Статья 214.5. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества

Комментарий к статье 214.5 гл.23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц»

Комментируемая статья введена Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об инвестиционном товариществе».

Статья 214.5 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по НДФЛ по тем доходам, которые получены налогоплательщиками, являющимися участниками инвестиционного товарищества. При применении комментируемой статьи также необходимо руководствоваться положениями Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе».

На основании статьи 3 указанного Закона по договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли.

Пункт 1 статьи 214.5 НК РФ устанавливает общие положения об особенностях определения налоговой базы по НДФЛ от доходов, получаемых от участия в договоре инвестиционного товарищества.

Пункт 2 комментируемой статьи, в свою очередь, определяет, что налоговая база по НДФЛ по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется физическими лицами на основании сведений о доходах и об убытках инвестиционного товарищества. Из буквального толкования комментируемого пункта следует, что такие налогоплательщики определяют налоговую базу самостоятельно.

Пункт 3 статьи 214.5 НК РФ устанавливает открытый перечень операций, по каждой из которых налоговая база по НДФЛ должна определяться отдельно. Данными операциями являются следующие:

во-первых, операции с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

во-вторых, операции с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

в-третьих, с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

в-четвертых, с долями участия в уставном капитале организаций;

в-пятых, по прочим операциям инвестиционного товарищества.

Пункты 4 и 5 комментируемой статьи носят отсылочный характер и отсылают к положениям статей 214 и 214.1 НК РФ соответственно.

Пункт 6 статьи 214.5 НК РФ указывает суммы, на которые может быть уменьшена налоговая база по НДФЛ по доходам, полученным от участия в договоре инвестиционного товарищества. А именно, суммы, соответствующие доле физического лица в расходах, произведенных управляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей, уменьшают доходы по операциям, указанным в пункте 3 комментируемой статьи, пропорционально суммам доходов по соответствующим операциям.

Кроме того расходы физического лица — налогоплательщика НДФЛ на выплату вознаграждения участникам договора инвестиционного товарищества — управляющим товарищам за ведение общих дел товарищей также уменьшают доходы по операциям, указанным в пункте 3 комментируемой статьи, пропорционально суммам доходов по соответствующим операциям, что следует из пункта 7 статьи 214.5 НК РФ.

Пункт 8 комментируемой статьи устанавливает порядок определения налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, полученных от участия в договоре инвестиционного товарищества. Налоговая база по таким доходам определяется как сумма доходов от операций, закрепленных в пункте 3 комментируемой статьи, уменьшенных на суммы расходов, указанных в пунктах 6 и 7 комментируемой статьи, и убытков по соответствующим операциям.

Пункт 9 статьи 214.5 НК РФ регулирует порядок определения налоговой базы по НДФЛ в случае, если физическое лицо участвует в нескольких инвестиционных товариществах. В такой ситуации налоговая база по НДФЛ подлежит определению совокупно по всем инвестиционным товариществам, в которых он участвует, с учетом положений пункта 3 комментируемой статьи.

Пункт 10 комментируемой статьи устанавливает порядок учета убытков налогоплательщиками НДФЛ, которые были получены ими в прошлых налоговых периодах. Такие налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу по доходам от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим операциям в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды), если иное не предусмотрено комментируемой статьей.

Необходимо обратить внимание на то, что пункт 11 статьи 214.5 НК РФ устанавливает запрет на учет для целей налогообложения НДФЛ убытков от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором они присоединились к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.

Пункт 12 комментируемой статьи регулирует порядок определения налоговой базы по НДФЛ в случае выхода физического лица из инвестиционного товарищества в результате уступки прав и обязанностей по договору инвестиционного товарищества, а также выдела доли из имущества, находящегося в общей собственности товарищей. При таких обстоятельствах налоговая база по НДФЛ определяется как полученные налогоплательщиком при выходе из инвестиционного товарищества доходы, уменьшенные на величину вклада налогоплательщика в инвестиционное товарищество, оплаченную им к моменту выхода из инвестиционного товарищества, и (или) сумм, уплаченных налогоплательщиком за приобретение прав и обязанностей по договору инвестиционного товарищества.

Пункт 13 статьи 214.5 НК РФ определяет порядок определения налоговой базу в случае расторжения или прекращения договора инвестиционного товарищества. Такие налогоплательщики включают в налоговую базу доходы по указанным в пункте 3 комментируемой статьи операциям, полученные по операциям инвестиционного товарищества в налоговом периоде, в котором договор инвестиционного товарищества прекратил действовать, и не включают доходы, полученные налогоплательщиком при расторжении или прекращении данного договора.

Важно!

Из буквального толкования статьи 214.5 НК РФ следует, что участник договора инвестиционного товарищества — управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, не является налоговым агентом в отношении доходов, полученных физическими лицами от участия в инвестиционном товариществе. Исключение составляет ситуация, урегулированная пунктом 14 статьи 214.5 НК РФ.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code