супругами в долевую собственность в строящемся доме и акт приема-передачи квартиры подписан в октябре 2013 г., имущественный налоговый вычет может быть получен налогоплательщиками по налогу на доходы физических лиц за 2013 г. и последующие годы в порядке, действовавшем до вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ «О внесении изменений в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Пункт 4 комментируемой статьи устанавливает ограничения по предоставлению имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Такой вычет по НДФЛ предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3000000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 комментируемой статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Важно!

На основании пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до дня вступления в силу указанного Закона, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов, предоставляется без учета ограничения, установленного пунктом 4 статьи 220 части второй НК РФ (в редакции указанного Федерального закона).

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 23.04.2014 N 03-04-05/18783 дается анализ положений пункта 4 статьи 220 НК РФ. Налоговый орган указал, что к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим с 1 января 2014 года, указанный имущественный налоговый вычет в части сумм фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита) предоставляется в сумме, не превышающей 3000000 руб.

При этом статьей 220 НК РФ определено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Таким образом, право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, предоставляется налогоплательщику один раз.

Пункт 5 статьи 220 НК РФ устанавливает ограничение на предоставление имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктами 3 и 4 пункта 1 комментируемой статьи. Такие вычеты согласно указанной норме не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.

При этом цели, на которые может направляться материнский (семейный) капитал, установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей».

На основании пункта 1 статьи 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с указанной статьей.

Пункт 6 статьи 220 НК РФ уточняет, кто именно имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного подпунктами 3 и 4 комментируемой статьи, а именно: налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет).

Размер имущественных налоговых вычетов в указанном в комментируемом пункте случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных пунктом 3 статьи 220 НК РФ.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@ «О порядке применения положений Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ» дается анализ новой редакции статьи 220 НК РФ, а именно пункту 6 комментируемой статьи. Так, ФНС России указал, что в данном случае имущественный налоговый вычет может быть предоставлен тем налогоплательщикам, детям (подопечным) которых не исполнилось 18 лет на момент возникновения у них права собственности на объект недвижимости.

В этой связи имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:

— налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;

— документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче — при приобретении прав на объект долевого строительства), на основании пунктов 1 и 2 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ должны быть оформлены после 1 января 2014 года.

Важно!

Что касается правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета, возникших до дня вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ и не завершенных на день вступления в силу данного Федерального закона, то согласно пункту 3 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ к таким правоотношениям применяются положения статьи 220 НК РФ без учета изменений, внесенных Федеральным законом N 212-ФЗ.

На основании пункта 7 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком НДФЛ налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено комментируемой статьей.

Пункт 8 комментируемой статьи устанавливает срок, в течение которого налогоплательщику НДФЛ могут быть предоставлены имущественные налоговые вычеты, установленные подпунктами 3 и 4 статьи 220 НК РФ.

На основании абзаца 1 пункта 8 статьи 220 НК РФ такие вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Абзац 2 пункта 8 комментируемой статьи устанавливает важное правило, согласно которому имущественный налоговый вычет, предусмотренный абзацем 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.

Важным является указание законодателя на то, что налогоплательщик НДФЛ имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. На данное нововведение обращают внимание официальные органы.

Официальная позиция.

Так, в письме ФНС России от 09.04.2014 N ПА-4-11/6649 «О налогообложении доходов физических лиц» указывается, что с 1 января 2014 года все налогоплательщики имеют право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору, независимо от даты возникновения права на получение данного вычета.

Абзац 3 пункта 8 статьи 220 НК РФ регулирует ситуацию, возникающую при последовательном обращении налогоплательщика НДФЛ к разным налоговым агентам с целью получения налогового вычета. Законодатель указал, что в случае, если, получив имущественный налоговый вычет у одного налогового агента, налогоплательщик НДФЛ обращается за получением имущественного налогового вычета к другому налоговому агенту, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в порядке, предусмотренном пунктом 7 комментируемой статьи и пунктом 8 статьи 220 НК РФ.

Также в абзаце 3 пункта 8 статьи 220 НК РФ установил правило, согласно которому налоговый агент обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественные налоговые вычеты, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении.

Абзац 4 пункта 8 статьи 220 НК РФ устанавливает срок, не позднее которого налоговый орган обязан подтвердить право налогоплательщика НДФЛ на получение имущественного налогового вычета. Такой срок не должен превышать 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 комментируемой статьи.

Согласно абзацу 5 пункта 8 статьи 220 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика НДФЛ, полученного у всех налоговых агентов, оказалась меньше суммы имущественных налоговых вычетов, определенной в соответствии с пунктами 3 и 4 комментируемой статьи, то такой налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 220 НК РФ.

Последний абзац пункта 8 комментируемой статьи регулирует ситуацию, когда налоговый агент удержал НДФЛ без учета имущественного налогового вычета. В такой ситуации сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 НК РФ.

Пункт 9 статьи 220 НК РФ регулирует порядок переноса имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 комментируемой статьи, если они не могли быть использованы полностью. В такой ситуации их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено комментируемой статьей.

Согласно пункту 10 комментируемой статьи у налогоплательщиков НДФЛ, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Важно!

Обращаем внимание, что новой редакцией пункта 10 комментируемой статьи снято условие, в соответствии с которым налогоплательщики-пенсионеры вправе были перенести остаток имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды только в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, на что также обращают особое внимание официальные органы.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 28.04.2014 N БС-4-11/8296@ «Об имущественном налоговом вычете» указывается, что пунктом 10 статьи 1 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» снято условие, в соответствии с которым налогоплательщики-пенсионеры вправе были перенести остаток имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды только в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов.

Следовательно, с 1 января 2014 года все пенсионеры вне зависимости от наличия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, вправе перенести на предшествующие налоговые периоды остаток имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 220 НК РФ.

При этом возможность переноса на предшествующие налоговые периоды остатка имущественного налогового вычета НК РФ не поставлена в зависимость от момента приобретения объекта недвижимого имущества либо момента его оформления в собственность налогоплательщика.

Пункт 11 статьи 220 НК РФ устанавливает запрет, согласно которому повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 комментируемой статьи, не допускается.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 25.04.2014 N 03-04-05/19540 указывается, что положения Закона, которым была введена новая редакция комментируемого пункта НК РФ, применяются налогоплательщиками, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении расходов на новое строительство либо приобретение одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ в редакции вышеуказанного Закона, право собственности на которые зарегистрировано налогоплательщиком, начиная с 1 января 2014 г.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 23.04.2014 N 03-04-05/18783 дается анализ положений пункта 11 статьи 220 НК РФ. Налоговый орган указал, что право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, предоставляется налогоплательщику один раз.

Учитывая изложенное, если налогоплательщик воспользовался правом на получение указанного имущественного налогового вычета, включая суммы расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), в отношении приобретенного в 2012 году жилья, то оснований для предоставления налогоплательщику такого вычета повторно, в том числе в сумме расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение еще одного нового жилья, не имеется.

Важно!

Из анализа положений пункта 11 статьи 220 НК РФ и позиции официальных органов, следует, что если налогоплательщик в 2013 году воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, при приобретении другой квартиры указанный имущественный налоговый вычет не предоставляется (см., например, письмо Минфина России от 16.04.2014 N 03-04-05/17282).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code